審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課件

1審計(jì)學(xué)1審計(jì)學(xué)2審計(jì)是什么？案例引入：

小張、小王和小李是三個(gè)老朋友，他們經(jīng)常在一起暢談對(duì)生活的感受和對(duì)未來(lái)的設(shè)想。一天，他們看到報(bào)紙上一則歡迎加盟經(jīng)營(yíng)某一品牌西餐店的廣告后，認(rèn)真分析了當(dāng)?shù)鼐用竦纳钣^(guān)念和消費(fèi)水平，認(rèn)為在當(dāng)?shù)亻_(kāi)設(shè)這樣一家西餐店是有賺頭的。因此，他們開(kāi)始著手制定創(chuàng)業(yè)計(jì)劃。他們進(jìn)一步對(duì)市場(chǎng)和客戶(hù)群體進(jìn)行了分析，選定了恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)地址，申請(qǐng)加入了該品牌特許經(jīng)營(yíng)行列，并辦理了相關(guān)開(kāi)業(yè)手續(xù)，開(kāi)業(yè)的資金由三個(gè)人平均繳付。小張和小王因?qū)δ壳暗囊延泄ぷ鲘徫槐容^滿(mǎn)意，他們決定不離開(kāi)各自的工作單位，而小李的就業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益不佳，正在進(jìn)行人員分流，因此，小李決定辭職，具體負(fù)責(zé)西餐店的經(jīng)營(yíng)。他們商定，小李每月的工資為2000元，稅后利潤(rùn)的10％作為小李經(jīng)營(yíng)該店面的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，其余部分三人平均分配。2審計(jì)是什么？案例引入：3

開(kāi)業(yè)第一個(gè)月，小張和小王經(jīng)常到西餐店中幫忙，后來(lái)，小張到外地進(jìn)修學(xué)習(xí)，而小王作為就職單位的業(yè)務(wù)骨干，因工作繁忙也幾乎無(wú)法顧及餐廳的經(jīng)營(yíng)。年底，小李拿出會(huì)計(jì)報(bào)表告訴小張和小王，西餐廳的經(jīng)營(yíng)效果不如當(dāng)初的設(shè)想，只能勉強(qiáng)維持收支平衡，因此，沒(méi)有什么利潤(rùn)可供分配。但不久，小張的另一位朋友告訴他，他們合伙經(jīng)營(yíng)的西餐店生意十分火爆，應(yīng)該大有賺頭。小張感到很納悶，該西餐店的經(jīng)營(yíng)狀況究競(jìng)?cè)绾文兀克c小王商議了此事。小王說(shuō)：“我就職的公司每年年末都要請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查公司的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，然后才確定如何進(jìn)行利潤(rùn)分配。為什么我們不請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)幫我們審計(jì)西餐廳究競(jìng)有沒(méi)有利潤(rùn)可供分配呢？”小張很疑惑，審計(jì)是什么？能幫我們解決這個(gè)難題嗎？審計(jì)是什么？3開(kāi)業(yè)第一個(gè)月，小張和小王經(jīng)常到西餐4審計(jì)是什么？

審計(jì)是指由獨(dú)立的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)（或人員）接受委托（或根據(jù)授權(quán)），對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)．審計(jì)關(guān)系的形成審計(jì)對(duì)象工作內(nèi)容和目的審計(jì)主體本質(zhì)特征4審計(jì)是什么？審計(jì)關(guān)系的形成審計(jì)對(duì)象工作內(nèi)容和目的審計(jì)主體本5實(shí)例一、標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告案例。（內(nèi)蒙古）伊利股份2006年會(huì)計(jì)報(bào)表被北京立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。說(shuō)明：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師已收集了有關(guān)伊利股份2006年會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的證據(jù)。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)伊利股份2006年會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的證據(jù)進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并認(rèn)為該報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師已通過(guò)審計(jì)報(bào)告的形式向伊利股份的會(huì)計(jì)信息使用人（股東、債權(quán)人等）報(bào)告了這一結(jié)果。審計(jì)是什么？5實(shí)例一、標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告案例。審計(jì)是什么？6審計(jì)產(chǎn)生的原因財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。股份公司的股東雖然擁有公司股份，但絕大部分股東由于種種原因（如持股比例、時(shí)間、精力、學(xué)識(shí)等）未能參加經(jīng)營(yíng)管理，而把經(jīng)營(yíng)管理公司的權(quán)力交給他人，造成了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的兩權(quán)分離，產(chǎn)生了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，由此產(chǎn)生了財(cái)產(chǎn)所有者（股東）對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的受托責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督的需求，在財(cái)產(chǎn)所有者無(wú)法親自監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理者的情況下，請(qǐng)獨(dú)立的第三者代為監(jiān)督，就成了必然的選擇，于是審計(jì)職業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。6審計(jì)產(chǎn)生的原因財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)7審計(jì)的重要性資料來(lái)自：2004審計(jì)清單調(diào)查之審計(jì)署21年

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)于1983年9月正式成立。據(jù)介紹，20年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)了300多萬(wàn)個(gè)單位，追還被擠占挪用的資金1300多億，審計(jì)處理上交財(cái)政金額1400多億。其中，1998年至2003年李金華擔(dān)任審計(jì)署長(zhǎng)5年間，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)71萬(wàn)個(gè)單位，追還擠占挪用資金1081億元，審計(jì)處理后上交財(cái)政864億元，向司法機(jī)關(guān)移交經(jīng)濟(jì)犯罪案件6142件，另有4242人受黨紀(jì)政紀(jì)處分。體現(xiàn)之一：7審計(jì)的重要性資料來(lái)自：2004審計(jì)清單調(diào)查之審計(jì)署21年體8審計(jì)的重要性審計(jì)署2006年工作報(bào)告內(nèi)容節(jié)選：審計(jì)署2006年共審計(jì)了56個(gè)中央部門(mén)，發(fā)現(xiàn)各部門(mén)存在問(wèn)題348.53億元。其中：管理不規(guī)范問(wèn)題331.15億元，占95％；違法違規(guī)問(wèn)題15.24億元，占4％；損失浪費(fèi)問(wèn)題2.14億元，占1％。如環(huán)?？偩?006年重復(fù)申報(bào)全國(guó)土壤環(huán)境質(zhì)量狀況調(diào)查與評(píng)價(jià)項(xiàng)目，獲取財(cái)政資金3124萬(wàn)元。南水北調(diào)辦、海關(guān)總署等33個(gè)部門(mén)擠占挪用財(cái)政資金和其他專(zhuān)項(xiàng)資金等8.59億元。具體是：用于購(gòu)建辦公樓、對(duì)外投資等5.6億元，彌補(bǔ)本單位日常開(kāi)支、發(fā)放津貼補(bǔ)貼等2.09億元。

體現(xiàn)之二：8審計(jì)的重要性審計(jì)署2006年工作報(bào)告內(nèi)容節(jié)選：審計(jì)署2009審計(jì)的重要性中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2002-2005年工作總結(jié)統(tǒng)計(jì):

2002-2005年年報(bào)調(diào)整利潤(rùn)總額2092億元；調(diào)整資產(chǎn)總額8459億元，審計(jì)調(diào)整應(yīng)交稅金總額為184億元；為國(guó)家凈增稅收收入45億元。體現(xiàn)之三：9審計(jì)的重要性中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2002-2005年工作總結(jié)10審計(jì)的重要性德勤與科龍事件：根據(jù)畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)公司2006年1月13日為科龍電器公布的審計(jì)報(bào)告，原董事長(zhǎng)顧雛軍入主科龍以來(lái)，科龍電器通過(guò)虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等手段編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。在2002年至2004年的三年間共在年報(bào)中虛增利潤(rùn)3.87億元，造成股民最低損失高達(dá)5.92億元?？讫埖脑瓕徲?jì)師德勤國(guó)際會(huì)計(jì)公司在任期間，為科龍2002年和2004年報(bào)出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，2003年年報(bào)甚至還出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。體現(xiàn)之四：10審計(jì)的重要性德勤與科龍事件：體現(xiàn)之四：11

1、

審計(jì)是什么？涉及審計(jì)的概念。2、

誰(shuí)進(jìn)行審計(jì)？涉及審計(jì)主體及其管理。3、

審計(jì)什么？涉及審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)。4、

如何審計(jì)？（1）遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：涉及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任。（2）控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：涉及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)。（3）按照審計(jì)程序：涉及審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、 審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告。（4）采用審計(jì)技術(shù)：涉及審計(jì)抽樣。審計(jì)學(xué)的研究重點(diǎn)11

1、

審計(jì)是什么？涉及審計(jì)的概念。審計(jì)學(xué)的研究重點(diǎn)12第一章概論一、審計(jì)的概念※二、審計(jì)的主體★三、審計(jì)的發(fā)展簡(jiǎn)史四、審計(jì)的分類(lèi)★

注意:※標(biāo)注的內(nèi)容是本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)★標(biāo)注的內(nèi)容是本章的次重點(diǎn)和難點(diǎn)12第一章概論一、審計(jì)的概念※13一、審計(jì)的概念1、中國(guó)對(duì)審計(jì)的定義（側(cè)重于對(duì)審計(jì)關(guān)系、審計(jì)結(jié)果的描述）

審計(jì)是指由獨(dú)立的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)（或人員）接受委托（或根據(jù)授權(quán)），對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)．審計(jì)關(guān)系的形成強(qiáng)調(diào)審計(jì)的本質(zhì)特征－－獨(dú)立性．審計(jì)對(duì)象工作內(nèi)容和目的審計(jì)主體引出審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系：

審計(jì)主體－審計(jì)客體－審計(jì)授權(quán)或委托人13一、審計(jì)的概念1、中國(guó)對(duì)審計(jì)的定義（側(cè)重于對(duì)審計(jì)關(guān)系、審14審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人

審計(jì)機(jī)構(gòu)

被審計(jì)單位

審計(jì)授權(quán)或委托人

委托經(jīng)營(yíng)管理承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任報(bào)告審查結(jié)果委托審計(jì)提供資料審查14審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人審計(jì)機(jī)構(gòu)委托經(jīng)營(yíng)管理承擔(dān)經(jīng)15一、審計(jì)的概念2、美國(guó)審計(jì)概念（參見(jiàn)教材第6頁(yè)）：（側(cè)重于審計(jì)過(guò)程的描述，廣義）審計(jì)是一個(gè)客觀(guān)地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶(hù)的系統(tǒng)過(guò)程。簡(jiǎn)而言之，審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)認(rèn)定的證明過(guò)程。審計(jì)過(guò)程的三個(gè)部分：

1.針對(duì)相關(guān)認(rèn)定收集證據(jù)

2.按照客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)證據(jù)

3.向?qū)徲?jì)服務(wù)對(duì)象報(bào)告結(jié)果15一、審計(jì)的概念2、美國(guó)審計(jì)概念（參見(jiàn)教材第6頁(yè)）：16一、審計(jì)的概念注冊(cè)會(huì)計(jì)師搜集和評(píng)價(jià)證據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)定確認(rèn)兩者之間相符合的程度有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)傳達(dá)結(jié)果具有利害關(guān)系的報(bào)告使用人16一、審計(jì)的概念注冊(cè)搜集和有關(guān)經(jīng)濟(jì)確認(rèn)兩者之間有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)173、審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別與聯(lián)系一、審計(jì)的概念鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。173、審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別與聯(lián)系一、審計(jì)的概念鑒證業(yè)務(wù)是指183、審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別與聯(lián)系一、審計(jì)的概念注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任方預(yù)期使用者委托鑒證按照既定標(biāo)準(zhǔn)審核鑒證對(duì)象信息提供鑒證對(duì)象信息提出鑒證結(jié)論委托和受托資產(chǎn)管理關(guān)或某種程度的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系183、審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別與聯(lián)系一、審計(jì)的概念注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)19審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人

審計(jì)機(jī)構(gòu)

被審計(jì)單位

審計(jì)授權(quán)或委托人

委托經(jīng)營(yíng)管理承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任報(bào)告審查結(jié)果委托審計(jì)提供資料審查19審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人審計(jì)機(jī)構(gòu)委托經(jīng)營(yíng)管理承擔(dān)經(jīng)203、審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別與聯(lián)系一、審計(jì)的概念最主要的區(qū)別：對(duì)象的不同審計(jì)對(duì)象鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象5、一種行為2、非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況1、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況歷史財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況3、物理特征4、某種系統(tǒng)和過(guò)程聯(lián)系：鑒證業(yè)務(wù)包含審計(jì)，審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)中的一種針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息并且保證程度較高的審查業(yè)務(wù)。203、審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別與聯(lián)系一、審計(jì)的概念最主要的區(qū)別214、審計(jì)與會(huì)計(jì)關(guān)系如交警和行人聯(lián)系：①會(huì)計(jì)資料是審計(jì)內(nèi)容的重要組成部分②有些技術(shù)方法是相同的：核對(duì)法、盤(pán)點(diǎn)法

區(qū)別：

項(xiàng)目

會(huì)計(jì)

審計(jì)主體不同獨(dú)立核算的單位專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)象不同單位的資金運(yùn)動(dòng)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)機(jī)構(gòu)和人員不同單位的一個(gè)管理部門(mén)獨(dú)立于被審計(jì)單位工作范圍不同以貨幣計(jì)量的活動(dòng)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)工作結(jié)果不同會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告取得業(yè)務(wù)途徑伴生接受委托或根據(jù)授權(quán)本質(zhì)特性不同客觀(guān)性、真實(shí)性獨(dú)立性214、審計(jì)與會(huì)計(jì)關(guān)系如交警和行人聯(lián)系：①會(huì)計(jì)資料是審計(jì)內(nèi)容22二、審計(jì)的主體教材第9頁(yè)審計(jì)人員分為外部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員（一）外部審計(jì)人員：1、政府審計(jì)人員（負(fù)責(zé)審查政府部門(mén)、國(guó)有企事業(yè) 單位等）2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（業(yè)務(wù)范圍沒(méi)有明確限制）（二）內(nèi)部審計(jì)人員：負(fù)責(zé)審查本部門(mén)或本單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)

22二、審計(jì)的主體教材第9頁(yè)23（一）外部審計(jì)人員（1）中央：審計(jì)署（2）審計(jì)署駐國(guó)務(wù)院各部門(mén)的27個(gè)派出審計(jì)局：外交外事審計(jì)局、發(fā)展計(jì)劃審計(jì)局、貿(mào)易審計(jì)局、國(guó)防工業(yè)審計(jì)局、教育審計(jì)局；（3）審計(jì)署駐地方的18個(gè)特派員辦事處：

京津冀特派員辦事處、太原特派員辦事處、沈陽(yáng)特派員辦事處、哈爾濱特派員辦事處、上海特派員辦事處。（4）地方：審計(jì)廳（局）1、政府審計(jì)人員23（一）外部審計(jì)人員（1）中央：審計(jì)署1、政府審計(jì)人員24（一）外部審計(jì)人員2、社會(huì)審計(jì)人員（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）目前我國(guó)已擁有5000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師65000人。24（一）外部審計(jì)人員2、社會(huì)審計(jì)人員（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）25（二）內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)的兩個(gè)層次：1、部門(mén)內(nèi)審：主管部門(mén)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)2、單位內(nèi)審：企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)25（二）內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)的兩個(gè)層次：26（二）內(nèi)部審計(jì)人員

部門(mén)內(nèi)審案例：水利投資是國(guó)家投資的重點(diǎn)，從1998年以來(lái)，平均每年的投資額都在300億元以上。從近幾年對(duì)全國(guó)水利資金的審計(jì)來(lái)看，水利資金的使用、管理中存在著擠占、挪用、浪費(fèi)等現(xiàn)象，個(gè)別單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、腐敗和經(jīng)濟(jì)犯罪的行為比較嚴(yán)重。為此，水利部近期公布，治淮(河)、治太(湖)、大江大河堤防建設(shè)等重點(diǎn)水利項(xiàng)目和水利系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)被列為2007年水利部?jī)?nèi)部審計(jì)工作的兩大要?jiǎng)?wù)。26（二）內(nèi)部審計(jì)人員

部門(mén)內(nèi)審27（三）內(nèi)部審計(jì)人員

單位內(nèi)審：案例：大亞灣核電運(yùn)營(yíng)管理有限責(zé)任公司負(fù)責(zé)廣東大亞灣核電站、嶺澳核電站兩座核電站的營(yíng)運(yùn)管理，總投資額為80億美元，年業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)率為17％，大部分經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)已位居世界同行前四名。并且從籌建到投入運(yùn)行，十多年以來(lái)，沒(méi)有發(fā)生一起領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗案件。這些成績(jī)的取得，與內(nèi)審部門(mén)的工作是分不開(kāi)的。大亞灣內(nèi)審有三種主要業(yè)務(wù)：一是內(nèi)部經(jīng)常性的監(jiān)督和檢查；二是抓貪防腐；三是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作發(fā)揮的作用最大，審計(jì)范圍可以包括行政部門(mén)的日常工作程序，人事部門(mén)工資、薪金的計(jì)算正確與否，生產(chǎn)部門(mén)的技術(shù)配置合理與否等。

27（三）內(nèi)部審計(jì)人員

單位內(nèi)審：28三、審計(jì)的發(fā)展簡(jiǎn)史１、我國(guó)政府審計(jì)的歷史沿革（國(guó)家審計(jì)）

１）古代審計(jì)（公元前11世紀(jì)—1840年）：萌芽時(shí)期：西周“宰夫”(最初形態(tài),官?gòu)d審計(jì))

發(fā)展時(shí)期：春秋、戰(zhàn)國(guó)——上計(jì)制度,秦漢——御史大夫完善時(shí)期：隋唐——比部，南宋——審計(jì)院（審計(jì)一詞正 式出現(xiàn)）中衰時(shí)期：元明清（停滯不前）

２）近代審計(jì)階段（1840—1949）：北洋軍閥政府1914年設(shè)“審計(jì)院”、頒布《審計(jì)法》。南京國(guó)民政府設(shè)立審計(jì)院，后改為隸屬于檢察院的審計(jì)部，并公布了大量審計(jì)法規(guī)，形成了審計(jì)法規(guī)體系。

３）現(xiàn)代審計(jì)階段（1949至今）：

1982年《憲法》規(guī)定建立國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)；1983年9月，設(shè)立國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)署，縣級(jí)以上各級(jí)政府設(shè)審計(jì)機(jī)關(guān)；1985年發(fā)布《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》；1988年頒布《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》；1995年1月1日實(shí)施《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》；2006年頒布了新《審計(jì)法》。28三、審計(jì)的發(fā)展簡(jiǎn)史１、我國(guó)政府審計(jì)的歷史沿革（國(guó)家審計(jì)）29三、審計(jì)的發(fā)展簡(jiǎn)史2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（1）國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展A、產(chǎn)生發(fā)展過(guò)程（教材第1頁(yè)）a.起源于16世紀(jì)意大利的合伙企業(yè)b.股份公司的興起增加了對(duì)審計(jì)的需求c.18世紀(jì)初-19世紀(jì)中葉，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成時(shí)期（英國(guó)）

1720年英國(guó)“南海公司”案件：CharlesSnell，“查賬報(bào)告書(shū)”；

1853年，蘇格蘭愛(ài)丁堡創(chuàng)立了世界第一個(gè)注會(huì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體——“愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”；d.19世紀(jì)中葉-20世紀(jì)初，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展時(shí)期；審計(jì)重心轉(zhuǎn)移到美國(guó)；

1887年，美國(guó)會(huì)計(jì)師工會(huì)成立，1916年改組為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——AICPA——世界最大的民間審計(jì)團(tuán)體。e.二次世界大戰(zhàn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)向跨國(guó)發(fā)展29三、審計(jì)的發(fā)展簡(jiǎn)史2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展30南海公司事件

1710年英國(guó)政府利用發(fā)行中獎(jiǎng)債券所募集的資金創(chuàng)建了南海公司，從事大西洋貿(mào)易。經(jīng)過(guò)近10年的慘淡經(jīng)營(yíng)，公司業(yè)績(jī)平平。1719年6月，公司董事對(duì)外散布利好消息，說(shuō)預(yù)計(jì)在1720年圣誕節(jié)公司會(huì)按照面值的60%支付股利。這一消息導(dǎo)致公司股價(jià)從114英鎊飆升到了1050英鎊，幾乎所有的人都參與到這場(chǎng)瘋狂的購(gòu)買(mǎi)股票活動(dòng)中。1720年6月，英國(guó)政府頒布了《泡沫公司取締法》，許多公司被解散。公眾才開(kāi)始清醒，紛紛拋出南海公司股票。1720年底，政府對(duì)南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其資本已所剩無(wú)幾。那些高價(jià)買(mǎi)進(jìn)南海公司股票的投資者遭受了巨大損失。30南海公司事件1710年英國(guó)政府利用發(fā)行中獎(jiǎng)債券所31南海公司事件損失慘重的投資者向英國(guó)議會(huì)提出嚴(yán)懲欺詐者并賠償損失，迫于輿論的壓力，英國(guó)議會(huì)組織了一個(gè)特別委員會(huì)對(duì)南海事件進(jìn)行查證，其中包括一名叫查爾斯.斯奈爾的資深會(huì)計(jì)師。調(diào)查結(jié)束后，查爾斯.斯奈爾出具了查賬報(bào)告，指出公司存在舞弊行為和會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)等問(wèn)題。自此后，查爾斯.斯奈爾被認(rèn)為是世界上第一位民間審計(jì)人員，他所撰寫(xiě)的查賬報(bào)告也成為了世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告。31南海公司事件損失慘重的投資者向英國(guó)議會(huì)提出嚴(yán)懲欺詐者并賠32三、審計(jì)的發(fā)展簡(jiǎn)史B、國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的階段：P2a、會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段（英國(guó)式審計(jì)階段）b、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（美國(guó)式審計(jì)階段）c、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（現(xiàn)代審計(jì)階段）2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展32三、審計(jì)的發(fā)展簡(jiǎn)史B、國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的階段：P233審計(jì)三個(gè)發(fā)展階段的比較時(shí)間1844-20世紀(jì)初會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段20世紀(jì)初-30年代資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段20世紀(jì)30年代后財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段審計(jì)目的查錯(cuò)防弊主要判斷信用狀況主要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)審查內(nèi)容會(huì)計(jì)帳目帳目、資產(chǎn)負(fù)債表帳目、全部報(bào)表審計(jì)方法詳細(xì)審計(jì)從詳細(xì)轉(zhuǎn)為抽樣審計(jì)（任意抽樣）廣泛采用抽樣審計(jì)（判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣）、制度基礎(chǔ)審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審計(jì)報(bào)告使用人股東債權(quán)人、股東所有利害關(guān)系人33審計(jì)三個(gè)發(fā)展階段的比較時(shí)間1844-20世紀(jì)初20世34

C、國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展結(jié)論：服務(wù)對(duì)象越來(lái)越多，審計(jì)范圍越來(lái)越廣，手段越來(lái)越先進(jìn)，效率越來(lái)越高。三、審計(jì)的發(fā)展簡(jiǎn)史2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展34

C、國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展結(jié)論：三、審計(jì)的發(fā)展簡(jiǎn)史2、35

A、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的起源與發(fā)展

1）、古代內(nèi)審：早期的皇室審計(jì)、寺院審計(jì)；

2）、現(xiàn)代內(nèi)審：誕生于民國(guó)時(shí)期（如：鐵路、銀行系統(tǒng)等）；

3）、社會(huì)主義內(nèi)審：1983年后逐步建立起來(lái)；B、西方內(nèi)部審計(jì)的起源與發(fā)展

1）、早期的莊園審計(jì)、宮廷審計(jì)、行會(huì)審計(jì);2）、20世紀(jì)后，托拉斯大型企業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)生近代內(nèi)審；

3）、二次世界大戰(zhàn)后，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)向事前審計(jì)、3E審計(jì)發(fā)展。三、審計(jì)的發(fā)展簡(jiǎn)史3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展35

A、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的起源與發(fā)展三、審計(jì)的發(fā)展簡(jiǎn)史3、注冊(cè)36（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展：教材第5-6頁(yè)

A、產(chǎn)生：1918年北洋政府農(nóng)商部頒布《會(huì)計(jì)師暫行章程》。第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師--謝霖。1921年上海成立中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

B、發(fā)展：（1）建國(guó)以后曾一度取消社會(huì)審計(jì)。（2）十一屆三中全會(huì)以后，得以恢復(fù)并發(fā)展。（3）1986年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》。（4）1993年10月全國(guó)人大常委通過(guò)了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。（5）1995年財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，促進(jìn)了社會(huì)審計(jì)的健康發(fā)展。（6）2006年財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，之前的準(zhǔn)則廢除。標(biāo)志著我國(guó)社會(huì)審計(jì)進(jìn)入新的時(shí)期。三、審計(jì)的發(fā)展簡(jiǎn)史36（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展三、審計(jì)的發(fā)展簡(jiǎn)史37四、審計(jì)的分類(lèi)（一）按審計(jì)的目的和內(nèi)容分：教材第8頁(yè)（二）按審計(jì)模式分：教材第2-3頁(yè)。37四、審計(jì)的分類(lèi)（一）按審計(jì)的目的和內(nèi)容分：教材第8頁(yè)38四、審計(jì)的分類(lèi)（一）按審計(jì)的目的和內(nèi)容分：

1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：側(cè)重于審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。案例：青島海爾股份公司2006年報(bào)被山東匯德會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

2、合規(guī)審計(jì)：側(cè)重于審查經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性。案例：審查企業(yè)銀行貸款使用是否符合貸款協(xié)議。

3、經(jīng)營(yíng)審計(jì)：側(cè)重于審查經(jīng)濟(jì)行為的效益性。案例：大亞灣核電運(yùn)營(yíng)管理有限責(zé)任公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審計(jì)行政部門(mén)日常工作程序的效益性和生產(chǎn)部門(mén)技術(shù)配置的合理性。38四、審計(jì)的分類(lèi)（一）按審計(jì)的目的和內(nèi)容分：39（一）按審計(jì)的目的和內(nèi)容分種類(lèi)審計(jì)內(nèi)容目的特點(diǎn)再分類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表審

計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、一貫性理論最完備，方法最先進(jìn)財(cái)政審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)被審單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，促進(jìn)其改善和提高審計(jì)報(bào)告用戶(hù)為被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)管理審計(jì)合規(guī)審計(jì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)檢查財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況，揭露違法亂紀(jì)行為。審計(jì)機(jī)關(guān)有處罰權(quán)

39（一）按審計(jì)的目的和內(nèi)容分種類(lèi)審計(jì)內(nèi)容目的特點(diǎn)再分類(lèi)財(cái)務(wù)40四、審計(jì)的分類(lèi)（二）按審計(jì)的模式分：賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段（審計(jì)無(wú)重點(diǎn)）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段（按內(nèi)部控制情況確定審計(jì)重點(diǎn)）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段（按經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)）40四、審計(jì)的分類(lèi)（二）按審計(jì)的模式分：41三種審計(jì)模式的區(qū)分分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)種類(lèi)特點(diǎn)目的適用范圍審計(jì)模式的不同賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)詳細(xì)審閱，沒(méi)有明確的審計(jì)重點(diǎn)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)正確與否規(guī)模小、賬務(wù)處理簡(jiǎn)單的單位制度基礎(chǔ)審計(jì)在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率

均適用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量均適用41三種審計(jì)模式的區(qū)分分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)種類(lèi)特點(diǎn)目的適用范圍審計(jì)模式的42風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例東方電子：（號(hào)稱(chēng)東方不敗，笑傲江湖）原董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理隋元柏、原董事會(huì)秘書(shū)高峰、原總會(huì)計(jì)師方躍，自1997年4月至2001年6月，先后利用公司購(gòu)買(mǎi)的1044萬(wàn)股內(nèi)部職工股的股票收益和投入資金6.8億元炒股票的收益，共計(jì)17.08億元，通過(guò)虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票、偽造銷(xiāo)售合同等手段，將其中的15.95億元計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，虛構(gòu)業(yè)績(jī)，使“東方電子”自1997年起成為績(jī)優(yōu)股，并4次實(shí)行送、配股方案，人為制造了“股市神話(huà)”。42風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例東方電子：（號(hào)稱(chēng)東方不敗，笑傲江湖）原董43風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例東方電子風(fēng)險(xiǎn)分析：按照東方電子公告的1998年至2000年的數(shù)字，該公司擁有的全國(guó)市場(chǎng)份額達(dá)60%。但目前我國(guó)農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造企業(yè)多達(dá)200多家，競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)很大，取得這樣的市場(chǎng)占有率是絕不可能的。43風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例東方電子風(fēng)險(xiǎn)分析：按照東方電子公告的1944第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理引言：由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為會(huì)對(duì)廣大會(huì)計(jì)信息使用人的利益造成非常重大的影響，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)嚴(yán)格的管理。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有經(jīng)過(guò)資格考試并注冊(cè)登記后，才能取得執(zhí)業(yè)資格，從事規(guī)定范圍內(nèi)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。44第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理引言：由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為會(huì)45預(yù)習(xí)題目1、你是一名在校的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科生，希望自己將來(lái)成為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。請(qǐng)問(wèn)：你現(xiàn)在是否可以參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試？需要考哪些科目？在取得全科合格證書(shū)以前，通過(guò)的科目可以保留幾年有效？如果已經(jīng)取得了全科合格證書(shū)，要執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)還需要進(jìn)行哪些程序？2、方先生是中國(guó)臺(tái)灣的一名會(huì)計(jì)師，具有多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。他希望能到大陸來(lái)執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)，請(qǐng)問(wèn)可以嗎？如果不可以，他都需要做哪些準(zhǔn)備才行？

45預(yù)習(xí)題目1、你是一名在校的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科生，希望自己將來(lái)成46預(yù)習(xí)題目3、下面是中國(guó)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)，請(qǐng)指出哪些是鑒證業(yè)務(wù)，哪些是非鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)表意見(jiàn)。對(duì)盈利報(bào)告的編制基礎(chǔ)、所使用的會(huì)計(jì)政策等發(fā)表意見(jiàn)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注進(jìn)行審計(jì)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)證券投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃就企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、預(yù)算管理和內(nèi)部控制進(jìn)行診斷并提出專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。在企業(yè)合并過(guò)程中對(duì)被合并企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。46預(yù)習(xí)題目3、下面是中國(guó)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)，請(qǐng)指出哪些是47第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理本章主要內(nèi)容：一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所※三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理（自讀）47第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理本章主要內(nèi)容：48一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理

考試：報(bào)考條件、考試科目、成績(jī)?cè)u(píng)定。注意：外籍公民報(bào)考的原則：互惠國(guó)原則。注冊(cè)：注冊(cè)條件。業(yè)務(wù)范圍：本章重點(diǎn)。后續(xù)教育：內(nèi)容、方式、時(shí)間。48一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理

考試：報(bào)考條件、考試科目、成績(jī)?cè)u(píng)定。49一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍：（一）鑒證業(yè)務(wù)：非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。（二）其他業(yè)務(wù)：可勝任人員均可以承辦。49一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍：50（一）審計(jì)業(yè)務(wù)：1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：審計(jì)對(duì)象為財(cái)務(wù)報(bào)表。2、驗(yàn)資：驗(yàn)證對(duì)象為注冊(cè)資本的實(shí)收情況及變更 情況。（教材454頁(yè)）3、特殊情況審計(jì):審計(jì)合并、分立、清算情況下的財(cái)務(wù)報(bào)表。4、特殊目的審計(jì):教材449頁(yè)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理50（一）審計(jì)業(yè)務(wù)：一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理51案例1：中和正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為貴州茅臺(tái)公司2006年報(bào)出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理51案例1：中和正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為貴州茅臺(tái)公司20052案例2：華峰氨綸公司2006年根據(jù)年度股東大會(huì)決議，公司以資本公積金向全體股東每10股轉(zhuǎn)增3股，增加注冊(cè)資本人民幣4,260萬(wàn)元，變更后的注冊(cè)資本為人民幣18,460萬(wàn)元，業(yè)經(jīng)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司審驗(yàn)，出具了（2007）第11446號(hào)驗(yàn)資報(bào)告，并于2007年5月23日辦理工商變更登記。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理52案例2：華峰氨綸公司2006年根據(jù)年度股東大會(huì)決議，公司53案例3：西安電力機(jī)械制造公司杭州公司從2007年6月1

日開(kāi)始停業(yè)清算，清算組聘請(qǐng)杭州英泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司審查公司編制的清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表和清算財(cái)產(chǎn)分配表。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理53案例3：一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理54一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理（二）其他業(yè)務(wù)：咨詢(xún)業(yè)務(wù)：管理咨詢(xún)、投資咨詢(xún)等會(huì)計(jì)服務(wù)：代理記賬、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員稅務(wù)服務(wù)：代理納稅等其他：電子商務(wù)、績(jī)效評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等54一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理（二）其他業(yè)務(wù)：55

安然公司成立于1985年，從1985年到2000年，該公司先后經(jīng)歷了天然氣經(jīng)銷(xiāo)商——電力交易商——能源批發(fā)商——全球最大的電子商務(wù)交易平臺(tái)，僅僅15年時(shí)間，就創(chuàng)造了無(wú)數(shù)輝煌的業(yè)績(jī)，能夠和通用、美孚、殼牌等百年老店平起平坐，2000年排名世界500強(qiáng)企業(yè)的第16位。它的每一個(gè)戰(zhàn)略都成為商學(xué)院教學(xué)的經(jīng)典案例。然而該公司2001年10月16日宣布公司虧損總計(jì)已達(dá)6.18億美元。2001年11月8日，安然公司在政府監(jiān)管部門(mén)、媒體和市場(chǎng)的強(qiáng)大壓力下，向美國(guó)證監(jiān)會(huì)承認(rèn)作了假賬，從1997年到2001年共虛報(bào)利潤(rùn)5.86億美元并且隱瞞了巨額債務(wù)25.85億美元。2001年12月2日申請(qǐng)法院破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值高達(dá)498億美元，成為當(dāng)時(shí)美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。案例：安達(dá)信與安然事件55案例：安達(dá)信與安然事件56為安然公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信國(guó)際會(huì)計(jì)公司成立于1913年，自成立以來(lái)，一直被認(rèn)為是同行業(yè)中穩(wěn)健誠(chéng)信的最佳精英，到2001年，安達(dá)信國(guó)際會(huì)計(jì)公司在全球84個(gè)國(guó)家和地區(qū)擁有4700名合伙人，85000名員工，業(yè)務(wù)收入高達(dá)93億美元。目前已因?yàn)榘踩皇录怏w。從安然公司成立起，安達(dá)信就擔(dān)任安然公司的外部審計(jì)工作，20世紀(jì)90年代中期，安達(dá)信又包攬了安然的內(nèi)部審計(jì)工作，不僅如此，安達(dá)信還負(fù)責(zé)安然公司全部的咨詢(xún)業(yè)務(wù)，并且，安達(dá)信的前合伙人還主持安然公司財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，安然公司的許多高級(jí)管理人員也有不少是來(lái)自于安達(dá)信。2001年安達(dá)信從安然公司獲取的外部審計(jì)業(yè)務(wù)收入為2500萬(wàn)美元，而咨詢(xún)業(yè)務(wù)所獲取的收入為2700萬(wàn)美元。案例：安達(dá)信與安然事件56為安然公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信國(guó)際會(huì)計(jì)公司成立于191357課堂討論話(huà)題1：會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果同時(shí)為一家客戶(hù)提供審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)、服務(wù)業(yè)務(wù)會(huì)帶來(lái)什么樣的負(fù)面影響？

話(huà)題2：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何解決審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)對(duì)事務(wù)所造成的利益沖突？57課堂討論話(huà)題1：會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果同時(shí)為一家客戶(hù)提供審計(jì)業(yè)58二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一）組織形式本章重點(diǎn)：我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式規(guī)定（二）組織結(jié)構(gòu)（三）設(shè)立及審批

1、有限責(zé)任制事務(wù)所的設(shè)立條件及審批

2、合伙制事務(wù)所的設(shè)立條件及審批58二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一）組織形式59（一）國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式1、獨(dú)資所：個(gè)人出資并承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。2、普通合伙所：多人共同出資，并承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。（所有合伙人無(wú)論有無(wú)過(guò)錯(cuò)均要承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任）3、有限責(zé)任所：多人共同出資，并承擔(dān)有限責(zé)任。4、有限責(zé)任合伙所:多人共同出資，合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。（有過(guò)錯(cuò)合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人承擔(dān)有限責(zé)任）59（一）國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式60案例分析：中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在銀廣夏事件中應(yīng)該承擔(dān)什么樣的責(zé)任？資料：銀廣夏自1998年至2001年期間累計(jì)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入104962.60萬(wàn)元，少計(jì)費(fèi)用4845.34萬(wàn)元，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)77156.70萬(wàn)元。在銀廣夏事件中,深圳的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)銀廣夏1999年和2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表,出具了嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,在銀廣廈案發(fā)后中天勤作為年收入6000萬(wàn)元的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在留下200萬(wàn)元注冊(cè)資金承擔(dān)責(zé)任后，其他人分光錢(qián)財(cái)四散而走。中天勤受到的處罰:財(cái)政部吊銷(xiāo)了簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；吊銷(xiāo)了中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格,并會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷(xiāo)了中天勤證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；同時(shí),兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師（合伙人）劉加榮、徐林文以出具證明文件重大失實(shí)罪分別被判處有期徒刑二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金3萬(wàn)元。鋃鐺入獄。60案例分析：中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在銀廣夏事件中應(yīng)該承擔(dān)什么樣61課堂討論資料：

早在1995年底，四大國(guó)際會(huì)計(jì)公司在美國(guó)的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)就已完成了向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。其中普華永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司和安永國(guó)際會(huì)計(jì)公司在美國(guó)的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)早在1994年7月就完成了從無(wú)限責(zé)任合伙制向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。為什么四大國(guó)際會(huì)計(jì)公司由普通合伙所轉(zhuǎn)型為有限責(zé)任合伙所？61課堂討論資料：為什么四大國(guó)際會(huì)計(jì)公司由普通合623、有限責(zé)任合伙制形式的最大特點(diǎn)就是融合了合伙制和有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，既增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的約束，又一定程度上保護(hù)了無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人的利益。

結(jié)論1、有限責(zé)任制形式會(huì)弱化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，不利于約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。2、普通合伙制形式既會(huì)損害無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人的利益，又會(huì)因?yàn)楹匣锶酥g的分歧不利于事務(wù)所的決策和發(fā)展。623、有限責(zé)任合伙制形式的最大特點(diǎn)就是融合了合伙制和有限責(zé)63三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（一）性質(zhì)：行政型的行業(yè)自律組織。（二）領(lǐng)導(dǎo)模式：財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)（三）組成：三會(huì)合一。（四）職責(zé)：服務(wù)、監(jiān)督、協(xié)調(diào)。資料：2006年注協(xié)質(zhì)量檢查情況（五）會(huì)員：種類(lèi)、權(quán)利、義務(wù)。63三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（一）性質(zhì)：行政型的行業(yè)自律組織。64中注協(xié)2006年度全國(guó)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果2006年6-10月，中注協(xié)組織各地方協(xié)會(huì)對(duì)1248家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，占年初全國(guó)事務(wù)所總數(shù)的24%。本次檢查的重點(diǎn)是為工商登記和年檢提供驗(yàn)資、審計(jì)業(yè)務(wù)較多的事務(wù)所以及新設(shè)立和小規(guī)模的事務(wù)所。本著“嚴(yán)格檢查、嚴(yán)格處罰”的精神，針對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題，各地方協(xié)會(huì)共對(duì)111家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和124名注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)，對(duì)34家會(huì)計(jì)師事務(wù)所(如廣西南寧普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所等)和60名注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予公開(kāi)譴責(zé)，并將存在重大執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題、嚴(yán)重違反職業(yè)道德、不符合設(shè)立條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所移交有關(guān)部門(mén)予以撤銷(xiāo)或進(jìn)一步延伸調(diào)查。64中注協(xié)2006年度全國(guó)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果2006年665四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理體制概述外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理

資料：審計(jì)學(xué)\16家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果.doc65四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理66第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則引言：由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)于廣大會(huì)計(jì)信息使用人，所以必須對(duì)其工作標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理標(biāo)準(zhǔn)作出嚴(yán)格的規(guī)定，以保護(hù)廣大會(huì)計(jì)信息使用人的利益，避免安達(dá)信與安然、德勤與科龍等同類(lèi)案件的再次發(fā)生。66第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則引言：67第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則本章內(nèi)容：一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（工作標(biāo)準(zhǔn)）（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（管理標(biāo)準(zhǔn)）二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（道德標(biāo)準(zhǔn)）67第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則本章內(nèi)容：68一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：教材43頁(yè)圖3-21、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1）審計(jì)準(zhǔn)則（2）審閱準(zhǔn)則（3）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

2、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則一般了解：目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成。（教材43頁(yè)）重點(diǎn)了解：目前我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的框架內(nèi)容。68一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：教材4691、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1）審計(jì)準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。（積極方式結(jié)論參見(jiàn)教材240頁(yè)）（2）審閱準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。（消極方式結(jié)論參見(jiàn)教材471頁(yè)）（3）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)（如內(nèi)部控制審核、盈利預(yù)測(cè)審核），根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。691、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1）審計(jì)準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷702、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢(xún)等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。702、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代71區(qū)分保證程度：

1、合理保證：審計(jì)業(yè)務(wù)（如會(huì)計(jì)年報(bào)審計(jì)）

2、有限保證：審閱業(yè)務(wù)（如會(huì)計(jì)中報(bào)審閱）

3、沒(méi)有保證：其他服務(wù)業(yè)務(wù)（如代編財(cái)務(wù)報(bào)表）71區(qū)分保證程度：72我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的框架內(nèi)容

1.一般原則與責(zé)任（8項(xiàng)）：準(zhǔn)則第1101號(hào)－第1152號(hào)

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)（5項(xiàng)）：準(zhǔn)則第1201號(hào)－第1231號(hào)

3.審計(jì)證據(jù)（12項(xiàng)）：準(zhǔn)則第1301號(hào)－第1341號(hào)

4.利用其他主體的工作（3項(xiàng)）：準(zhǔn)則第1401號(hào)－第1421號(hào)

5.審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（4項(xiàng)）：準(zhǔn)則第1501號(hào)－第1521號(hào)

6.特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（9項(xiàng)）：準(zhǔn)則第1601號(hào)－第1633號(hào)72我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的框架內(nèi)容1.一般原則與責(zé)任（8項(xiàng)）：準(zhǔn)則73審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容之一1、一般原則與責(zé)任（8項(xiàng)）：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（3）歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制（4）審計(jì)工作底稿（5）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮（6）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮（7）與治理層的溝通（8）前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通73審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容之一1、一般原則與責(zé)任（8項(xiàng)）：74一般原則與責(zé)任總結(jié)審計(jì)人員為了保證審計(jì)質(zhì)量，必須1、采取質(zhì)量控制措施對(duì)審計(jì)過(guò)程（審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)工作底稿）進(jìn)行嚴(yán)格控制。2、關(guān)注被審計(jì)單位有無(wú)舞弊和違法違規(guī)的跡象。3、經(jīng)過(guò)與治理層和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，深入了解被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)。74一般原則與責(zé)任總結(jié)審計(jì)人員為了保證審計(jì)質(zhì)量，必須75審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容之二2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)準(zhǔn)則（5項(xiàng)）（1）計(jì)劃審計(jì)工作（2）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（3）對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮（4）重要性（5）針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序75審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容之二2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)準(zhǔn)則（5項(xiàng)）76風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)總結(jié)審計(jì)人員為了嚴(yán)格控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須：計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)估實(shí)施程序評(píng)估與應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)76風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)總結(jié)77審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容之三

3、審計(jì)證據(jù)（12項(xiàng)）：（1）審計(jì)證據(jù)（2）存貨監(jiān)盤(pán)（3）函證（4）分析程序（5）審計(jì)抽樣（6）會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)（7）公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)77審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容之三

3、審計(jì)證據(jù)（12項(xiàng)）：78審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容之三

3、審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則：（8）關(guān)聯(lián)方（9）持續(xù)經(jīng)營(yíng)（10）期初余額的審計(jì)（11）期后事項(xiàng)（12）管理層聲明78審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容之三

3、審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則：79審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則總結(jié)審計(jì)工作必須取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論。（1）關(guān)鍵取證方法：監(jiān)盤(pán)、函證、分析。（2）取證技術(shù)：審計(jì)抽樣。（3）高舞弊風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域的取證：會(huì)計(jì)估計(jì)、公允價(jià)值、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營(yíng)。（4）證據(jù)涵蓋的期間：不僅包括本期交易事項(xiàng)及會(huì)計(jì)資料、還要關(guān)注期初余額、期后事項(xiàng)。79審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則總結(jié)審計(jì)工作必須取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支80審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容之四4、利用其他主體的工作準(zhǔn)則（3項(xiàng)）：（1）利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作（2）考慮內(nèi)部審計(jì)工作（3）利用專(zhuān)家的工作總結(jié)：由于資源和能力的有限性，審計(jì)工作可能需要利用他人的工作成果，所以必須考慮如何有效利用他人工作成果。80審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容之四4、利用其他主體的工作準(zhǔn)則（3項(xiàng)）：81審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容之五5、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告（4項(xiàng)）（1）審計(jì)報(bào)告（2）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（3）比較數(shù)據(jù)（4）含有已審財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息結(jié)論：審計(jì)工作結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮比較數(shù)據(jù)（以前年度數(shù)據(jù)）和其他信息（如董事會(huì)報(bào)告）對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，最終根據(jù)具體情況出具審計(jì)報(bào)告（標(biāo)準(zhǔn)或非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告）。81審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容之五5、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告（4項(xiàng)）82審計(jì)準(zhǔn)則之六6、特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（9項(xiàng)）：（1）特殊業(yè)務(wù)審計(jì)：驗(yàn)資（2）特殊事項(xiàng)審計(jì)：衍生金融工具的審計(jì)、電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（3）特殊行業(yè)審計(jì)：商業(yè)銀行審計(jì)（4）特殊性質(zhì)企業(yè)的審計(jì)：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)82審計(jì)準(zhǔn)則之六6、特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（9項(xiàng)）：83財(cái)政部2004年度全國(guó)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果

2004年，財(cái)政部在中國(guó)證監(jiān)會(huì)等部門(mén)的配合下，組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處對(duì)5家具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和13家中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了重點(diǎn)檢查，并抽查了55戶(hù)相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。檢查發(fā)現(xiàn)，深圳中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家僅有16名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合伙事務(wù)所，該所內(nèi)部管理混亂，質(zhì)量控制薄弱，從2003年1月到2004年5月間共出具了4098份審計(jì)報(bào)告，大量審計(jì)報(bào)告未履行必要的審計(jì)程序，造成了惡劣的社會(huì)影響。浙江光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知杭州蕭山之江房地產(chǎn)有限公司存在虛增收入5536萬(wàn)元的問(wèn)題而未在審計(jì)報(bào)告中予以指明，促成該企業(yè)騙取了AAA級(jí)企業(yè)信用等級(jí)。83財(cái)政部2004年度全國(guó)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果

2084中注協(xié)2005、2006年度全國(guó)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果

2005年，中注協(xié)對(duì)1457家事務(wù)所的13823份業(yè)務(wù)報(bào)告進(jìn)行檢查。針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共對(duì)103家事務(wù)所和138名注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別給予社會(huì)公開(kāi)譴責(zé)和行業(yè)通報(bào)批評(píng)。此外，將73家不符合設(shè)立條件的事務(wù)所移交有關(guān)部門(mén)，建議予以撤銷(xiāo)。

2006年，中注協(xié)組織各地方協(xié)會(huì)對(duì)1248家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，占年初全國(guó)事務(wù)所總數(shù)的24%。針對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題，各地方協(xié)會(huì)共對(duì)111家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和124名注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)，對(duì)34家會(huì)計(jì)師事務(wù)所(如廣西南寧普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所等)和60名注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予公開(kāi)譴責(zé)。84中注協(xié)2005、2006年度全國(guó)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果

85（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則：事務(wù)所的全面質(zhì)量控制。2、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的項(xiàng)目質(zhì)量控制。學(xué)習(xí)要求：重點(diǎn)了解業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則。85（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則：事務(wù)86業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要素：教材53頁(yè)。（1）領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：領(lǐng)導(dǎo)重視并制定質(zhì)量控制政策和措施。（教材53頁(yè)）（2）職業(yè)道德規(guī)范：培訓(xùn)、監(jiān)控、違規(guī)處理（教材54頁(yè)）。（3）客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持：謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，拒絕承接高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)或無(wú)法勝任業(yè)務(wù)（教材55頁(yè)）。（4）人力資源：制定人事政策（招聘、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬、晉升、后續(xù)教育）保證人員具備必需的素質(zhì)和能力。（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行：指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核業(yè)務(wù)、疑難問(wèn)題咨詢(xún)、解決意見(jiàn)分歧、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（教材58頁(yè)）。（6）業(yè)務(wù)工作底稿：保證底稿的安全完整性，以便于工作檢查和日后參考。（教材58-59頁(yè)）（7）監(jiān)控：監(jiān)控質(zhì)量控制制度的設(shè)計(jì)適當(dāng)性和運(yùn)行有效性。（教材60頁(yè)）86業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要素：教材53頁(yè)。87二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范一、基本原則二、具體要求87二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范一、基本原則88一、基本原則（一）獨(dú)立、客觀(guān)、公正（二）專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（三）保密（四）職業(yè)行為

1、對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任

2、對(duì)客戶(hù)的責(zé)任

3、對(duì)同行的責(zé)任：（五）技術(shù)準(zhǔn)則88一、基本原則（一）獨(dú)立、客觀(guān)、公正89二、具體要求：獨(dú)立性1、定義：實(shí)質(zhì)獨(dú)立：要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持審計(jì)行為和審計(jì)過(guò)程客觀(guān)，不受被審計(jì)管理當(dāng)局的影響。形式獨(dú)立：要求審計(jì)人員的獨(dú)立性應(yīng)被會(huì)計(jì)信息使用人所認(rèn)可。判斷：如果審計(jì)人員經(jīng)常與客戶(hù)的管理人員一起打高爾夫球，請(qǐng)問(wèn)此種行為違反了實(shí)質(zhì)獨(dú)立還是形式獨(dú)立的要求？89二、具體要求：獨(dú)立性1、定義：90具體要求：獨(dú)立性2、損害獨(dú)立性的因素：

經(jīng)濟(jì)利益自我評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)關(guān)系外界壓力

獨(dú)立性90具體要求：獨(dú)立性2、損害獨(dú)立性的因素：獨(dú)立性91四大國(guó)際會(huì)計(jì)公司的現(xiàn)狀及解決辦法：2003年業(yè)務(wù)收費(fèi)現(xiàn)狀：通用電氣向畢馬威支付了239萬(wàn)美元的審計(jì)費(fèi)用和797萬(wàn)美元的其他服務(wù)費(fèi)用。摩托羅拉向畢馬威支付了390萬(wàn)美元的審計(jì)費(fèi)用和623萬(wàn)美元的其他服務(wù)費(fèi)用。JP摩根向普華永道支付了213萬(wàn)美元的審計(jì)費(fèi)用和842萬(wàn)美元的其他服務(wù)費(fèi)用。91四大國(guó)際會(huì)計(jì)公司的現(xiàn)狀及解決辦法：2003年業(yè)務(wù)收費(fèi)現(xiàn)狀92解決辦法：1、拆分審計(jì)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)。如畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)公司將其咨詢(xún)公司單獨(dú)分拆上市。2、出售咨詢(xún)部門(mén)和咨詢(xún)業(yè)務(wù)。如普華永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司將其咨詢(xún)業(yè)務(wù)賣(mài)給IBM公司，安永國(guó)際會(huì)計(jì)公司將其咨詢(xún)部門(mén)賣(mài)給坎普杰米尼公司。92解決辦法：93獨(dú)立性的判斷練習(xí)：周林是大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備接受宏達(dá)公司委托審計(jì)其2006年會(huì)計(jì)報(bào)表。假如有以下幾種情況：1、周林的妻子目前持有宏達(dá)公司股票1000股，市值約16000元。2、周林的母親目前是宏達(dá)公司的一名普通統(tǒng)計(jì)員。3、周林2006年為宏達(dá)公司提供代編會(huì)計(jì)報(bào)表的服務(wù)。4、周林已經(jīng)為宏達(dá)公司提供了連續(xù)5年的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。5、宏達(dá)公司要求周林在簽約后的三天內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告。請(qǐng)問(wèn)：哪些情況會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師周林的獨(dú)立性？93獨(dú)立性的判斷練習(xí)：周林是大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該94具體要求：獨(dú)立性3、防范措施：（1）整體措施：重視、識(shí)別、監(jiān)督、懲戒。（2）具體措施：復(fù)核、定期輪換（5年）、調(diào)離。（3）最終措施：拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。94具體要求：獨(dú)立性3、防范措施：95具體要求：專(zhuān)業(yè)勝任能力1、不能承接不能勝任的業(yè)務(wù)。2、特定領(lǐng)域利用專(zhuān)家的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于受自身專(zhuān)業(yè)能力的限制，對(duì)于許多重要的審計(jì)領(lǐng)域，如房地產(chǎn)項(xiàng)目的完工程度、礦山儲(chǔ)量、農(nóng)(林、水)產(chǎn)品存貨數(shù)量和質(zhì)量的確定、生物(制藥)及IT等高科技產(chǎn)業(yè)、一些復(fù)雜的生產(chǎn)工藝過(guò)程和化學(xué)反應(yīng)等，必須借助專(zhuān)家的工作，才能保證審計(jì)結(jié)果的客觀(guān)性和真實(shí)性。95具體要求：專(zhuān)業(yè)勝任能力1、不能承接不能勝任的業(yè)務(wù)。96案例1：銀廣夏。銀廣夏自1998年至2001年期間累計(jì)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入10.49億元，少計(jì)費(fèi)用4845.34萬(wàn)元，導(dǎo)致虛增利7.71億元。在銀廣夏事件中,中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于銀廣夏公司鼓吹的二氧化碳超臨界萃取技術(shù)根本不熟悉，而且在未聘請(qǐng)專(zhuān)家的情況下，就對(duì)銀廣夏1999年和2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。案發(fā)后，銀廣夏被專(zhuān)家調(diào)查后認(rèn)為是“不可能的產(chǎn)品、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)量”。所以，如果沒(méi)有專(zhuān)家的協(xié)助，一般的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能獲取滿(mǎn)意的審計(jì)結(jié)果。96案例1：銀廣夏。97具體要求：對(duì)客戶(hù)的責(zé)任——保密1、保密的信息范圍：所有客戶(hù)信息。2、保密的時(shí)間要求：不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。3、保密的人員范圍：包括助理人員和專(zhuān)家4、保密義務(wù)的豁免：三種情況。97具體要求：對(duì)客戶(hù)的責(zé)任——保密1、保密的信息范圍：所有客98具體要求：對(duì)客戶(hù)的責(zé)任—收費(fèi)與傭金1、收費(fèi)依據(jù)及收費(fèi)方式：2、禁止行為：（1）低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)：（2）或有收費(fèi)：（3）收取或支付傭金：98具體要求：對(duì)客戶(hù)的責(zé)任—收費(fèi)與傭金1、收費(fèi)依據(jù)及收費(fèi)方式99練習(xí)：光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶(hù)簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中規(guī)定，審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是：如果審計(jì)后出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，收費(fèi)為6萬(wàn)元；如出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，收費(fèi)為3萬(wàn)元；如出具否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則不收費(fèi)。判斷：這項(xiàng)審計(jì)收費(fèi)的約定是否違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的規(guī)定？99練習(xí)：光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶(hù)簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中規(guī)定100具體要求：對(duì)同行的責(zé)任——前后任溝通1、現(xiàn)存問(wèn)題：2、溝通的必要性：避免客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)3、溝通的過(guò)程：（1）后任接受委托前的溝通：（2）后任接受委托后的溝通：100具體要求：對(duì)同行的責(zé)任——前后任溝通1、現(xiàn)存問(wèn)題：101案例：東北電氣更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。東北電氣2006年度股東大會(huì)決議公告第三條聲稱(chēng)：為降低審計(jì)成本，不再續(xù)聘德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司及德勤·關(guān)黃陳方會(huì)計(jì)師行為公司的境內(nèi)、境外核數(shù)師，改聘信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司及信永中和（香港）會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為境內(nèi)、境外核數(shù)師，聘期一年。到目前為止，德勤為公司提供審計(jì)服務(wù)5年。德勤為東北電2005年出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，并獲得了公司監(jiān)事會(huì)的認(rèn)可。101案例：東北電氣更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。102具體要求：其他責(zé)任—廣告宣傳和招攬1、廣告的限制：不得對(duì)能力進(jìn)行廣告宣傳。2、業(yè)務(wù)招攬的限制：3、宣傳的限制：102具體要求：其他責(zé)任—廣告宣傳和招攬103練習(xí)：某報(bào)紙刊登一家事務(wù)所的開(kāi)業(yè)啟事，其中部分內(nèi)容為本所是國(guó)家工商管理局注冊(cè)登記的全國(guó)第一家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，至此開(kāi)業(yè)之際，向多年來(lái)與我所合作并給予支持的國(guó)內(nèi)外各界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各界人士提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)咨詢(xún)、稅務(wù)等方面世界一流的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。要求：指出該開(kāi)業(yè)啟事是否違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范。103練習(xí)：某報(bào)紙刊登一家事務(wù)所的開(kāi)業(yè)啟事，其中部分內(nèi)容為本104練習(xí)：下列某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在《南京日?qǐng)?bào)》上準(zhǔn)備做的廣告中違反職業(yè)道德的是（）A、本所已搬遷至南京市山西路120號(hào)國(guó)貿(mào)大廈B、本所因業(yè)務(wù)拓展需要，現(xiàn)招聘10名注冊(cè)會(huì)計(jì)師C、本所與江蘇天潤(rùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，特此公告D、本所是南京地區(qū)服務(wù)第一、質(zhì)量第一的優(yōu)秀會(huì)計(jì)師事務(wù)所。104練習(xí)：105第四章職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任引言：對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，要按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求履行自己的職業(yè)責(zé)任，保證審計(jì)質(zhì)量，否則，就有可能承擔(dān)法律責(zé)任，輕則賠償損失、身敗名裂，重則傾家蕩產(chǎn)、承擔(dān)刑事責(zé)任。近些年來(lái)，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗或因管理當(dāng)局舞弊造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉的事件急增，如銀廣夏、藍(lán)田股份、東方電子、科龍電器等，投資者和債權(quán)人蒙受了很大損失，從而指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能及時(shí)揭示或報(bào)告這些問(wèn)題，并要求其賠償有關(guān)損失，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨訴訟爆炸的局面，迫于社會(huì)的壓力，許多國(guó)家的法院判決逐漸傾向于增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這些方面的法律責(zé)任。105第四章職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任引言：對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，要106藍(lán)田公司事件1999年10月15日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)宣布，已查實(shí)藍(lán)田股份在股票發(fā)行申報(bào)材料中，偽造沈陽(yáng)市土地管理局批復(fù)文件和土地證以及沈陽(yáng)市人民政府地價(jià)核準(zhǔn)批復(fù)，虛增無(wú)形資產(chǎn)1100萬(wàn)元；偽造銀行對(duì)賬單，偽造三個(gè)銀行賬戶(hù)1995年12月的銀行對(duì)賬單，虛增銀行存款2770萬(wàn)元。106藍(lán)田公司事件1999年10月15日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)宣布，已107藍(lán)田公司事件2006年7月31日，武漢市中級(jí)人民法院終于對(duì)以“魚(yú)塘神話(huà)”聞名證券界的藍(lán)田股份（后改名為“生態(tài)農(nóng)業(yè)”）造假案作出了一審判決：被告生態(tài)農(nóng)業(yè)賠償83名原告540多萬(wàn)元，包括華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的其他8名被告承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

截至8月1日，國(guó)內(nèi)已有20家上市公司因涉嫌虛假陳述被投資者告上法庭，已經(jīng)判決和調(diào)解的此類(lèi)案件有14例，通過(guò)法院判決方式讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所在虛假陳述案中承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，藍(lán)田案是證券民事賠償發(fā)展進(jìn)程中的第一例。

107藍(lán)田公司事件2006年7月31日，武漢市中級(jí)人民法院終108德勤、科龍涉訴案2007年4月16日，科龍、德勤虛假陳述索賠案正式立案，代理律師鄭名偉稱(chēng)，包括A股、H股投資者在內(nèi)的原告理論上可能高達(dá)數(shù)千人，以平均每人10萬(wàn)元起訴金額計(jì)，可能的起訴總標(biāo)的將達(dá)數(shù)億元。108德勤、科龍涉訴案2007年4月16日，科龍、德勤虛假陳109本章內(nèi)容一、職業(yè)責(zé)任二、法律責(zé)任三、避免法律訴訟的對(duì)策（課后自學(xué)）109本章內(nèi)容110一、職業(yè)責(zé)任（一）區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任（二）了解審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任

110一、職業(yè)責(zé)任（一）區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任111一、職業(yè)責(zé)任（一）區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任：

1、會(huì)計(jì)責(zé)任：被審計(jì)單位管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

2、審計(jì)責(zé)任：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注意：會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任互相不能減輕或免除。

111一、職業(yè)責(zé)任（一）區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任：112透過(guò)銀廣夏事件看會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任資料：銀廣夏自1998年至2001年期間累計(jì)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入104962.60萬(wàn)元，少計(jì)費(fèi)用4845.34萬(wàn)元，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)77156.70萬(wàn)元。在銀廣夏事件中,中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)銀廣夏1999年和2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表,出具了嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,最后被處以極刑:財(cái)政部吊銷(xiāo)了簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；吊銷(xiāo)了中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格,并會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷(xiāo)了中天勤證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；同時(shí),兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師觸犯刑法,鋃鐺入獄。112透過(guò)銀廣夏事件看會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任資料：銀廣夏自199113透過(guò)銀廣夏事件看會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在銀廣廈案發(fā)后，中天勤作為年收入6000萬(wàn)元的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在留下200萬(wàn)元注冊(cè)資金承擔(dān)責(zé)任后，其他人分光錢(qián)財(cái)四散而走。寧夏自治區(qū)銀川市中級(jí)人民法院2003年9月16日對(duì)銀廣夏刑事案作出一審判決，六名造假者受法律懲處。其中，原天津廣夏董事長(zhǎng)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬(wàn)元。同時(shí)，法院以提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼總會(huì)計(jì)師丁功民、原天津廣夏的副董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個(gè)月，并處罰金3萬(wàn)元至8萬(wàn)元；以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金3萬(wàn)元。113透過(guò)銀廣夏事件看會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在銀廣廈案發(fā)后，中天114（二）審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任

1、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任

2、揭露違反法規(guī)行為的責(zé)任

114（二）審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任

1、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任115（二）審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任

1、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理保證發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤和舞弊。注意：區(qū)分錯(cuò)誤與舞弊練習(xí)：下列做法中（

）屬于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤而非舞弊。

A、虛列應(yīng)收賬款

Ｂ、隱瞞應(yīng)付賬款

C、更改原始憑證使之與記賬憑證一致Ｄ、更改記賬憑證使之與原始憑證一致

115（二）審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任

1、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任注冊(cè)116（二）審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任

2、揭露違反法規(guī)行為的責(zé)任：（1）對(duì)直接影響財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的違規(guī)行為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理保證發(fā)現(xiàn)。案例：河南華強(qiáng)實(shí)業(yè)有限公司２００３年１２月至２００５年６月間，采取預(yù)收賬款的銷(xiāo)售方式，對(duì)外發(fā)出商品價(jià)值３７億余元（不含稅），不記銷(xiāo)售收入，偷逃稅款近６４０萬(wàn)元。（2）對(duì)間接影響財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的違規(guī)行為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注。案例：山東?；煞萦邢薰?.4萬(wàn)噸/年三聚氰胺工程。

２００６年由于違反環(huán)保法被國(guó)家環(huán)保總局限期整改。116（二）審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任

2、揭露違反法規(guī)行為的責(zé)任：117二、法律責(zé)任（一）法律責(zé)任的成因（二）法律責(zé)任的種類(lèi)

117二、法律責(zé)任（一）法律責(zé)任的成因118（一）法律責(zé)任的成因1、被審計(jì)單位的原因：（1）錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為。（2）經(jīng)營(yíng)失敗。注意：經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能存在（如安然與安達(dá)信案例），也可能不存在（如ST東碳２００６年報(bào)被四川君和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見(jiàn)。原因：持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在不確定性，審計(jì)范圍受到限制）。2、審計(jì)人員自身的原因：（１）違約:如未按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。（２）過(guò)失：分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。特殊概念：共同過(guò)失（審計(jì)人員和被審計(jì)單位都有過(guò)失）。（３）欺詐：注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知重大錯(cuò)報(bào)而不報(bào)。特殊概念：涉嫌欺詐（注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)舞弊動(dòng)機(jī)）。118（一）法律責(zé)任的成因1、被審計(jì)單位的原因：119如何界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失和欺詐

五個(gè)界定標(biāo)準(zhǔn)：１、會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)是否重大２、內(nèi)部控制是否失效３、控制測(cè)試是否到位４、實(shí)質(zhì)性程序是否到位５、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無(wú)欺詐動(dòng)機(jī)119如何界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失和欺詐

五個(gè)界定標(biāo)準(zhǔn)：120黎明股份事件黎明股份1999年1月上市，主要從事研究、設(shè)計(jì)、制作高中檔服裝、精粗毛紡織品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。黎明股份公司是當(dāng)時(shí)國(guó)家紡織局系統(tǒng)惟一一家集面料生產(chǎn)、服裝加工、進(jìn)出口貿(mào)易于一體的大型企業(yè)。1999年，黎明品牌服裝被外經(jīng)貿(mào)部列為第一批重點(diǎn)支持和發(fā)展的品牌出口商品名單，公司主導(dǎo)產(chǎn)品主要銷(xiāo)往日本、韓國(guó)、美國(guó)、新西蘭、香港及中東等國(guó)家和地區(qū)。公司產(chǎn)品曾被評(píng)為沈陽(yáng)市名牌產(chǎn)品、遼寧省主導(dǎo)暢銷(xiāo)產(chǎn)品、還曾榮獲第二屆法國(guó)國(guó)際名優(yōu)產(chǎn)品（技術(shù)）博覽會(huì)金獎(jiǎng)及“中國(guó)十大名牌西裝”稱(chēng)號(hào)。120黎明股份事件黎明股份1999年1月上市，主要從事研究、121黎明股份事件黎明股份公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)告虛增資產(chǎn)8996萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15277萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)總額8679萬(wàn)元。沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師蘭書(shū)先、劉衍祥該公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。121黎明股份事件黎明股份公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)告虛增資產(chǎn)8122黎明股份事件黎明股份內(nèi)部控制情況：在國(guó)有股占最大股的黎明股份內(nèi)，卻沒(méi)有來(lái)自國(guó)有資產(chǎn)管理局方面的董事代表，5名董事全部來(lái)自企業(yè)內(nèi)部。王宏明一度同時(shí)兼任股份公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、黨委書(shū)記，企業(yè)大小事宜一律由她說(shuō)了算，企業(yè)財(cái)務(wù)全是她一支筆，企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)直接對(duì)她一人負(fù)責(zé)，別的董事無(wú)權(quán)介入。122黎明股份事件黎明股份內(nèi)部控制情況：在國(guó)有股占最大股的黎123黎明股份事件黎明股份造假手段：“一條龍”造假手段，包括假購(gòu)銷(xiāo)合同、假貨物入庫(kù)單、假出庫(kù)單、假保管帳、假成本計(jì)算單等一應(yīng)俱全，而且采取假帳真算的辦法，根據(jù)假的原始憑證，“認(rèn)認(rèn)真真”進(jìn)行了核算。如該公司所屬的營(yíng)銷(xiāo)中心，1999年6月和12月虛擬了兩個(gè)銷(xiāo)售對(duì)象――沈陽(yáng)紅尊公司和宜昌盛泰服飾公司，通過(guò)虛開(kāi)增值稅發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2269萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)1039萬(wàn)元。123黎明股份事件黎明股份造假手段：“一條龍”造假手段，包括124（二）法律責(zé)任的種類(lèi)

1、行政責(zé)任：行政處罰。法律依據(jù)：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》39條、《公司法》2０８條行政處罰類(lèi)型：

2、民事責(zé)任：賠償損失、支付違約金。法律依據(jù)：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》４２條。

3、刑事責(zé)任：刑事制裁。法律依據(jù)：《刑法》２２９條。124（二）法律責(zé)任的種類(lèi)125總結(jié)一般說(shuō)來(lái)，因違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任與民事責(zé)任。因欺詐可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。125總結(jié)一般說(shuō)來(lái)，因違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任與126第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程本章主要內(nèi)容：一、審計(jì)目標(biāo)：目的二、審計(jì)范圍：手段三、審計(jì)內(nèi)容：對(duì)象四、審計(jì)過(guò)程：過(guò)程重點(diǎn)內(nèi)容：審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)過(guò)程。126第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程本章主要內(nèi)容：127一、審計(jì)目標(biāo)（一）總目標(biāo)（二）具體目標(biāo)127一、審計(jì)目標(biāo)（一）總目標(biāo)128一、審計(jì)目標(biāo)

（一）總體目標(biāo)：審計(jì)報(bào)告的最終目的。1、合法性：審查是否存在違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況。（法律允不允許）2、公允性：審查是否存在會(huì)計(jì)信息使用人不能接受的重大錯(cuò)報(bào)。（大家接不接受）128一、審計(jì)目標(biāo)

（一）總體目標(biāo)：審計(jì)報(bào)告的最終目的。129公允性與合法性的沖突舉例：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)制度規(guī)定：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法。企業(yè)操作：通過(guò)計(jì)提比例來(lái)調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備和利潤(rùn)。案例：珠江控股：2007年中報(bào)按應(yīng)收賬款賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備賬齡計(jì)提比例1年以?xún)?nèi)2%1-2年5%2-3年10%3-4年20%4-5年30%5年以上50%129公允性與合法性的沖突130分析：珠江控股計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理雖然符合會(huì)計(jì)法規(guī)，但由于計(jì)提比例過(guò)低導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備被少提，管理費(fèi)用被低估，當(dāng)期利潤(rùn)被虛增。這樣的會(huì)計(jì)處理顯然很難被大家接受。結(jié)論：合法性和公允性的要求不完全一致，，二者互相不能代替。130分析：珠江控股計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理雖然符合會(huì)計(jì)法規(guī)，131（二）具體審計(jì)目標(biāo)：證實(shí)被審計(jì)單位管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。131（二）具體審計(jì)目標(biāo)：證實(shí)被審計(jì)單位管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)132管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的三類(lèi)認(rèn)定1、交易或事項(xiàng)認(rèn)定（發(fā)生交易時(shí)的認(rèn)定）2、期末賬戶(hù)余額認(rèn)定（期末未結(jié)束交易的認(rèn)定）3、列報(bào)認(rèn)定（報(bào)表編制的認(rèn)定）132管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的三類(lèi)認(rèn)定1331、交易或事項(xiàng)認(rèn)定：（1）

發(fā)生：認(rèn)定真實(shí)性（2）

完整性：（3）

準(zhǔn)確性：認(rèn)定金額（4）

截止：認(rèn)定期間（5）

分類(lèi)：1331、交易或事項(xiàng)認(rèn)定：134案例分析:1、黎明股份:1999年虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，虛擬銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，虛增銷(xiāo)售收入1.07億元。2、雪津啤酒:2