跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策概述課件

跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策概述跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策概述主要內(nèi)容一、政策文件二、概念三、跨境零稅率應(yīng)稅服務(wù)具體包含內(nèi)容四、適用退（免）稅跨境零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)具備的條件五、適用退（免）稅跨境零稅率應(yīng)稅服務(wù)退免稅辦法六、適用退（免）稅跨境零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率七、適用退（免）稅跨境零稅率應(yīng)稅服務(wù)特殊規(guī)定八、跨境應(yīng)稅行為適用增值稅免稅政策的規(guī)定主要內(nèi)容一、政策規(guī)定《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào)《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》國家稅務(wù)總局公告2014年第49號(hào)《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》的補(bǔ)充公告國家稅務(wù)總局公告2015年第88號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件4

《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》一、政策規(guī)定《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》二、概念“零稅率”是國家對(duì)中華人民共和國境內(nèi)的增值稅一般納稅人銷售跨境應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行的增值稅退（免）稅政策。（銷售、提供）

銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。二、概念“零稅率”是國家對(duì)中華人民共和國境內(nèi)三、跨境零稅率應(yīng)稅服務(wù)具體指：（一）國際運(yùn)輸服務(wù)。是指：1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。三、跨境零稅率應(yīng)稅服務(wù)具體指：（一）國際運(yùn)輸服務(wù)。是指：（二）航天運(yùn)輸服務(wù)。航天運(yùn)輸服務(wù)是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測(cè)器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（二）航天運(yùn)輸服務(wù)。（三）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：1.研發(fā)服務(wù)。2.合同能源管理服務(wù)。3.設(shè)計(jì)服務(wù)。4.廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。5.軟件服務(wù)。6.電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。7.信息系統(tǒng)服務(wù)。8.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。9.離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。10.轉(zhuǎn)讓技術(shù)。（三）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：注：完全在境外消費(fèi)是指：1.服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。2.無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。注：完全在境外消費(fèi)是指：1.服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)（四）特殊規(guī)定：1.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的與香港、澳門、臺(tái)灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，參照上述規(guī)定執(zhí)行。

2.從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)或者國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所，以及向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內(nèi)單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。（四）特殊規(guī)定：三、適用退（免）稅跨境零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)具備的條件：1.境內(nèi)的單位和個(gè)人2.銷售了適用跨境零稅率應(yīng)稅服務(wù)3.認(rèn)定為增值稅一般納稅人4.實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法三、適用退（免）稅跨境零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)具備的條件：四、適用退（免）稅跨境零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅辦法（一）免抵退稅辦法：生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法。（二）免退稅辦法：外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。四、適用退（免）稅跨境零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅辦法（一）免抵

申報(bào)期限

增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在財(cái)務(wù)作銷售收入次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度首月）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和退（免）稅相關(guān)申報(bào)。申報(bào)期限增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供增值稅

增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者收齊有關(guān)憑證后，可于在財(cái)務(wù)作銷售收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅。逾期申報(bào)退（免）稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理。未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者收齊有關(guān)憑證后，可五、適用退（免）稅跨境零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率退稅率為其按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條第（一）至（三）項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率。具體為：1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第2、第3項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。2.提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。3.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。五、適用退（免）稅跨境零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率退稅率為其按照《試特別說明：

實(shí)行退（免）稅辦法的服務(wù)和無形資產(chǎn)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退（免）稅，核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)價(jià)格的，低于部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。特別說明：實(shí)行退（免）稅辦法的服務(wù)和無形資產(chǎn)，如

實(shí)行免抵退稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如果同時(shí)出口貨物勞務(wù)且未分別核算的，應(yīng)一并計(jì)算免抵退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批時(shí)，應(yīng)按照增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)、出口貨物勞務(wù)免抵退稅額的比例劃分其退稅額和免抵稅額。實(shí)行免抵退稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者六、適用退（免）稅跨境零稅率應(yīng)稅服務(wù)特殊規(guī)定（一）境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

六、適用退（免）稅跨境零稅率應(yīng)稅服務(wù)特殊規(guī)定（一）境內(nèi)的單位（二）境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。

跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策概述課件（三）按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。（三）按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅（四）境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。程租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。（四）境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國（五）境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。期租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。（五）境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如（六）境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率?？缇硲?yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策概述課件（七）境內(nèi)單位和個(gè)人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。（七）境內(nèi)單位和個(gè)人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，七、跨境應(yīng)稅行為適用增值稅免稅政策的規(guī)定（一）下列服務(wù)：1.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。2.工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。4.會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。5.存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。6.標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。7.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。七、跨境應(yīng)稅行為適用增值稅免稅政策的規(guī)定（一）下列服務(wù)：（二）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)?？缇硲?yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策概述課件（三）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：1.電信服務(wù)。2.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。3.物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）。4.鑒證咨詢服務(wù)。5.專業(yè)技術(shù)服務(wù)。6.商務(wù)輔助服務(wù)。7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。8.無形資產(chǎn)（不包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)）。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

（三）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：（四）以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服