出口退稅基本原理及計算方法課件

即墨國稅納服志愿者在線課堂出口退稅專題講座第一課出口退稅的基本原理及計算方法即墨國稅納服志愿者在線課堂出口退稅專題講座1

2012年5月25日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號），對以往出口貨物和勞務的增值稅和消費稅政策進行梳理，自2012年7月1日起實施；2012年6月14日，國家稅務總局根據(jù)上述39號文，發(fā)布《關于發(fā)布《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》的公告》（國家稅務總局2012年第24號公告），自2012年7月1日開始執(zhí)行；2013年3月13日，國家稅務總局細化、完善了24號公告，發(fā)布《關于《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》有關問題的公告》（國家稅務總局2013年第12號公告），自2013年4月1日起執(zhí)行；2013年6月9日，國家稅務總局發(fā)布《關于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關問題的公告》（國家稅務總局2013年第30號公告號），自2013年8月1日起執(zhí)行；2012—2016年出口退稅政策2012年5月25日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于2

2013年10月15日，為減少出口退（免）稅申報的差錯率和疑點，國家稅務總局發(fā)布《關于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（2013年第61號）,對退（免）稅申報辦法做出了調(diào)整，自2014年1月1日起施行。2013年11月20日國家稅務總局發(fā)布《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》（2013年第65號），對出口退稅細節(jié)做了進一步完善明確，自2014年1月1日起施行。2014年2月8日，國家稅務總局發(fā)布《使用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法》（2014年第11號公告），根據(jù)營改增的實施，對應稅服務退（免）稅進行了修改和補充，自2014年1月1日起實施。2014年8月28日，國家稅務總局發(fā)布并實施《關于出口貨物勞務退（免）稅管理有關問題的公告》（國家稅務總局2014年第51號公告），對2013年30號關于出口收匯的規(guī)定又做了較大調(diào)整。2012—2016年出口退稅政策2013年10月15日，為減少出口退（免）稅申報3

2015年1月7日，國家稅務總局公告2015年第2號；關于《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》的公告；2015年4月22日，海關總署關于取消打印出口貨物報關單證明聯(lián)；2015年4月28日，國家務局2015年26號公告《關于出口企業(yè)申報出口退（免）稅免予提供紙質(zhì)出口貨物報關單的公告》；2015年4月30日，國家稅務總局公告2015年第29號《國家稅務總局關于出口退（免）稅有關問題的公告》；2015年6月11日國家稅務總局公告2015年第44號《關于逾期未申報的出口退（免）稅可延期申報的公告》；2012—2016年出口退稅政策2015年1月7日，國家稅務總局公告2015年第2號4

2016年4月7日，國家稅務總局公告2016年第22號；《關于延長2016年出口退（免）稅相關業(yè)務申報期限的公告》；2016年9月19日，國家務局2016年61號公告《關于進一步優(yōu)化外貿(mào)綜合服務企業(yè)出口貨物退（免）稅管理的公告》；2012—2016年出口退稅政策2016年4月7日，國家稅務總局公告2016年第225一般納稅人資格登記:聯(lián)系主管申報稅務局；對外貿(mào)易經(jīng)營備案：聯(lián)系當?shù)厣虅站?，可立辦；(委托出口的生產(chǎn)企業(yè)不辦理可退稅，委托出口的外貿(mào)企業(yè)不行)進出口貨物收發(fā)貨人報關注冊登記證書：聯(lián)系海關(委托出口企業(yè)不辦)出口退稅企業(yè)前置手續(xù)辦理流程

一般納稅人資格登記:聯(lián)系主管申報稅務局；對外貿(mào)易經(jīng)營備案：聯(lián)6開通電子口岸：從海關領取入網(wǎng)登記表，根據(jù)順序依次到質(zhì)監(jiān)、工商、國稅、發(fā)卡部門、外貿(mào)、外匯、海關部門完成入網(wǎng)；開通外匯收支申報和貨物貿(mào)易監(jiān)測系統(tǒng)：聯(lián)系外管局、開通外匯收支企業(yè)名錄以及收支和監(jiān)測兩個系統(tǒng)；出口退稅資格備案：聯(lián)系主管出口退稅國稅局；

出口退稅企業(yè)前置手續(xù)辦理流程

開通電子口岸：從海關領取入網(wǎng)登記表，根據(jù)順序依次到質(zhì)監(jiān)、工商7

出口退(免)稅，是指在國際貿(mào)易中，對我國報關出口的貨物、勞務，退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅或消費稅。

同時，營改增后，境內(nèi)單位和個人提供的相關應稅服務（國際、航天和港澳臺運輸，對外研發(fā)設計，營改增推進以后可能會增加范圍），適用增值稅零稅率，享受出口退（免）稅政策。出口退(免)稅原理出口退(免)稅，是指在國際貿(mào)易中，對我國報關出口的貨8

出口貨物免稅并退稅：免除出口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，并按相應退稅率退還以前環(huán)節(jié)繳納增值稅、消費稅。享受該政策的范圍：滿足相應條件的出口企業(yè)。出口貨物稅收政策出口貨物免稅并退稅：免除出口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，并按9

出口貨物免稅不退稅：免除出口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，但不退還以前各環(huán)節(jié)繳納增值稅、消費稅，而且納稅人要轉出以前環(huán)節(jié)抵扣的增值稅進項稅額。（免稅、又不退稅才轉出）享受該政策的范圍：小規(guī)模納稅人出口貨物、來料加工貨物、按國家政策出口免稅的貨物等等。出口貨物稅收政策出口貨物免稅不退稅：免除出口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅10

出口貨物不免稅不退稅：出口環(huán)節(jié)按內(nèi)銷繳納增值稅、消費稅，不退還以前各個環(huán)節(jié)繳納增值稅、消費稅，納稅人以前環(huán)節(jié)的進項稅額可以抵扣?？傮w而言與內(nèi)銷無異。

享受該政策的范圍：一般是限制類商品出口。還有違反退稅或免稅規(guī)定的出口商品；出口貨物稅收政策出口貨物不免稅不退稅：出口環(huán)節(jié)按內(nèi)銷繳納增值稅、消費稅11出口退（免）稅的范圍現(xiàn)行稅制規(guī)定：我國出口貨物退（免）稅的稅種是流轉稅范圍內(nèi)的增值稅、消費稅兩個稅種。出口貨物退（免）稅的稅款是出口貨物以及應稅服務在國內(nèi)生產(chǎn)、流通各個環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和消費稅（應稅服務僅限于退增值稅）出口退（免）稅的范圍現(xiàn)行稅制規(guī)定：我國出口貨物退12

1、出口企業(yè)一般性出口自產(chǎn)和視同自產(chǎn)貨物：自營出口貨物、委托出口貨物。（生產(chǎn)企業(yè)還包括自產(chǎn)和視同自產(chǎn)貨物）

2、出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務：指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配；

3、出口企業(yè)對境外提供的適用零稅率的應稅服務；出口退（免）稅的范圍1、出口企業(yè)一般性出口自產(chǎn)和視同自產(chǎn)貨物：自營出口13一是對外貿(mào)企業(yè)一般納稅人出口貨物和外購的研發(fā)和設計服務出口實行免稅和退稅的辦法，即對出口貨物和服務銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物和服務在前面各個流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅。二是對生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人自營或委托出口的貨物實行“免、抵、退”稅辦法，對貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物所采購的原材料、包裝物等多含的增值稅允許抵減其內(nèi)銷貨物的應納增值稅額，對未抵扣完的部分再予以退還。出口退稅（增值稅）辦法一是對外貿(mào)企業(yè)一般納稅人出口貨物和外購的研發(fā)和14三是對提供適用零稅率應稅服務的一般納稅人，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務和設計服務出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務和設計服務出口實行免退稅辦法。四是對增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物（含自營或委托）免征增值稅、消費稅，即免征，但不退稅。出口退稅（增值稅）辦法三是對提供適用零稅率應稅服務的一般納稅人，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退15一、生產(chǎn)企業(yè)-免抵退（根據(jù)留底計算）二、外貿(mào)企業(yè)-免退（根據(jù)進項發(fā)票退稅）退稅的計算方法一、生產(chǎn)企業(yè)-免抵退（根據(jù)留底計算）退稅的計算方法16生產(chǎn)企業(yè)增值稅退稅辦法：免抵退“免”“免稅”對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)和視同自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)出口銷售環(huán)節(jié)增值稅（銷項稅）“抵”生產(chǎn)企業(yè)出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予以退還的進項稅額，先抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額。“退”生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退還。提醒：對未抵頂完的留抵進項稅額可以全部或部分退給出口企業(yè)，這個額度要和企業(yè)應退稅額進行比較。生產(chǎn)企業(yè)增值稅退稅辦法：免抵退“免”“抵”“退”17生產(chǎn)企業(yè)增值稅退稅辦法：免抵退生產(chǎn)企業(yè)增值稅退稅辦法：免抵退18生產(chǎn)企業(yè)增值稅退稅辦法：免抵退生產(chǎn)企業(yè)增值稅退稅辦法：免抵退19生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為單證收齊且信息齊全的出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。即：出口FOB貨值*退稅率；實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定。

生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按單證收齊且信息齊全出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定。生產(chǎn)企業(yè)增值稅退免稅計稅依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）20生產(chǎn)企業(yè)增值稅退免稅計稅依據(jù)

海關保稅進口料件，是指海關以進料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進口的料件。包括出口企業(yè)從境外單位或個人購買并從海關保稅倉庫提取且辦理海關進料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購進并辦理海關進料加工手續(xù)的進口料件。這樣體現(xiàn)了增值稅適用零稅率的概念；即：（出口FOB貨值-保稅進口料件貨值）*退稅率生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)增值稅退免稅計稅依據(jù)海關保稅進口料件，是21

【案例】青島某金屬有限公司從事機加工出口企業(yè)，原料全部從國內(nèi)采購，2016年1月出口銷售額（FOB價）單證齊全的100萬美元，單證不齊的20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬人民幣；當期采購原材料不含稅價款500萬，進項85萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率為13%，美元匯率為6。該企業(yè)非重點監(jiān)控企業(yè)，申報退稅可先不提供收匯憑證。生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅案例【案例】青島某金屬有限公司從事機加工出口企業(yè)，原221、確認實現(xiàn)的外銷收入（免稅-因此不計提銷項稅）：借：應收賬款—**公司7200

000（120萬美元）貸：主營業(yè)務收入—外銷收入7200000（120萬美元）2、根據(jù)實現(xiàn)內(nèi)銷收入，確認內(nèi)銷借：應收賬款—**公司2340000貸：主營業(yè)務收入—內(nèi)銷收入2000000應交稅費—增值稅（銷項稅額）3400003、根據(jù)采購的原材料，確認采購借：原材料—*材料5000000

應交稅費—增值稅（進項稅額）850000貸：應付賬款—**公司5850000生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅案例1、確認實現(xiàn)的外銷收入（免稅-因此不計提銷項稅）：生產(chǎn)企業(yè)出234、免抵退稅的基本計算步驟為五步：第一步—剔稅，計算不得免征和抵扣稅額（原因是退稅率低于征稅率，實為不得免征金額）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=單證收齊離岸價格×匯率×（增值稅稅率—出口退稅率）=1000000*6*（17%-13%）=240000借：主營業(yè)務成本240000貸：應交稅費—應交增值稅——進項稅額轉出240000第二步—抵稅，計算當期應納增值稅額：當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額—（當期進項稅—當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）—上期期末留抵稅額=340000-（850000-240000）=-270000第三步—算尺度，計算免抵退稅額：免抵退稅額=單證收齊出口貨物離岸價×匯率×出口貨物退稅率=1000

000*6*13%=780000生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅案例4、免抵退稅的基本計算步驟為五步：生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅案例24第四步—比較，確定實際應退稅額，比較當期應納稅額和免抵退稅額大小，取較小者；由于期末留抵稅額小于免抵退稅，所以應退稅額=期末留抵稅額=270000免抵稅額=780000-270000=510000第五步—賬務處理根據(jù)計算的應退稅額，確定退稅額和免抵額（注：以下分錄在稅局審批以后處理）借：其他應收款--應收出口退稅款270000借：應交稅費--應交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應納稅額510000貸：應交稅費--應交增值稅-出口退稅780000生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅案例第四步—比較，確定實際應退稅額，比較當期應納稅額和免抵退稅額25外貿(mào)企業(yè)退稅

：原理免稅“免稅”是指對外貿(mào)企業(yè)出口的貨物和外購的零稅率應稅服務出口免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅；退稅“退稅”是指對外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)出口的貨物和應稅服務購進時所發(fā)生的進項稅額予以退稅；外貿(mào)企業(yè)退稅：原理免稅退稅26一、外貿(mào)企業(yè)自營或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，一律實行免退稅管理辦法。二、外貿(mào)企業(yè)是指獨立核算、經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，具有進出口經(jīng)營權的商業(yè)流通企業(yè)。沒有辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的外貿(mào)企業(yè)委托出口貨物，不能退稅，只能免稅。這符合出口企業(yè)的定義。外貿(mào)企業(yè)退稅：原理一、外貿(mào)企業(yè)自營或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，一律27外貿(mào)企業(yè)退稅：原理

1、外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅的計稅依據(jù)是購進出口貨物和應稅服務的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

2、免退稅方法在實踐中采用“單票對應法”，它是指出口報關單和增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)或進口繳款書、出口發(fā)票等一一對應。申報退稅出口數(shù)量等于進貨數(shù)量，無論是出口還是進貨都不保留結余。

3、外貿(mào)企業(yè)在申報退稅時，先應進行業(yè)務的配單，即根據(jù)業(yè)務發(fā)生的真實性和關聯(lián)性，進行進貨憑證（采購發(fā)票或進口繳款書）與出口憑證（報關單）的關聯(lián)對應。（通過關聯(lián)號）外貿(mào)企業(yè)退稅：原理1、外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅的計28外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)：單證收齊且信息齊全的購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。（用此兩種方法退稅憑證金額*退稅率）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)退免稅計稅依據(jù)外貿(mào)企業(yè)應將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）29外貿(mào)企業(yè)出口退（免）稅案例

【案例】青島某箱包貿(mào)易公司2015年10月購進出口用箱包5000件，增值稅專用發(fā)票上注明金額為8萬元，稅率為17%，進項稅為13600元。出口至美國，離岸價為1.5萬美元（匯率為1美元=6.4元人民幣），箱包退稅率為13%。同月公司購進內(nèi)銷箱包不含稅價款20000元，進項稅3400元；當月銷售取得含稅價款27000元。試計算該公司本月應交稅金和應退稅額。外貿(mào)企業(yè)出口退（免）稅案例【案例】青島某箱包貿(mào)易公司30解讀：應退增值稅額=80000×13%=10400（元）【注意與生產(chǎn)企業(yè)不同，是按采購退稅】①購進出口用貨物時：借：庫存商品-出口商品80000應交稅費—應交增值稅—出口—進項稅額13600貸：銀行存款93600②確認出口銷售時：借：應收賬款96000（15000*6.4）貸：主營業(yè)務收入—出口銷售收入96000外貿(mào)企業(yè)出口退（免）稅案例解讀：應退增值稅額=80000×13%=10431③計算出應收增值稅退稅款：借：其他應收款—應交增值稅退稅10400貸：應交稅費——應交增值稅—出口—出口退稅10400④確認征退稅率差引起的進項稅額轉出：借：主營業(yè)務成本13600—10400=3200貸：應交稅費——應交增值稅——出口——進項稅額轉出3200外貿(mào)企業(yè)出口退（免）稅案例③計算出應收增值稅退稅款：外貿(mào)企業(yè)出口退（免）稅案例32⑤購進內(nèi)銷用貨物時：借：庫存商品——內(nèi)銷商品20000應交稅費——應交增值稅——內(nèi)銷——進項稅額3400貸：銀行存款23400⑥確認內(nèi)銷收入借：應收賬款27000貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷銷售收入23076.92應交稅費——應交增值稅——內(nèi)銷——