預(yù)提費用會計分錄怎么做

預(yù)提費用會計分錄怎么做預(yù)提費用會計分錄

借：管理費用/銷售費用

貸：其他應(yīng)付款--預(yù)提XX費用

新會計準(zhǔn)則，已取消了預(yù)提費用科目的使用?，F(xiàn)行預(yù)提費用可計入其他應(yīng)付款科目。

發(fā)票到了，先用紅字憑證沖回原預(yù)提費用憑證，再重新按發(fā)票金額做張憑證即可。

預(yù)提費用概念辨析

概念

待攤費用和預(yù)提費用的概念

待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(含1年)的各項費用，如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付財產(chǎn)保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報刊訂閱費、待攤固定資產(chǎn)修理費用、購買印花稅票,國債和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。

待攤費用的特點是支付在前，受益、攤銷在后。

預(yù)提費用是指企業(yè)從成本費用中預(yù)先列支但尚未實際支付的各項費用，如銀行借款的利息費用、預(yù)提的固定資產(chǎn)`修理費用、租金和保險費等。

兩者的聯(lián)系

(一)賬戶設(shè)置的目的相同：兩者都屬于跨期攤提類賬戶，此類賬戶的設(shè)置目的是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格劃分費用的受益期間，正確計算各個會計期間的成本和盈虧，換句話說就是“誰受益，誰負(fù)擔(dān)費用”。

(二)賬戶的用途和結(jié)構(gòu)相同：兩者是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個會計期間共同負(fù)擔(dān)的費用，并將這些費用攤配到各個會計期間的賬戶。借方登記費用的實際支出額或發(fā)生額，貸方登記應(yīng)由各個會計期間負(fù)擔(dān)的費用攤配數(shù)。在實際工作中，對于不常常發(fā)生的核算單位，兩賬戶可以合二為一，設(shè)置一個“待攤和預(yù)提費用”賬戶，借以簡化核算手續(xù)?！按龜偤皖A(yù)提費用”賬戶的余額應(yīng)列示待攤費用和預(yù)提費用的差額，即以期末待攤費用大于預(yù)提費用的差額列為借方余額，而期末預(yù)提費用大于待攤費用的差額列為貸方余額。此賬戶余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表。

(三)兩者均具有流淌性：兩者的`受益期皆在2個月以上1年以下，所以都具有流淌性，待攤費用為流淌資產(chǎn)，預(yù)提費用為流淌負(fù)債;在肯定條件下，預(yù)提費用可以轉(zhuǎn)化為待攤費用。

(四)明細(xì)賬的設(shè)置相同：兩者都是按費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類的核算。

(五)審計方對兩者的審計目標(biāo)相同：審查待攤費用和預(yù)提費用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期成本，有無人為調(diào)整利潤的狀況。由于在實際工作中，這兩個科目常被企業(yè)作為調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營利潤的“蓄水池”，特殊是實行“工效掛鉤”的企業(yè)和實行利潤承包企業(yè)，用調(diào)整手段達(dá)到承包目標(biāo)的實現(xiàn)和多計提效益工資的目的。

兩者的區(qū)分

(一)賬戶的性質(zhì)不同：賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類中，“待攤費用”屬于資產(chǎn)類賬戶。由于它是先支付后分?jǐn)?，占用了企業(yè)的資金。該賬戶借方記錄企業(yè)各項資產(chǎn)的增加額，貸方記錄削減額，余額一般消失在借方，表示期末某一時點企業(yè)實際擁有的資產(chǎn)數(shù)額?！邦A(yù)提費用”屬于負(fù)債類賬戶。由于它是預(yù)先提取，該支付而尚未支付的費用，成為企業(yè)的負(fù)債。該賬戶的貸方記錄負(fù)債的增加額，借方記錄削減額，余額一般消失在貸方，反映企業(yè)在期末某一時點所擔(dān)當(dāng)債務(wù)的實際數(shù)額。

(二)兩種費用的發(fā)生和記錄受益期的時間不全都：待攤費用是發(fā)生或支付在先，攤?cè)胧芤嫫谠诤蠹矗喊磳嶋H數(shù)支付，按平均數(shù)在以后受益期內(nèi)分?jǐn)?預(yù)提費用是先將費用計入受益期，支付費用在后即：按平均數(shù)在受益期預(yù)提，以后按實際數(shù)支付。

(三)填制會計報表的處理原則不同。待攤費用屬于費用發(fā)生后據(jù)實攤銷，事先知道詳細(xì)的安排標(biāo)準(zhǔn)及安排金額，實務(wù)中不會消失貸方余額，填制會計報表時不需要進行調(diào)整;而預(yù)提費用需要事前估算將要發(fā)生費用的攤銷標(biāo)準(zhǔn)，事前并不知道詳細(xì)的金額或標(biāo)準(zhǔn)，所以實務(wù)中常常消失多提或少提的現(xiàn)象，簡單消失借方余額。此時，一般不需要進行賬務(wù)處理，但在填制會計報表時，卻應(yīng)將其填入“待攤費用”項目，視同待攤費用處理，實務(wù)中叫做“賬表不符”。

預(yù)提費用核算舉例

例一

假定某工業(yè)企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第4季度保險費12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，幫助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政管理部門2700元，專設(shè)的銷售機構(gòu)1200元。

支付時的會計分錄為：

借：待攤費用——預(yù)付保險費12600

貸：銀行存款12600

10月份該企業(yè)要編制待攤費用安排表(略)，然后，依據(jù)待攤費用安排表編制會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本----保險費2300

制造費用——保險費600

管理費用——保險費900

營業(yè)費用——保險費400

貸：待攤費用——待攤保險費4200

該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會計分錄即可。

例二

假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)大修理費用，采納按年度的方案修理費用分月平均預(yù)提、年末將預(yù)提修理費用與實際修理費用結(jié)平的方法。該企業(yè)該生產(chǎn)車間年度方案修理費用為26400元，每月平均預(yù)提2200元。該車間實際支付的修理費用為：4月份13000元，8月份14000元。修理費用均用支票支付。

企業(yè)依據(jù)年度方案編制預(yù)提費用安排表(略)，其會計分錄如下：

1—3月份，每月末預(yù)提修理費用時：

借：制造費用——修理費2200

貸：預(yù)提費用——預(yù)提修理費用2200

4月份支付修理費用時：

借：預(yù)提費用——預(yù)提修理費用13000

貸：銀行存款13000

4月末預(yù)提修理費用時：

借：制造費用——修理費2200

貸：預(yù)提費用——預(yù)提修理費用2200

此時，4月末預(yù)提費用賬面是借方余額4200(元)

5—7月份，每月末預(yù)提修理費用時：

借：制造費用——修理費2200

貸：預(yù)提費用——預(yù)提修理費用2200

此時，7月末預(yù)提費用賬面是貸方余額2400(元)

8月份支付修理費用時：

借：預(yù)提費用——預(yù)提修理費用14000

貸：銀行存款14000

此時，預(yù)提費用賬借方發(fā)生額=13000+14000=27000(元)

而實際的預(yù)提數(shù)=2200×7=15400(元)

所以還應(yīng)預(yù)提數(shù)額=27000-15400=11600(元)

即8-12月5個月內(nèi)每月應(yīng)提修理費用=11600÷5=2320(元)

8-12月份，每月計提修理費用時：

借：制造費用——修理費2320

貸：預(yù)提費用——預(yù)提修理費用2320

此時，12月末預(yù)提費用賬面已無余額。

拓展：

城建稅的會計分錄

賬戶設(shè)置

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)交稅金賬戶下設(shè)置應(yīng)交城市維護建設(shè)稅明細(xì)賬戶，專戶用來核算企業(yè)應(yīng)交城市維護建設(shè)稅的發(fā)生和繳納狀況。該賬戶的貸方反映企業(yè)按稅法規(guī)定計算出的應(yīng)當(dāng)繳納的城市維護建設(shè)稅，借方反映企業(yè)實際向稅務(wù)機關(guān)繳納的城市維護建設(shè)稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)交而未交的城市維護建設(shè)稅。

假如出口企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額0，企業(yè)會進行以下會計處理：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

出口企業(yè)依據(jù)稅務(wù)機關(guān)出口退稅審核系統(tǒng)的預(yù)審反饋狀況，計算當(dāng)期的應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額，假如當(dāng)期的應(yīng)免抵稅額0，企業(yè)應(yīng)進行以下會計處理：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

很明顯，出口企業(yè)依據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”這兩個科目當(dāng)期的借方發(fā)生額就可以計算出當(dāng)期應(yīng)納的城建稅和訓(xùn)練費附加。

城建稅的會計分錄實例

某工廠1998年11月30日計算出企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交的增值稅為68000元。該企業(yè)地處某城市，則計算出當(dāng)月應(yīng)納城市維護建設(shè)稅為：

應(yīng)納稅額=68000×7%=4760元

則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加4760

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅4760

12月4日，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，繳納城市維護建設(shè)稅4760元，則作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅4760

貸：銀行存款4760

[例2]某企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定分期預(yù)繳增值稅和消費稅，每10日預(yù)繳一次，月終匯算清繳。1998年1月2日、12日、22日分別預(yù)繳增值稅340000元，消費稅120000元，則同時預(yù)繳城市維護建設(shè)稅，應(yīng)預(yù)繳額為：

應(yīng)預(yù)繳額=(340000+120000)×7%=460000×7%=32200元

則企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳時應(yīng)作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅32200

貸：銀行存款32200

月末，企業(yè)計算出企業(yè)當(dāng)月實際應(yīng)繳納增值稅為1180000元，消費稅為420000元，則實際應(yīng)納城市維護建設(shè)稅為：

應(yīng)納稅額=(1180000+420000)×7%=1600000×7%=112000元

則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加112000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅112000

企業(yè)當(dāng)月實際已預(yù)繳城市維護建設(shè)稅96600元，則12月2日企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)匯算時應(yīng)補交其余未交稅金15400元(112000-96600)，則補交時作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅15400

貸：銀行存款15400

拓展：

注會考試《稅法》城建稅征收管理

征收管理城建稅的征收與增值稅、消費稅、營業(yè)稅的征收同時進行，所以，納稅環(huán)節(jié)、地點、納稅期限的規(guī)定，均按上述三稅的規(guī)定辦理。但是，屬于下列狀況的，納稅地點為：

1、代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。

2、跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，由油井所在地繳納增值稅的同時，一并繳納城建稅。

3、對管道局其應(yīng)納城建稅，也應(yīng)由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅時一并繳納。

4、對流淌經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應(yīng)伴同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。

[典型例題]

[例題1]某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人(位于市區(qū))，主要經(jīng)營內(nèi)銷和出口業(yè)務(wù)，2023年4月實際繳納增值稅40萬元，出口貨物免抵稅額4萬元。另外，進口貨物繳納增值稅17萬元，繳納消費稅30萬元。該企業(yè)2023年4月應(yīng)納城市維護建設(shè)稅(B)萬元。

A.2.80B.3.08C.2.52D.5.81

【答案】城建稅=(40+4)×7%=3.08

[例題2]某外貿(mào)公司(位于縣城)2023年8月出口貨物退還增值稅15萬元，退還消費稅30萬元;進口半成品繳納進口環(huán)節(jié)增值稅60萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品繳納增值稅200萬元;本月將一塊閑置的土地轉(zhuǎn)讓，取得收人500萬元，購入該土地時支付土地出讓金340萬元、各種稅費10萬元。該企業(yè)本月應(yīng)納城市維護建設(shè)稅和訓(xùn)練費附加(D)萬元。

A.21.44B.17.84C.17.6D.16.64

【答案】=200×(5%+3%)+(500-340)×5%×(5%+3%)=16.64(萬元)。

[例題3]位于市區(qū)的某自營業(yè)出口生產(chǎn)企業(yè)，2023年6月增值稅應(yīng)納稅額為-280萬元，出口貨物的“免抵退”稅額為400萬元;企業(yè)將其自行研發(fā)的動力節(jié)省技術(shù)轉(zhuǎn)讓給一家科技開發(fā)公司，獲得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。下列各項中，符合稅法相關(guān)規(guī)定的有(BD)。

A.該企業(yè)