種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解

種植業(yè)生物資產(chǎn)和本錢(qián)核算的講解朱崇明本講解是根據(jù)財(cái)政部2006年《＜企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第5號(hào)——生物資產(chǎn)＞應(yīng)用指南》及其附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》，并結(jié)合現(xiàn)代種植業(yè)的實(shí)際情況，參照筆者過(guò)去的有關(guān)著作加以整理的。本講解從簡(jiǎn)便實(shí)用出發(fā)，除必要概念等外，不多描述關(guān)于意義、重要性和理論性的問(wèn)題，直接講解具體的實(shí)際操作方法。下面具體介紹企業(yè)的《種植業(yè)生物資產(chǎn)和本錢(qián)核算的講解》。一、種植業(yè)生物資產(chǎn)核算種植業(yè)圍廣義的農(nóng)業(yè)包括農(nóng)、林、牧、副、漁各業(yè)，狹義的農(nóng)業(yè)主要指種植業(yè)。種植業(yè)包括大田作物栽培和蔬菜栽培，還有其他特殊的園藝栽培等。大田作物栽培有：小麥〔冬小麥和春小麥〕、其他麥類(lèi)、水稻〔早稻和晚稻〕、大豆、雜豆、玉米、其他谷物、薯類(lèi)作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、煙葉、劍麻、其他纖維作物、香料作物、人參、啤酒花、牧草等。蔬菜栽培分露天栽培和保護(hù)地〔溫床和溫室〕栽培兩種：大白菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金針菜、木耳、蘑菇等。此外還有特種園藝栽培。如：靈芝、花卉等。特種園藝栽培的靈芝、花卉等也可以視同種植業(yè)栽培作物圍對(duì)待。需要說(shuō)明的是，作蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌視同蔬菜類(lèi)別。實(shí)際上“生物〞不僅包括動(dòng)物和植物，還包括微生物。而“生物資產(chǎn)〞定義那么不包括“微生物〞。靈活應(yīng)用吧。種植業(yè)生物資產(chǎn)以上說(shuō)的“小麥．．．．．．大白菜．．．．．．花卉〞等，都是種植業(yè)生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，是指種植業(yè)活動(dòng)所涉及的有生命的植物，是將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或?yàn)槌鍪鄱钟械姆N植業(yè)生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，屬于“消耗性生物資產(chǎn)〞。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)，是企業(yè)農(nóng)業(yè)活動(dòng)將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的管理。生物轉(zhuǎn)化是指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)、繁殖的過(guò)程。將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)，是種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)和收獲農(nóng)產(chǎn)品的過(guò)程，例如種植業(yè)作物的生長(zhǎng)和收獲。種植業(yè)生物資產(chǎn)核算的特性種植業(yè)生物資產(chǎn)核算，是指上述的“小麥．．．．．．大白菜．．．．．．花卉〞等的核算。種植業(yè)生物資產(chǎn)，有當(dāng)年生、二年生和多年生的特點(diǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，除有資產(chǎn)共有的特性外，因“有生命〞而決定其自身獨(dú)有的特性。這種獨(dú)有的特性表現(xiàn)為具有生物轉(zhuǎn)化的能力而導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化，通常表現(xiàn)為生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)等。種植業(yè)生物資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，隨其出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化而變化。應(yīng)考慮種植業(yè)生物資產(chǎn)自身獨(dú)有的特性開(kāi)展核算。種植業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值的核算會(huì)計(jì)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提而劃分會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)期間即會(huì)計(jì)時(shí)間。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值也特別明顯地表達(dá)會(huì)計(jì)時(shí)間價(jià)值。從持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提考慮，會(huì)計(jì)時(shí)間是由過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)構(gòu)成的，是連綿不斷的。被核算計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)，其價(jià)值總量可分二局部：按靜態(tài)計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價(jià)值和按動(dòng)態(tài)計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價(jià)值〔后續(xù)本錢(qián)轉(zhuǎn)化〕。通常，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)值〔原值〕在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞科目中核算，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價(jià)值在“消耗性生物資產(chǎn)〞科目中核算，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價(jià)值〔后續(xù)本錢(qián)〕在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)〞科目中核算。先說(shuō)按靜態(tài)計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價(jià)值。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)具有“出生〞的特性，隨著種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的出生，先一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末本錢(qián)〔會(huì)計(jì)時(shí)間價(jià)值〕凝結(jié)在種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)上而形成了先期價(jià)值。也就是種植業(yè)的栽培費(fèi)用轉(zhuǎn)化而來(lái)。如南方冬小麥，年末的栽培費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)－冬小麥〞的先期價(jià)值。東北的春小麥，上年的秋整地、秋施有機(jī)肥等費(fèi)用，上年末全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)－春小麥〞的先期價(jià)值。多年生的人參，分年全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)－人參〞的先期價(jià)值。再說(shuō)按動(dòng)態(tài)計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價(jià)值〔后續(xù)本錢(qián)〕。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)具有“成長(zhǎng)〞的特性，隨著種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的成長(zhǎng)，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值處于運(yùn)動(dòng)之中，后一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末本錢(qián)〔會(huì)計(jì)時(shí)間價(jià)值〕凝結(jié)在種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)上而形成了后續(xù)價(jià)值。如南方冬小麥，第二年的栽培費(fèi)用凝結(jié)在“消耗性生物資—冬小麥〞上而形成了后續(xù)價(jià)值，加上上年末的栽培費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)－冬小麥〞的全部?jī)r(jià)值〔全部本錢(qián)〕。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)動(dòng)態(tài)計(jì)量的特點(diǎn)種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)按動(dòng)態(tài)計(jì)量的后續(xù)價(jià)值的情況說(shuō)明，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)值在動(dòng)態(tài)計(jì)量上有不同的特點(diǎn)，一個(gè)是變動(dòng)，一個(gè)是不變的。形成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)值，即生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)，有相對(duì)固定性，正常情況下沒(méi)有后續(xù)價(jià)值〔后續(xù)本錢(qián)〕，原價(jià)一般是不變的，除非資產(chǎn)評(píng)估、公允價(jià)值變動(dòng)很大等因素而調(diào)整，或者淘汰轉(zhuǎn)產(chǎn)，轉(zhuǎn)變其生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)而改變價(jià)值。種植業(yè)生物資產(chǎn)核算科目的設(shè)置設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)〞科目。本科目核算企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際本錢(qián)。種植業(yè)即上述的“小麥．．．．．．大白菜．．．．．．花卉〞等的實(shí)際本錢(qián)。本科目可按種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的種類(lèi)等進(jìn)展明細(xì)核算，如進(jìn)展“消耗性生物資產(chǎn)—小麥〞、“消耗性生物資產(chǎn)—大白菜〞、“消耗性生物資產(chǎn)—花卉〞等明細(xì)核算。也可以根據(jù)責(zé)任制管理的要求，按所屬責(zé)任單位〔人〕等進(jìn)展明細(xì)核算。二、種植業(yè)本錢(qián)核算1．種植業(yè)本錢(qián)核算的組織種植業(yè)本錢(qián)核算一般有如下三種組織方式，主要是料、工、費(fèi)三項(xiàng)賬、賬外及其結(jié)合的核算組織方式。賬核算。要求在總賬設(shè)置相關(guān)的本錢(qián)計(jì)算賬戶(hù)，并在明細(xì)賬按本錢(qián)計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。所有生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，都必須通過(guò)總賬和明細(xì)賬記錄反映，期末根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)的記錄計(jì)算生產(chǎn)本錢(qián)。賬、賬外相結(jié)合核算。要求在分類(lèi)賬中核算物料費(fèi)用，人工費(fèi)用那么是根據(jù)賬外專(zhuān)設(shè)的用工登記簿所登記的用工數(shù)量和另外確定的工資率進(jìn)展計(jì)算，然后分別本錢(qián)計(jì)算對(duì)象，將其賬核算的物料費(fèi)用與賬外核算的人工費(fèi)用加總，并結(jié)合其他分配費(fèi)用計(jì)算生產(chǎn)本錢(qián)。賬外核算。就是不在賬設(shè)置本錢(qián)計(jì)算賬戶(hù)，一切費(fèi)用都是根據(jù)登記簿記錄的資料經(jīng)過(guò)加工整理進(jìn)而計(jì)算生產(chǎn)本錢(qián)。此外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)管理的要求和具體的情況，確定種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)核算是采用集中核算的形式還是采用分散核算的形式。集中核算形式是把全部的本錢(qián)核算工作都集中在企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)展，各基層生產(chǎn)單位只是為企業(yè)提供種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)核算的原始資料；分散核算形式是指大局部本錢(qián)核算工作分布在基層生產(chǎn)單位進(jìn)展，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)只是定期進(jìn)展生產(chǎn)本錢(qián)的匯總計(jì)算。本講解采用賬核算的組織形式，計(jì)算種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)。2．種植業(yè)本錢(qián)核算的對(duì)象應(yīng)根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和本錢(qián)管理的要求，確定本錢(qián)核算的重點(diǎn)和對(duì)象，按照“主要從細(xì)，次要從簡(jiǎn)〞的原那么，組織種植業(yè)的本錢(qián)核算?！爸饕獜募?xì)，次要從簡(jiǎn)〞原那么，是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)主要作物的本錢(qián)核算實(shí)行重點(diǎn)而詳細(xì)的核算，這些作物在種植業(yè)生產(chǎn)中占有非常重要的地位，不僅播種面積大、產(chǎn)量高，而且播種圍廣。而對(duì)于一些次要作物在進(jìn)展本錢(qián)核算時(shí)，實(shí)行非重點(diǎn)和簡(jiǎn)化的核算。由于這些作物播種面積少、產(chǎn)量低、地位相對(duì)次要，沒(méi)必要按農(nóng)產(chǎn)品品種單獨(dú)組織本錢(qián)核算，可合并核算其生產(chǎn)本錢(qián)，這樣便大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算手續(xù)，從而大大減輕了會(huì)計(jì)核算的工作量。大田作物栽培，根據(jù)企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，國(guó)家會(huì)計(jì)制度將種植業(yè)本錢(qián)核算的對(duì)象〔主要產(chǎn)品〕確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、草、劍麻、纖維等。蔬菜等種植業(yè)本錢(qián)核算的對(duì)象〔主要產(chǎn)品〕由企業(yè)自行確定。3．種植業(yè)本錢(qián)計(jì)算期確定種植業(yè)本錢(qián)計(jì)算期的原那么，應(yīng)因種植業(yè)本錢(qián)計(jì)算的截止時(shí)間的農(nóng)產(chǎn)品的特點(diǎn)而異，本錢(qián)計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期相一致。種植業(yè)生產(chǎn)企業(yè)具有季節(jié)性強(qiáng)、生長(zhǎng)周期長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點(diǎn)。在確定種植業(yè)各本錢(qián)計(jì)算期時(shí)，應(yīng)與其生產(chǎn)周期一致，在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計(jì)算本錢(qián)。糧豆的本錢(qián)算至入庫(kù)或在場(chǎng)上能夠銷(xiāo)售；棉花算至皮棉；纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等算至初級(jí)產(chǎn)品；牧草本錢(qián)算至干草；不入庫(kù)的鮮活產(chǎn)品算至銷(xiāo)售，入庫(kù)的鮮活產(chǎn)品算至入庫(kù)；年底尚未脫粒的作物，其產(chǎn)品本錢(qián)應(yīng)算至預(yù)提脫粒費(fèi)用。下年度實(shí)際發(fā)生的脫粒費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的差額，由下年同一產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。任何作物從播種、栽培、成熟發(fā)生生產(chǎn)本錢(qián)到形成入庫(kù)或可以對(duì)外出售的農(nóng)產(chǎn)品，便成了確定農(nóng)產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算期的根據(jù)。4．種植業(yè)本錢(qián)計(jì)算〔1〕大田作物生產(chǎn)本錢(qián)的計(jì)算。需要計(jì)算其生產(chǎn)總本錢(qián)、單位面積本錢(qián)和主產(chǎn)品單位產(chǎn)量本錢(qián)。某種作物的生產(chǎn)總本錢(qián)，就是該種大田作物在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額，這一本錢(qián)指標(biāo)由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)明細(xì)賬直接提供。某種大田作物的單位面積本錢(qián)，即公頃本錢(qián)，就是種植1公頃大田農(nóng)作物的平均本錢(qián)。其計(jì)算公式如下：某種作物單位面積〔公頃〕本錢(qián)二該種作物生產(chǎn)總本錢(qián)一該種作物播種面積某種大田作物的主產(chǎn)品單位產(chǎn)量本錢(qián)，也叫每千克本錢(qián)。大田作物在完成生產(chǎn)過(guò)程后，可以收獲主、副兩種產(chǎn)品。為了計(jì)算主產(chǎn)品單位本錢(qián)，需從全部生產(chǎn)費(fèi)用中扣除副產(chǎn)品價(jià)值。每千克本錢(qián)的計(jì)算公式如下：某種作物產(chǎn)品單位產(chǎn)量〔千克〕本錢(qián)二〔該種作物生產(chǎn)總本錢(qián)-副產(chǎn)品價(jià)值〕一該種作物主產(chǎn)品產(chǎn)量公式中的副產(chǎn)品價(jià)值，又稱(chēng)副產(chǎn)品本錢(qián)，可采用估價(jià)法或比例分配法予以確定。牧草本錢(qián)計(jì)算：草場(chǎng)單位面積〔公頃〕本錢(qián)二種草生產(chǎn)總本錢(qián)一種草總面積干草單位產(chǎn)量〔KG〕本錢(qián)二種草生產(chǎn)本錢(qián)一干草總產(chǎn)量（2）蔬菜生產(chǎn)本錢(qián)的計(jì)算露天栽培蔬菜的本錢(qián)計(jì)算。對(duì)大宗的各主要的露天栽培蔬菜，應(yīng)按每種蔬菜設(shè)置明細(xì)賬，單獨(dú)核算每種蔬菜的生產(chǎn)本錢(qián)，其費(fèi)用聚集、本錢(qián)計(jì)算指標(biāo)和計(jì)算方法與大田作物一樣。對(duì)于小量的和次要的露天栽培蔬菜，可合并計(jì)算其生產(chǎn)本錢(qián)。保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)本錢(qián)計(jì)算。就是利用溫床和溫室進(jìn)展蔬菜栽培。一般是先用溫床育苗，然后移栽至溫室。保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)總本錢(qián)，包括直接計(jì)入蔬菜生產(chǎn)本錢(qián)的費(fèi)用，需要分配的溫床和溫室費(fèi)用以及其他間接費(fèi)用。一是直接計(jì)入蔬菜生產(chǎn)本錢(qián)的費(fèi)用，是指耗用的種子、肥料、農(nóng)藥、生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)等；二是溫床、溫室的費(fèi)用，是指溫床、溫室的發(fā)熱材料費(fèi)、燃料費(fèi)、供水費(fèi)、管理溫床和溫室的工人工資及福利費(fèi)、溫床和溫室的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；三是其他間接費(fèi)用，是指保護(hù)地栽培蔬菜應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。溫床和溫室費(fèi)用應(yīng)按照各種蔬菜占用的溫床格日數(shù)或溫室平方米日數(shù)，分配計(jì)入各種蔬菜的生產(chǎn)本錢(qián)。溫床格日數(shù)，是指某種蔬菜占用溫床格數(shù)和在溫床生長(zhǎng)日數(shù)的乘積。溫室平方米日數(shù)，是指某種蔬菜占用溫室的平方米數(shù)和在溫室生長(zhǎng)日數(shù)的乘積。按格日數(shù)或平方米日數(shù)分配溫床、溫室費(fèi)用的計(jì)算公式如下：某種蔬菜應(yīng)分配的溫床〔溫室〕費(fèi)用二溫床〔溫室〕費(fèi)用總額一｛實(shí)際使用的格日〔平方米日〕總數(shù)X該種蔬菜占用的格日〔平方米日〕數(shù)｝〔3〕特種園藝栽培。應(yīng)按種植栽培方式、生產(chǎn)管理和生產(chǎn)規(guī)模確定核算方法。靈芝、花卉的生產(chǎn)、管理、銷(xiāo)售不同于其他行業(yè)，有其特殊性。目前靈芝、花卉本錢(qián)核算的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的差異較大，如何準(zhǔn)確、合理、便捷地對(duì)靈芝、花卉本錢(qián)進(jìn)展核算，為管理者提供及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的需要，是提高靈芝、花卉業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益的新課題。應(yīng)結(jié)合靈芝、花卉業(yè)產(chǎn)品形態(tài)的不確定性、鮮活性、數(shù)量變化性，在調(diào)查研究的根底上綜合分析，確定品種、分類(lèi)、分級(jí)、動(dòng)態(tài)本錢(qián)核算的方法，小型木本花卉可以視同草本花卉。小規(guī)模種植靈芝、花卉，生產(chǎn)本錢(qián)可以按“單株〞、“單盆〞管理核算；大面積種植靈芝、花卉，生產(chǎn)本錢(qián)可以仿照“保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)本錢(qián)核算〞的方法，計(jì)算產(chǎn)品單位產(chǎn)量〔千克〕本錢(qián)。〔4〕種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)計(jì)算的特殊問(wèn)題多年生作物生產(chǎn)本錢(qián)計(jì)算。是指人參、劍麻等作物，特點(diǎn)是生長(zhǎng)期長(zhǎng)，可一次收獲和屢次收獲。一次收獲的多年生作物如人參等，應(yīng)按生長(zhǎng)期各年累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算本錢(qián)，其本錢(qián)計(jì)算方法可采用分批法或品種法，生產(chǎn)期各年累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用即為其總本錢(qián)?？偙惧X(qián)扣除副產(chǎn)品價(jià)值，除以主產(chǎn)品產(chǎn)量，即為主產(chǎn)品單位本錢(qián)。屢次收獲的多年生作物如劍麻等，在未提供產(chǎn)品以前的累計(jì)費(fèi)用，按規(guī)定比例，攤?cè)胪懂a(chǎn)后各年產(chǎn)出產(chǎn)品的本錢(qián)。5．種植業(yè)本錢(qián)核算科目的設(shè)置為方便講解，設(shè)置“種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)〞一級(jí)科目〔根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么可設(shè)置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)——種植業(yè)——小麥等〞〕。本科目核算企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)本錢(qián)，包括“小麥．．．．．．大白菜．．．．．．花卉〞等承當(dāng)?shù)母黜?xiàng)生產(chǎn)本錢(qián)。本科目分別種植業(yè)確定本錢(qián)核算對(duì)象和本錢(qián)項(xiàng)目，進(jìn)展費(fèi)用的歸集和分配。為了便于聚集種植業(yè)及各個(gè)本錢(qián)計(jì)算對(duì)象發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算種植業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)，可在“種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)〞賬戶(hù)下設(shè)置“小麥．．．．．．大白菜．．．．．．花卉〞等二級(jí)賬戶(hù)，并按本錢(qián)計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。本錢(qián)明細(xì)賬采用多欄式，按照本錢(qián)項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。發(fā)生或通過(guò)分配轉(zhuǎn)來(lái)各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，記入“種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)——小麥〞等所屬有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的借方。種植業(yè)本錢(qián)項(xiàng)目一般可設(shè)置以下幾項(xiàng)：〔1〕直接材料。實(shí)際耗用的自產(chǎn)或外購(gòu)的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入種植業(yè)的生產(chǎn)本錢(qián)。〔2〕直接人工。是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等，包括機(jī)械作業(yè)人員的人工費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入種植業(yè)的生產(chǎn)本錢(qián)?！?〕機(jī)械作業(yè)費(fèi)。是指生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)展耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。如燃料和潤(rùn)滑油、修理用零部件，農(nóng)機(jī)具折舊費(fèi)、農(nóng)機(jī)具修理費(fèi)等。有航空作業(yè)的種植業(yè)，還包括航空作業(yè)費(fèi)。能夠區(qū)分應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的機(jī)械作業(yè)費(fèi)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)，不能區(qū)分可采用一定方法分配計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)。〔4〕其他直接費(fèi)。是指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的其他直接費(fèi)用如灌溉費(fèi)、抽水機(jī)灌溉作業(yè)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。發(fā)生時(shí)直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)?！?〕制造費(fèi)用。是指應(yīng)攤銷(xiāo)、分配計(jì)入各種植業(yè)產(chǎn)品的間接費(fèi)用，如種植業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的管理人員工資及福利費(fèi)、曬場(chǎng)等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、晾曬費(fèi)用、場(chǎng)院照明費(fèi)用、曬場(chǎng)維修費(fèi)、曬場(chǎng)警衛(wèi)人員工資、糧食清選費(fèi)用、烘干費(fèi)等。發(fā)生的上述費(fèi)用，能夠區(qū)分屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，先在制造費(fèi)用中歸集，然后計(jì)入該種產(chǎn)品本錢(qián)；不能區(qū)分的，可以采用一定的方法分配費(fèi)用。此外，為種植業(yè)生產(chǎn)效勞的輔助生產(chǎn)車(chē)間，在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，先在“生產(chǎn)本錢(qián)——輔助生產(chǎn)本錢(qián)〞中歸集，然后直接計(jì)入或分配計(jì)入“種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)〞、“制造費(fèi)用〞科目。三、按種植業(yè)生產(chǎn)管理流程發(fā)生的業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理方法以種植冬小麥為例，按種植業(yè)生產(chǎn)流程發(fā)生的正常典型業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理，歸納為如下5大類(lèi)20項(xiàng)業(yè)務(wù)事例，分別表達(dá)。非典型特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事例和副產(chǎn)品等業(yè)務(wù)事例本講解不再表達(dá)。本講解也不包括房屋和設(shè)備等建立工程業(yè)務(wù)的核算?！惨弧硿?zhǔn)備階段的核算包括發(fā)生購(gòu)置種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等業(yè)務(wù)的核算。例1：銀行和現(xiàn)金支付購(gòu)入種子、種苗款，包括種子、種苗的購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于種子、種苗采購(gòu)本錢(qián)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料一xx種子、種苗貸：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金例2：銀行和現(xiàn)金支付肥料款，包括肥料購(gòu)置價(jià)款和其他可歸屬于肥料采購(gòu)本錢(qián)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料—XX肥料貸：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金例3：銀行和局部現(xiàn)金支付購(gòu)入地膜款，包括地膜購(gòu)置價(jià)款和其他可歸屬于地膜采購(gòu)本錢(qián)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料一XX地膜貸：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金例4：銀行和局部現(xiàn)金支付購(gòu)入農(nóng)藥款，包括農(nóng)藥購(gòu)置價(jià)款和其他可歸屬于農(nóng)藥采購(gòu)本錢(qián)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料—XX農(nóng)藥貸：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金〔二〕種植階段的核算包括發(fā)生機(jī)械作業(yè)〔耕耙播種〕、消耗原材料〔種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥〕、播種人員用工等業(yè)務(wù)的核算。例5：種植小麥發(fā)生機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，按現(xiàn)金已付金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)——小麥——機(jī)械作業(yè)費(fèi)貸：庫(kù)存現(xiàn)金例6：種植小麥發(fā)生消耗種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥，按消耗原材料出庫(kù)金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)——小麥——直接材料費(fèi)〔種、苗、肥、膜、藥費(fèi)〕貸：原材料——種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥例7：種植小麥發(fā)生播種人員用工消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)——小麥——直接人工費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬例8：年末冬小麥生產(chǎn)本錢(qián)從“種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)——小麥〞科目結(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)——小麥〞科目，年末編制報(bào)表使“種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)——小麥〞科目無(wú)余額。會(huì)計(jì)分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥貸：種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)——小麥請(qǐng)注意，在當(dāng)年能夠產(chǎn)出產(chǎn)品的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的本錢(qián)，如水稻等作物，也可以不結(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)－水稻〞科目，而在收獲時(shí)通過(guò)“種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)－水稻〞科目直接結(jié)轉(zhuǎn)到“農(nóng)產(chǎn)品－水稻〞科目?！踩彻芾黼A段的核算包括施肥、噴藥、除草等發(fā)生的機(jī)械作業(yè)、消耗原材料〔藥〕、人員用工等業(yè)務(wù)的核算。和“〔二〕種植階段的核算〞一樣。例9：年初冬小麥的“消耗性生物資產(chǎn)——小麥〞科目結(jié)轉(zhuǎn)到“種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)——小麥〞科目。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)——小麥貸：消耗性生物資產(chǎn)——小麥例10：管理小麥發(fā)生噴藥、除草等機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，按現(xiàn)金已付金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)——小麥——機(jī)械作業(yè)費(fèi)貸：庫(kù)存現(xiàn)金例11：管理小麥發(fā)生消耗農(nóng)藥，按消耗原材料出庫(kù)金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)——小麥——直接材料費(fèi)〔農(nóng)藥費(fèi)〕貸：原材料——XX農(nóng)藥例12：管理小麥發(fā)生人員用工消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)——小麥——直接人工費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬〔四〕收獲階段的核算包括收獲發(fā)生的機(jī)械作業(yè)、運(yùn)輸費(fèi)、人員用工、曬場(chǎng)晾曬費(fèi)、小麥產(chǎn)品入庫(kù)等業(yè)務(wù)的核算。例13：收獲小麥發(fā)生的機(jī)械作業(yè)費(fèi)，按現(xiàn)金已付金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)——小麥——機(jī)械作業(yè)費(fèi)貸：庫(kù)存現(xiàn)金例14：收獲小麥發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，按現(xiàn)金已付金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)——小麥——其他直接費(fèi)貸：庫(kù)存現(xiàn)金例15：收獲小麥發(fā)生的人員用工消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)——小麥——直接人工費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬例16：小麥曬場(chǎng)晾曬費(fèi)，按制造費(fèi)用應(yīng)攤銷(xiāo)分配數(shù)額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)——小麥——制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用例17：小麥產(chǎn)品入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)小麥生產(chǎn)本錢(qián)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品〔農(nóng)產(chǎn)品〕——小麥貸：種植業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)——小麥〔五〕出售階段的核算包括出售小麥產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、人員用工等業(yè)務(wù)的核算。例18：出售小麥產(chǎn)品，按銀行和局部現(xiàn)金實(shí)際收到的金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——小麥例19：同時(shí)，按小麥產(chǎn)品入庫(kù)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)小麥本錢(qián)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)——小麥貸：庫(kù)存商品〔農(nóng)產(chǎn)品〕——小麥例20：出售小麥產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、人員用工消耗，按實(shí)際支付的現(xiàn)金和工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：應(yīng)付職工薪酬以上業(yè)