大學(xué)投資業(yè)務(wù)崗位核算

前言

股票：股東的證明買股票好處：獲得股利收益轉(zhuǎn)讓差價收益?zhèn)簜鶆?wù)憑證買債券好處：定期有利息收益轉(zhuǎn)讓差價收益投資收益投資收益/sundae_meng任務(wù)1金融資產(chǎn)概述及交易性金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的概念1、定義：金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。2、特點：某種合同權(quán)利/sundae_meng二、金融資產(chǎn)的分類⑴以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（主要是指交易性金融資產(chǎn)）說明：①計量屬性是公允價值（公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~）表現(xiàn)形式：市價、評估價、現(xiàn)值等②公允價值的變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）公允價值變動損益是未實現(xiàn)的損益/sundae_meng⑵持有至到期投資（債券）⑶貸款及應(yīng)收款項⑷可供出售金融資產(chǎn)注：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積/sundae_meng三、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1、交易性金融資產(chǎn)2、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（了解）（一）交易性金融資產(chǎn)

———取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售，比如企業(yè)以賺取差價為目的，從二級市場購入的股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)強調(diào)交易，時間較短，一般不超過1年，故列為流動資產(chǎn)

/sundae_meng四、交易性金融資產(chǎn)的會計核算P88一、購入股票、債券時（按公允價值計量）注：⑴應(yīng)收股利：實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。如：某上市公司在2008年5月9日在中國證券報上宣告發(fā)放股利400萬元，我在5月10日購入股票，該上市公司6月9日正式發(fā)放股利

借：交易性金融資產(chǎn)—成本應(yīng)收股利/應(yīng)收利息投資收益貸：銀行存款/sundae_meng⑵應(yīng)收利息:實際支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息如：某債券每半年發(fā)一次利息500元，6月30日利息到期了，我是從7月3日去銀行領(lǐng)的。⑶借方的投資收益：記錄相關(guān)交易費用注意：只有交易性金融資產(chǎn)的交易費用才是計入投資收益/sundae_meng5月9日宣告5月10日買股票6月9日發(fā)股利已宣告尚未領(lǐng)取的股利應(yīng)收股利/sundae_meng

1、例子，我在5月8日以8元每股（含已宣告尚未領(lǐng)取的股利0.5元）的價格從深圳股市購入100股深圳發(fā)展銀行的股票，另支付證券公司手續(xù)費50元

借：交易性金融資產(chǎn)—成本750

應(yīng)收股利50

投資收益50

貸：銀行存款850/sundae_meng2007年7月1日取得投資時借:交易性金融資產(chǎn)—成本30900（倒擠出）應(yīng)收利息600

投資收益200

貸：銀行存款31700舉例說明P88/sundae_meng二、持有期間（持有股票、債券期間即還沒賣掉）（1）持有期間獲得的股利或利息[宣告時]

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益⑵收到上述股利或利息時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息/sundae_meng假設(shè)在2007年12月31日，計算2007年下半年利息借：應(yīng)收利息600

貸：投資收益600舉例說明P88/sundae_meng⑶持有期間公允價值的變動交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入當(dāng)期損益[公允價值變動損益]

例子，我在2008年5月8日以8元每股（含已宣告尚未領(lǐng)取的股利0.5元）的價格從深圳股市購入100股深圳發(fā)展銀行的股票，另支付證券公司手續(xù)費50元6月30日我的股票市價上升至9.5元比原來上升了多少？=100股×（9.5-7.5）=200元/sundae_meng

借:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動200

貸：公允價值變動損益200200元是我的收益嗎200元的收益實現(xiàn)沒有？結(jié)論：當(dāng)公允價值上升時

借:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益此時，公允價值變動損益是未實現(xiàn)的收益/sundae_meng6月30日我的股票市價上升至9.5元，但在12月31日股票跌至6.5元比原來跌了多少？=100股×（6.5-9.5）=-300元

借:公允價值變動損益300

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動300結(jié)論：當(dāng)公允價值下降時

借:公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動此時，公允價值變動損益是未實現(xiàn)的損失/sundae_meng三、處置時（出售轉(zhuǎn)讓股票、債券）

確認收益：

借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益

借：公允價值變動損益貸：投資收益（未轉(zhuǎn)之前公允價值變動損益在貸方]（已實現(xiàn)了）/sundae_meng將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益（未轉(zhuǎn)之前公允價值變動損益在借方]

借：投資收益貸：公允價值變動損益轉(zhuǎn)入后“公允價值變動損益”為零/sundae_meng

例子，我在2008年5月8日以8元每股（含已宣告尚未領(lǐng)取的股利0.5元）的價格從深圳股市購入100股深圳發(fā)展銀行的股票，另支付證券公司手續(xù)費50元2008年6月30日我的股票市價上升至9.5元，但在12月31日股票跌至6.5元2009年2月6日我的股票以10.5元的價格賣掉交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益750200300650200300100投資收益（未轉(zhuǎn)之前在借方）/sundae_meng①借：銀行存款1050[100股×10.5=1050元]

貸:交易性金融資產(chǎn)650

投資收益400

②借:投資收益100

貸:公允價值變動損益100

注：未轉(zhuǎn)之前公允價值變動損益在借方買股票掙了多少錢?250元250元（還可以怎么計算？）/sundae_meng綜合說明課本的例子P88—91（1）2007年7月1日購入債券時借：交易性金融資產(chǎn)——成本30900[倒推出來]

應(yīng)收利息600[30000×4%/2]

投資收益200[交易費用]

貸：銀行存款31700[付錢總數(shù)]（2）2007年7月15日，收到07年上半年的利息借：銀行存款600

貸：應(yīng)收利息600/sundae_meng（3）2007年12月31日債券公允價值上升至32000元，比原來上升了32000-30900=1100元借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動1100

貸：公允價值變動損益1100（4）由于是每半年計算一次利息，故還要確認2007年下半年的利息600元借：應(yīng)收利息600

貸：投資收益600

注：應(yīng)收利息也是金融資產(chǎn)/sundae_meng（5）2008年1月15日，收到07年下半年的利息借：銀行存款600

貸：應(yīng)收利息600（6）2008年6月30日，債券的公允價值下跌至31000元，下跌了31000-32000=1000元[變動數(shù)]

借：公允價值變動損益1000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動1000公允價值變動損益在借方表明損失了/sundae_meng（7）確認2008年上半年的利息600元借：應(yīng)收利息600

貸：投資收益600（8）2008年7月15日，收到2008年上半年的利息借：銀行存款600

貸：應(yīng)收利息600/sundae_meng（9）2009年9月30日出售

①確認3個月的利息300元借：應(yīng)收利息300

貸：投資收益300（9）2009年9月30日出售②收到3個月的利息300元借：銀行存款300

貸：應(yīng)收利息300/sundae_meng交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益30900110010003100011001000100（未轉(zhuǎn)之前在貸方）①借：銀行存款31200[31500-300=31200]

貸:交易性金融資產(chǎn)31000

投資收益200②借:公允價值變動損益100

貸:投資收益100

注：未轉(zhuǎn)之前公允價值變動損益在貸方/sundae_meng任務(wù)2可供出售金融資產(chǎn)（自學(xué)）一、可供出售金融資產(chǎn)概述1.定義：是指初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

——有報價的股票和債券注：買股票和債券到底劃分為交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)取決于企業(yè)管理當(dāng)局的意圖。/sundae_meng2.特點:⑴可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量⑵可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）注：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）⑶可供出售金融資產(chǎn)的有關(guān)交易費用計入可供出售金融資產(chǎn)/sundae_meng二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（重點）1、購入股票、債券時（1）購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（價格+交易費用）應(yīng)收股利

貸：銀行存款實際支付價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利/sundae_meng（2）購入債券借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（按面值計）應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款利息調(diào)整也有可能在貸方說明：購入債券的交易費用是計入“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”/sundae_meng舉例說明一（1）乙公司于2006年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價15元，手續(xù)費30000元，初始確認時，該股票被劃分為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)—成本15030000

貸：銀行存款1503000注：可供出售金融資產(chǎn)的成本為股票市價+相關(guān)交易費用=1000000股×15元/股+30000=1503000元/sundae_meng課堂練習(xí)

（1）2008年5月6日，甲公司支付價款1016000元（含交易費用10000元和已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利150000元），購入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司表決權(quán)的股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)/sundae_meng

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本10010000（含交易費用）應(yīng)收股利150000

貸：銀行存款10160000課堂練習(xí)參考答案/sundae_meng二、持有期間（一）持有期間股票、債券市價的變動1、可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積此時貸方資本公積表示未實現(xiàn)的收益2、可供出售金融資產(chǎn)公允價下降

借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動此時借方資本公積是未實現(xiàn)的損失/sundae_meng（二）持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息1、獲得股票的現(xiàn)金股利

⑴宣告時借：應(yīng)收股利貸：投資收益

⑵收到時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/sundae_meng2、獲得債券的利息⑴計算利息借：應(yīng)收利息（票面利息：債券面值×票面利率）貸：投資收益（實際利息：債券期初攤余成本×實際利率）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額：有可能在借方）注：票面利率是債券上寫明的利率（不會變）。

實際利率是市場利率（會變動：比如央行時常調(diào)整利率）債券的投資收益是按實際利率來計算的。債券的攤余成本（變動的本金）是不包括公允價值變動的可供出售金融資產(chǎn)的賬面金額。/sundae_meng可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=期初攤余成本+計提的利息-收回的本金和利息可供出售金融資產(chǎn)——成本可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整構(gòu)成/sundae_meng三、處置時

1、確認收益借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益2、將資本公積轉(zhuǎn)為投資收益（把未實現(xiàn)的損益轉(zhuǎn)出臺⑴未轉(zhuǎn)之前資本公積在貸方（市價上升）借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益/sundae_meng⑵未轉(zhuǎn)之前資本公積在借方（市價下跌）借：投資收益貸：資本公積—其他資本公積/sundae_meng綜合舉例說明一（1）乙公司于2006年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價15元，手續(xù)費30000元，初始確認時，該股票被劃分為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)—成本15030000

貸：銀行存款1503000（2）乙公司2006年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為16元。/sundae_meng

可供出售金融資產(chǎn)上升了多少=1000000×16-15030000=970000元借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動970000

貸：資本公積—其他資本公積970000（3）乙公司2007年2月1日將該股票出售，售價為每股13元，另支付交易費用13000元，假定不考慮其他因素。/sundae_meng銀行存款數(shù)額=1000000股×13元/股-13000=12987000元可供出售金融資產(chǎn)數(shù)額=15030000+

970000=16000000元未轉(zhuǎn)之前的資本公積數(shù)=970000（在貸方）①借：銀行存款12987000

投資收益3013000

貸：可供出售金融資產(chǎn)16000000②借：投資收益970000

貸：資本公積—其他資本公積970000

/sundae_meng

（1）2007年1月1日，甲公司支付價款1028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券,該公司債券的票面總金額為1000元,票面年利率為4%,實際利率為3%,利息每年年末支付,本金到期支付,甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。綜合舉例說明二2007年1月1日，購入債券時借：可供出售金融資產(chǎn)—成本1000（面值）

—利息調(diào)整28.244(差額)

貸：銀行存款1028.2442007年1月1日可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=1000+28.244=1028.244（期初攤余成本）/sundae_meng

（2）2007年月12月31日，該債券的市場價格為1000.094元。①確認利息實際利息=期初攤余成本×實際利率=1028.244×3%=30.85元（投資收益的金額）票面利息=債券的面值×票面利率=1000×4%=40元借：應(yīng)收利息40

貸：投資收益30.85

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整9.15此時可供出售金融資產(chǎn)的賬面金額=1000+28.244-9.15=1019.094元,這就是2007年末的攤余成本/sundae_meng2007年末的攤余成本=期初攤余成本+計提的實際利息-收回的本金和利息=1028.244+30.85-40=1019.094元注:計算年末的攤余成本的目的是確定年末債券的公允價值變動為多少可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動=1000.094-1019.094=-19(下跌19元)借：資本公積—其他資本公積19

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動19掌握課本中的例子/sundae_meng交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)比較/sundae_meng項目交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)范圍有報價的股票、債券有報價的股票、債券初始計量公允價值，交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益）公允價值，交易費用計入成本（可供出售金融資產(chǎn)）后續(xù)計量公允價值，變動計入當(dāng)期損益公允價值變動損益（利潤表）公允價值，變動計入所有者權(quán)益資本公積—其他（資產(chǎn)負債表）/sundae_meng具體處理交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)購入時借：交易性金融資產(chǎn)

—成本應(yīng)收股利/應(yīng)收利息投資收益貸：銀行存款借：可供出售金融資產(chǎn)

—成本

應(yīng)收股利

貸：銀行存款注：債券有特殊持有期間[宣告發(fā)放股利]借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利收到現(xiàn)金股利/sundae_meng具體處理交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動上升：借：交易性金融資產(chǎn)

—公允價值變動貸：公允價值變動損益上升：借：可供出售金融資產(chǎn)

—公允價值變動貸：資本公積—其他下降：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)

—公允價值變動下降借：資本公積—其他貸：可供出售金融資產(chǎn)

—公允價值變動/sundae_meng具體處理交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)處置確認收益借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益注：投資收益可能在借方借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益注：投資收益可能在借方未實現(xiàn)收益結(jié)轉(zhuǎn)（1）公允價值變動損益未轉(zhuǎn)之前在貸方借：公允價值變動損益貸：投資收益（2）公允價值變動損益未轉(zhuǎn)之前在借方借：投資收益

貸：公允價值變動損益（1）資本公積未轉(zhuǎn)之前在貸方借：資本公積—其他貸：投資收益（2）資本公積未轉(zhuǎn)之前在借方借：投資收益

貸：資本公積—其他/sundae_meng任務(wù)3持有至到期投資一、概述1、定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是指債權(quán)性投資（買債券）例如：從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等

前提：要有報價（沒有報價的債券不能劃分為持有至到期投資）/sundae_meng2、特點：（1）到期日固定由于股票沒有到期日，故不能劃分為持有至到期投資（2）回收金額固定或可確定回收金額一般為本金加利息（3）有明確意圖持有至到期（4）有能力持有至到期

——有足夠的財務(wù)資源/sundae_meng二、持有至到期投資的會計處理（一）購入債券借：持有至到期投資—成本（面值）應(yīng)收利息（實際支付價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款利息調(diào)整也有可能在貸方說明：購入債券的交易費用是計入“持有至到期投資—利息調(diào)整”/sundae_meng舉例說明乙企業(yè)2007年1月1日購入C公司兩年期債券作為持有至到期投資，面值為300000元，票面利率為4%。企業(yè)以305742元的價格購入。該債券按年付息，最后一次利息同本金一起支付。借：持有至到期投資—成本300000

—利息調(diào)整5742

貸：銀行存款305742/sundae_meng1、分期支付利息2、到期一次還本付息注：持有至到期投資是按攤余成本計量的，既然是成本當(dāng)然不會有公允價值變動（二）持有期間/sundae_meng分期付息,屬于流動資產(chǎn)故用“應(yīng)收利息”科目利息調(diào)整也有可能在借方1、分期付息的債券（如:每年付一次利息）①確認利息收入

借：應(yīng)收利息貸：投資收益持有至到期投資—利息調(diào)整應(yīng)收利息（票面利息）=債券面值×票面利率投資收益（實際利息）=債券期初攤余成本×實際利率/sundae_meng持有至到期投資——成本持有至到期投資——利息調(diào)整

期末攤余成本=期初攤余成本+計提的實際利息-收回的本金和票面利息構(gòu)成/sundae_meng②收到利息

借：銀行存款貸：應(yīng)收利息/sundae_meng2、到期一次還本付息（平時不付利息）①確認利息收入借：持有至到期投資—應(yīng)計利息（票面利息）貸：投資收益（實際利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）票面利息=債券面值×票面利率實際利息=債券期初攤余成本×實際利率②平時沒有利息收/sundae_meng三、處置時

借：銀行存款貸：持有至到期投資投資收益/sundae_meng分期付息的綜合舉例2000年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用）從活跌市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。實際利率為10%。(財政部會計司）（要求做在草稿上和掌握）/sundae_meng（1）2000年1月1日購入債券借：持有至到期投資—成本1250[面值]

貸：銀行存款1000

持有至到期投資—利息調(diào)整250[差額]2000年1月1日的攤余成本（即期初攤余成本）=1250-250=1000元/sundae_meng年份期初攤余成本1實際利息（10%計算）2現(xiàn)金流入（票面利息）3期末攤余成本4=1+2-320002001200220032004期末攤余成本=期初攤余成本+計提的實際利息-收回的本金和票面利息1000100實際利息=債券期初攤余成本×實際利率票面利息=債券面值×票面利率=1250×4.72%

=59元591041104110459108610861095911361136114591191119159+12500118/sundae_meng注：由于到了最后一年，還本且付最后一期利息，債券中債權(quán)債券關(guān)系不存在了，因此期末攤余成本為0

最后一年的利息調(diào)整用倒擠的方法得出：

最終“利息調(diào)整”為0表示調(diào)整完畢/sundae_meng甲公司持有期間賬務(wù)處理⑴2000年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等。①借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資-利息調(diào)整41

貸：投資收益100應(yīng)收利息=債券面值×票面利率

=1250×4.72%=59元實際利息（投資收益）=債券期初攤余成本×實際利率

=1000×10%=100期末攤余成本=債券期初攤余成本+計提的實際利息-收回的本金和票面利息=1000+100-59=1041元/sundae_meng②收到票面利息

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59/sundae_meng⑵2001年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等。①借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資-利息調(diào)整45

貸：投資收益104應(yīng)收利息=債券面值×票面利率

=1250×4.72%=59元實際利息（投資收益）=債券期初攤余成本×實際利率

=1041×10%=104期末攤余成本=債券期初攤余成本+計提的實際利息-收回的本金和票面利息=1041+104-59=1086元/sundae_meng②收到票面利息

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59/sundae_meng⑶2002年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等。①借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資-利息調(diào)整50

貸：投資收益109應(yīng)收利息=債券面值×票面利率

=1250×4.72%=59元實際利息（投資收益）=債券期初攤余成本×實際利率

=1086×10%=109期末攤余成本=債券期初攤余成本+計提的實際利息-收回的本金和票面利息=1086+109-59=1136元/sundae_meng②收到票面利息

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59/sundae_meng⑷2003年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等。①借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資-利息調(diào)整55

貸：投資收益114應(yīng)收利息=債券面值×票面利率

=1250×4.72%=59元實際利息（投資收益）=債券期初攤余成本×實際利率

=1136×10%=114期末攤余成本=債券期初攤余成本+計提的實際利息-收回的本金和票面利息=1036+114-59=1191元/sundae_meng②收到票面利息

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59/sundae_meng⑸2004年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等。①借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資-利息調(diào)整59

貸：投資收益118應(yīng)收利息=債券面值×票面利率

=1250×4.72%=59元先算利息調(diào)整=250-41-45-50-55=59再算投資收益（例推）

=59+59=118利息調(diào)整最終為0=250-41-45-50-55–59=0/sundae_meng②收到票面利息借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59③收到本金（面值）

借：銀行存款1250

貸：持有至到期投資—成本1250注：“持有至到期投資—利息調(diào)整”最后為0/sundae_meng2000年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用）從活跌市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，到期一次還本付息。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。實際利率為9.05%。（財政部會計司）（要求做作業(yè)和掌握）一次還本付息的綜合舉例/sundae_meng倒擠:1414.17-(259+1250)=0年份期初攤余成本1實際利息（9.05%計算）2現(xiàn)金流入（票面利息）3期末攤余成本4=1+2-320002001200220032004100090.5實際利息=債券期初攤余成本×實際利率票面利息=債券面值×票面利率×年限=1250×4.72%×5=295元01095.51095.598.6901189.191189.19107.6201296.811296.81117.3601414.171414.17259+12500130.83/sundae_meng一次還本付息賬務(wù)處理過程⑴2000年1月1日購入債券借:持有至到期投資—成本1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資—利息調(diào)整250/sundae_meng⑵2000年12月31日確認利息收入借:持有至到期投資—應(yīng)計利息59

—利息調(diào)整31.5

貸：投資收益90.5

⑶2001年12月31日確認利息收入借:持有至到期投資—應(yīng)計利息59

—利息調(diào)整39.69

貸：投資收益98.69

/sundae_meng⑷2002年12月31日確認利息收入借:持有至到期投資—應(yīng)計利息59

—利息調(diào)整48.62

貸：投資收益107.62

⑸2003年12月31日確認利息收入借:持有至到期投資—應(yīng)計利息59

—利息調(diào)整58.36

貸：投資收益117.36

/sundae_meng⑹2003年12月31日確認利息收入、收到本金和全部票面利息①借:持有至到期投資—應(yīng)計利息59

—利息調(diào)整71.83

貸：投資收益130.83

②借:銀行存款1545

貸：持有至到期投資—應(yīng)計利息295

—成本1250/sundae_meng任務(wù)5金融資產(chǎn)減值（自學(xué)）1、金融資產(chǎn)減值的判斷

債券：發(fā)行方發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)困難

股票：股票公允價值嚴(yán)重或非暫時性的下跌2、減值損失的確定方法（1）持有至到期投資持有至到期投資賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值持有至到期投資賬面價值＜預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值沒有減值/sundae_meng持有至到期投資賬面價值＞預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減值了差額計提減值損失準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備/sundae_meng1001001001001001000012345關(guān)于現(xiàn)值的計算（五年期債券，每年付息100元，到期付本金1000元，實際利率為8%）（100+1000）/（1+8%）5100/（1+8%）4100/（1+8%）3100/（1+8%）2100/（1+8%）1現(xiàn)值=

100/（1+8%）1

+100/（1+8%）2+100/（1+8%）3+100/（1+8%）4

+

（100+1000）/（1+8%）5=1079.87元/sundae_meng舉例說明

某企業(yè)2007年1月1日，購入甲公司債券200萬元該債券年利率為5%，期限為3年，每年末付息，到期還本，初始確認時確定實際利率為5%，至2008年年末，由于甲公司發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)困難，使得該債券發(fā)生減值，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為180萬元。（1）2007年1月1日購入債券借：持有至到期投資—成本2000000

貸：銀行存款2000000票面利率=實際利率買價=面值/sundae_meng（2）2007年12月31日確認債券的利息借：應(yīng)收利息100000

貸：投資收益100000（3）收到利息借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收利息100000至2007年年末，甲公司債券的攤余成本為200萬元，即債券的賬面價值為200萬元，但現(xiàn)值為180萬元，減值損失20萬元/sundae_meng（4）計提減值損失借：資產(chǎn)減值損失200000

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備200000補充：假設(shè)2008年6月30日，由于甲公司財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，企業(yè)預(yù)計未業(yè)現(xiàn)金流量為220萬元借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備200000

貸：資產(chǎn)減值損失200000/sundae_meng股票正常下跌有損失沒減值借：資本公積—其他貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價變動股票持續(xù)下跌有損失有減值借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價變動資本公積—其他（原來正常損失）原來的正常損失也應(yīng)計入“資產(chǎn)減值損失”市價上升（2）可供出售金融資產(chǎn)的減值借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：資本公積—其他/sundae_meng舉例說明一

⑴2007年1月1日，以每股10元的價格購入N公司股票20000股，占N公司股份的10%，企業(yè)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

⑵2007年12月31日，該股票的市場價格為每股9.5元,預(yù)計該股票價格下跌是暫時性的。

⑶2008年12月31日，N公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，該股票價格下跌為每股5元，預(yù)計股票價格會持續(xù)下跌。

⑷2009年，N公司財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)，2009年12月31日，該股票價格上升至每股9元。/sundae_meng（1）2007年1月1日，購入股票

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本200000

貸：銀行存款200000（2）2007年12月31日，確認股票價格變動

借：資本公積—其他10000

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動10000注：暫時性下跌為正常的股價下跌，沒有減值股價下跌數(shù)=20000股×9.5-200000=-10000元/sundae_meng（3）2008年12月31日，確認股票減值損失

減值損失金額=原來正常損失金額-10000+（20000股×5元/股-190000）=-100000元即資產(chǎn)減值損失的數(shù)額為100000元借：資產(chǎn)減值損失100000

貸：資本公積—其他10000

可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動90000至此可供出售金融資產(chǎn)數(shù)=200000-10000-90000=100000元/sundae_meng（4）2009年12月31日，確認股票上升上升數(shù)=20000股×9元/股-100000元=80000借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動80000

貸：資本公積—其他80000注：可供出售金融資產(chǎn)（股票）投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。（應(yīng)通過資本公積）/sundae_meng⑴2007年1月1日，按面值購入M公司的債券2000張，每張面值100元，票面利率為4%，每年年末付息，企業(yè)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該債券的實際利率為4%。⑵2007年12月31日，該債券的公允價值為每張100元。⑶2008年，M公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，雖然可支付該債券當(dāng)期的利息，但2008年12月31日，該債券的公允價值下降為每張90元，預(yù)計該債券的公允價值會持續(xù)下跌。舉例說明二

/sundae_meng⑷2009年，M公司財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)，2009年12月31日，該債券的公允價值上升為每張95元。/sundae_meng⑴2007年1月1日購入債券時借：可供出售金融資產(chǎn)—成本200000

貸：銀行存款200000⑵2007年12月31日確認利息收入借：應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收利息/sundae_meng⑶2008年12月31日，確認利息收入及減值損失借：應(yīng)收利息8000

貸：投資收益8000借：銀行存款8000

貸：應(yīng)收利息8000注：確認減值損失前，該債券的攤余成本為200000元，該債券的公允價值為180000元，故應(yīng)確認減值損失金額為20000元/sundae_meng⑷借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動200002008年12月31日攤余成本=200000-20000=180000元注：當(dāng)有減值損失時，攤余成本要扣除減值損失

期末攤余成本=期初攤余成本+計提的實際利息-收回的本金和票面利息-減值損失/sundae_meng⑸2009年12月31日，確認利息及減值損失轉(zhuǎn)回票面利息=8000元實際利息=期初攤余成本×實際利率

=180000×4%=7200元①借：應(yīng)收利息8000

貸：投資收益7200

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整800②借：銀行存款8000

貸：應(yīng)收利息8000/sundae_meng③至此攤余成本為180000-800=179200元，該債券的公允價值為190000元，轉(zhuǎn)回金額為190000-179200=10800元借：可供出售金融資產(chǎn)—公允介值變動10800

貸：資產(chǎn)減值損失10800注：可供出售金融資產(chǎn)債券投資因市價上升轉(zhuǎn)回是通過損益轉(zhuǎn)回的（資產(chǎn)減值損失）/sundae_meng金融資產(chǎn)小結(jié)金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)貸款及應(yīng)收款項持有至到期投資/sundae_meng任務(wù)6長期股權(quán)投資的初始計量1、概述（1）長期股權(quán)投資，是指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，按照所持股份的比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任的一種長期投資。（2）長期股權(quán)投資包括以下幾個方面：①投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。一般擁有＞50%表決權(quán)資本（普通股）/sundae_meng例如：A公司從二級市上購入B公司的股票2000萬股，占B公司發(fā)行在外股份的60%。A公司：投資企業(yè)母公司B公司：被投資企業(yè)子公司控制/sundae_meng②投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資投資企業(yè)一般持股比例等于50%/sundae_meng③投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資即對聯(lián)營企業(yè)投資20%＜持股比例＜

50%/sundae_meng④投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。注：不具有共同控制、重大影響、但在活躍市場有報價的，公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資。（可供出售金融資產(chǎn)）達到控制不管有沒有報價，長期股權(quán)投資達到共同控制不管有沒有報價，長期股權(quán)投資達到重大影響不管有沒有報價，長期股權(quán)投資/sundae_meng2、長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬（1）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資[被合并方存在]①同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資P公司A公司B公司70%80%90%同一控制的企業(yè)合并子公司子公司/sundae_meng同一控制下的企業(yè)合并結(jié)果P公司A公司B公司70%90%孫公司/sundae_meng②同一控制下的企業(yè)合并會計處理

1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。/sundae_meng實際支付價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利借：長期股權(quán)投資（被投資方賬面所有者權(quán)益×持股比例）

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

資本公積—資本溢價（貸方差額）/sundae_meng借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利

資本公積—資本溢價盈余公積利潤分配-未分配利潤貸：銀行存款等借方差額有順序/sundae_meng會計師考題【單選題】2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股（每股面值1元，市價為2.1元），作為對價取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值為3200萬元，公允價值為3600萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。（2008年考題）A．1920B．2100C．3200D．3500/sundae_meng【答案】A【解析】甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本=3200×60％＝1920（萬元）長期股權(quán)投資（被投資方賬面所有者權(quán)益×持股比例）/sundae_meng長期股權(quán)投資入賬金額=被投資方賬面所有者權(quán)益×持股比例=300000×100%=300000舉例說明P105借：長期股權(quán)投資300000

貸：銀行存款280000

資本公積—資本溢價20000差額/sundae_meng【例題1】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80％。同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元。（1）若甲公司支付銀行存款720萬元（2）若甲公司支付銀行存款900萬元課堂練習(xí)/sundae_meng（1）借：長期股權(quán)投資800（1000*80%）貸：銀行存款720

資本公積—資本溢價80（2）借：長期股權(quán)投資800

資本公積—資本溢價100

貸：銀行存款900課堂練習(xí)參考答案/sundae_meng2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本公積或股本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。盈余公積未分配利潤/sundae_meng用自已發(fā)行的股票去投資借：長期股權(quán)投資（被投資方賬面所有者權(quán)益×持股比例）

應(yīng)收股利貸：股本（面值）資本公積—股本溢價（貸方差額）發(fā)行股票相關(guān)費用借：資本公積—股本溢價貸：銀行存款/sundae_meng【單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80％股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積為()。A.5150萬B.5200萬C.7550萬D.7600萬/sundae_meng【答案】A【解析】甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150（萬元）。/sundae_meng借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利資本公積—資本溢價盈余公積利潤分配-未分配利潤貸：股本借方差額有順序/sundae_meng長期股權(quán)投資入賬金額=被投資方賬面所有者權(quán)益×持股比例=12000000×80%=9600000

借：長期股權(quán)投資—乙公司9600000

貸：股本8000000[面值]

資本公積—股本溢價1600000舉例說明P105/sundae_meng2006年6月30日，P公司向同一集團內(nèi)的S公司的原股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為8.68元），取得S公司90%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，S公司所有者權(quán)益的總額為4404萬元。課堂練習(xí)/sundae_meng借：長期股權(quán)投資—S公司[44040000×90%]

貸：股本10000000[面值]

資本公積—股本溢價

[44040000×90%-10000000]課堂練習(xí)參考答案/sundae_meng非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）應(yīng)分不同資產(chǎn)進行會計處理：（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。分解理論運用：投資是一件事，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓另一件事②非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資/sundae_meng用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)去投資兩件事情：投資是一件情（長期股權(quán)投資）把固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賣掉是另一件事情（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）/sundae_meng長期股權(quán)投資初始投資成本=付出代價的公允價值

借：長期股權(quán)投資（付出代價公允價值）

應(yīng)收股利貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)

營業(yè)外收入（差額）付出的代價賬面價值借方差額為營業(yè)外支出用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)去投資營業(yè)外收入=公允價值-賬面價值賬面價值=原價-累計折舊（攤銷）-準(zhǔn)備/sundae_meng【單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買另一企業(yè)（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）持有的A公司80％股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積為(C)。A.5150萬B.5200萬C.7950萬D.7600萬注冊會計師考證題型訓(xùn)練一/sundae_meng【單選題】2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股（每股面值1元，市價為2.1元），作為對價取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值為3200萬元，公允價值為3600萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（B）萬元。（2008年考題）A．1920B．2100C．3200D．3500注冊會計師考證題型訓(xùn)練二/sundae_meng用庫存商品去投資兩件事情：投資是一件情（長期股權(quán)投資）把庫存商品賣掉是另一件事情（主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本）/sundae_meng長期股權(quán)投資初始投資成本=付出代價的公允價值借：長期股權(quán)投資（付出代價公允價值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品/sundae_meng（1）控制——企業(yè)合并（同一控制和非同一控制）借:管理費用貸:銀行存款（2）非控制—非企業(yè)合并借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款（3）發(fā)行股票（不管任何情況）借：資本公積—股本溢價貸：銀行存款小結(jié)相關(guān)費用的處理/sundae_meng注:非同一控制下合并視為一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的交易,按公允價值計量,公允價值交易可確認損益/sundae_meng【例題3】A公司于2006年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對B公司資產(chǎn)評估機構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用300萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如下表所示：項目賬面價值公允價值土地使用權(quán)（自用）60009600專利技術(shù)24003000銀行存款24002400合計1080015000/sundae_meng借：長期股權(quán)投資15000（付出資產(chǎn)公允價值貸：無形資產(chǎn)8400

銀行存款2400

營業(yè)外收入4200

長期股權(quán)投資初始投資成本=付出資產(chǎn)公允價值=15000借:管理費用300

貸:銀行存款300/sundae_meng（2）企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資（公允價值為基礎(chǔ)）①以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資—XX公司應(yīng)收股利貸：銀行存款實際支付的價款（含相關(guān)費用）扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利/sundae_meng

借：長期股權(quán)投資—甲公司55400000

應(yīng)收股利5000000

貸：銀行存款60400000注：長期股權(quán)投資入賬金額=實際支付的價款+相關(guān)費用舉例說明P107/sundae_meng【例題】2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實際支付價款8000萬元，另支付相關(guān)稅費40萬元。

課堂練習(xí)借：長期股權(quán)投資7540

應(yīng)收股利500

貸：銀行存款8040/sundae_meng③以發(fā)行權(quán)益證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行證券的公允價值。

★確定長期股權(quán)投資成本借：長期股權(quán)投資（發(fā)行股票的公允價值）貸：股本（面值）資本公積—股票溢價★支付發(fā)行股票的相關(guān)傭金、手續(xù)費借：資本公積—股本溢價貸：銀行存款/sundae_meng借：長期股權(quán)投資—乙公司4000000

貸：股本10000000

資本公積—股本溢價30000000

借：資本公積—股本溢價50000

貸：銀行存款50000注：支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除舉例說明P107/sundae_meng③投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借：長期股權(quán)投資[投資合同或協(xié)議約定的價值]

貸：實收資本[注冊資本×出資所占比重]

資本公積—資本溢價[差額]請同學(xué)們自去回去看看課件中的例子/sundae_meng【例題】A公司設(shè)立時，其主要出資方之一甲公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項長期股權(quán)投資作價6000萬元。該作價是按照B公司股票的市價經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司注冊資本為24000萬元。甲公司出資占A公司注冊資本的20%。取得該項投資后，甲公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與A公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營政策。舉例說明/sundae_meng借：長期股權(quán)投資6000（投資合同約定的價值）貸：實收資本4800

資本公積—資本溢價1200[注冊資本為24000萬×出資所占比重20%]/sundae_meng二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（一）成本法

1、成本法的適用范圍（1）對子公司的投資（控制）（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。/sundae_meng2、成本法的特點長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。

[除追加投資、收回投資]3、成本法的具體會計處理（1）投資時借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款/sundae_meng（2）持有期間發(fā)放現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利貸：投資收益

/sundae_meng

舉例說明5.22-5.24P108借：應(yīng)收股利100000

貸：投資收益100000/sundae_meng（二）權(quán)益法1、權(quán)益法的適用范圍（1）重大影響（2）共同控制/sundae_meng投資方和被投資方的關(guān)系持股比例被投資方稱為投資方核算方法控制大于50%子公司成本法重大影響20%或以上至50%聯(lián)營企業(yè)權(quán)益法

共同控制兩方或多方對被投資方持股比例相同合營企業(yè)沒有共同控制和重大影響，活躍市場沒有報價20%以下

成本法投資方核算方法的適用范圍/sundae_meng2、特點

長期股權(quán)投資的賬面價值隨被投資單位的所有者權(quán)益變動而變動/sundae_meng3、權(quán)益法會計處理（1）取得投資時①初始投資成本的確定[已講過]②初始投資成本的調(diào)整

/sundae_meng初始投資成本被投資方所有者權(quán)益的公允價值×持股比例＞初始投資成本的調(diào)整無需調(diào)整（差額是商譽）初始投資成本被投資方所有者權(quán)益的公允價值×持股比例＜需調(diào)整（差額）/sundae_meng

借：長期股權(quán)投資—投資成本貸：營業(yè)外收入/sundae_meng例6.9（1）確定初始投資成本借：長期股權(quán)投資—投資成本19000000

貸：銀行存款19000000（2）調(diào)整初始投資成本初始投資成本19000000被投資方所有者權(quán)益的公允價值×持股比例=60000000×30%=1800000019