貨幣資金與應(yīng)收款項1

1本章重點和難點重點：貨幣資金的范圍及各項貨幣資金清查盤點方法應(yīng)收票據(jù)種類及利息和貼現(xiàn)的會計處理應(yīng)收賬款及其抵借和讓售的會計處理壞賬計提范圍、方法及壞賬核算方法難點：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的和方法應(yīng)收賬款抵借和讓售會計處理差異及其原因壞賬處理的具體方法及應(yīng)收賬款的報表列示第1頁/共103頁22.1貨幣資金2.1.1貨幣資金的性質(zhì)與范圍2.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度2.1.3主要會計科目及報表列示2.1.4現(xiàn)金與銀行存款管理2.1.5現(xiàn)金的收付與清查2.1.6銀行存款收付與核對2.1.7其他貨幣資金第2頁/共103頁32.1.1貨幣資金的性質(zhì)與范圍1、性質(zhì)貨幣資金是指可以立即投入流通、用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債與支付能力等的重要指標(biāo)。2、范圍從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第3頁/共103頁42.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度1、內(nèi)部控制制度的基本要求內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動時，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。貨幣資金收支與記錄的崗位分離收支憑證經(jīng)過有效復(fù)核或核準(zhǔn)收支及時入賬且收支分開處理建立嚴(yán)密的清查和核對制度、做到賬實相符制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等第4頁/共103頁52.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度

2、貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容：（1）貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負(fù)其責(zé)；（2）貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計處理程序制度化；（3）貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計記賬分開處理；（4）貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；（5）內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查。第5頁/共103頁62.1.3與貨幣資金相關(guān)主要會計科目（一）主要會計科目1.庫存現(xiàn)金——企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金（企業(yè)的備用金一般在“其他應(yīng)收款”科目中核算）；2.銀行存款——企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等；3.其他貨幣資金——企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和存出投資款等。（二）報表列示方法資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項目，不再按貨幣資金的各組成項目單獨列示。第6頁/共103頁72.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫存現(xiàn)金管理1、庫存現(xiàn)金的使用范圍2、庫存現(xiàn)金限額3、庫存現(xiàn)金日常收支管理4、庫存現(xiàn)金賬目管理（二）銀行存款管理1、銀行存款開戶管理2、銀行存款結(jié)算管理第7頁/共103頁82.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫存現(xiàn)金管理庫存現(xiàn)金（cash）：是指存于企業(yè)、用于日常零星開支的現(xiàn)鈔。一般存放于企業(yè)的財務(wù)部門并由出納保管，包括紙幣和鑄幣。第8頁/共103頁9

（一）庫存現(xiàn)金管理

1、庫存現(xiàn)金的使用范圍因為現(xiàn)金的流動性很強，加強現(xiàn)金的管理與控制是企業(yè)內(nèi)控制度的主要內(nèi)容，為此，國務(wù)院頒發(fā)有《現(xiàn)金管理條例》，財政部頒發(fā)有《企業(yè)內(nèi)部控制——現(xiàn)金》等控制制度，企業(yè)在辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時，必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行。根據(jù)頒布的《現(xiàn)金管理條例》，企業(yè)可以在以下范圍使用現(xiàn)金：2.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理第9頁/共103頁102.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫存現(xiàn)金管理

1、庫存現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼；（2）個人勞動報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。凡是不屬于庫存現(xiàn)金結(jié)算范圍的，應(yīng)通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第10頁/共103頁112.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫存現(xiàn)金管理

2、庫存現(xiàn)金限額★庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金最高數(shù)額。企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。第11頁/共103頁122.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫存現(xiàn)金管理

2、庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。第12頁/共103頁132.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫存現(xiàn)金管理3、庫存現(xiàn)金日常收支管理（1）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如確有困難，由銀行確定送存時間；（2）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)。（3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支??；（4）因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。第13頁/共103頁142.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫存現(xiàn)金管理

4、現(xiàn)金賬目管理企業(yè)必須建立健全現(xiàn)金賬目；設(shè)置現(xiàn)金總分類賬戶對現(xiàn)金進行總分類核算；須設(shè)置現(xiàn)金日記賬進行現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。第14頁/共103頁152.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

1、銀行存款開戶管理◆銀行存款（cashinbank）是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。凡獨立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。銀行存款賬戶包括基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶和專用存款戶。第15頁/共103頁162.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

1、銀行存款開戶管理基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。（只能開設(shè)一個）一般存款戶：是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機構(gòu)開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。第16頁/共103頁172.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

1、銀行存款開戶管理臨時存款戶：是因企業(yè)的臨時業(yè)務(wù)活動需要而開立的暫時性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。第17頁/共103頁182.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

2、銀行存款結(jié)算管理

（1）不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；（2）不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；（3）不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；（4）不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。第18頁/共103頁192.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

3、銀行結(jié)算方式

現(xiàn)金結(jié)算：是指直接用現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)。銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算（非現(xiàn)金結(jié)算）：是指通過銀行轉(zhuǎn)賬收付的業(yè)務(wù)。也就是通過銀行把貨幣資金從付款人存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款人賬戶的貨幣收付行為。第19頁/共103頁202.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理3、銀行結(jié)算方式

銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票九種主要結(jié)算方式：支票信用卡匯兌委托收款托收承付信用證第20頁/共103頁212.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

3、銀行結(jié)算方式（1）銀行匯票——出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。銀行匯票可用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的也可用于支取現(xiàn)金。第21頁/共103頁22第22頁/共103頁232.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

3、銀行結(jié)算方式（2）商業(yè)匯票——出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同分為兩種：商業(yè)承兌匯票：這種匯票的承兌人是付款人。

銀行承兌匯票：其承兌人是銀行。第23頁/共103頁242.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

3、銀行結(jié)算方式商業(yè)匯票適應(yīng)于在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

同城異地均可使用。

會計核算上所指的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”就是商業(yè)匯票。第24頁/共103頁25第25頁/共103頁262.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

3、銀行結(jié)算方式（3）銀行本票——銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票由銀行簽發(fā)，保證兌付。分為不定額本票和定額本票兩種?？杀硶D(zhuǎn)讓。第26頁/共103頁27第27頁/共103頁282.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理3、銀行結(jié)算方式（4）支票——出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。現(xiàn)金支票（只用于支取現(xiàn)金）支票轉(zhuǎn)賬支票（只能用于轉(zhuǎn)賬）普通支票（兩者均可）第28頁/共103頁29第29頁/共103頁302.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

3、銀行結(jié)算方式（5）信用卡——商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。（6）匯兌——匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。（7）托收承付——根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。第30頁/共103頁312.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理3、銀行結(jié)算方式（8）委托收款——收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分為郵寄和電報兩種。（9）信用證——指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。國內(nèi)信用證結(jié)算適用于國內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。國際信用證主要適用于國際貿(mào)易結(jié)算。第31頁/共103頁322.1.5庫存現(xiàn)金的收付與清查庫存現(xiàn)金的核算：為反映庫存現(xiàn)金收支及結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總分類賬戶進行總分類核算，還必須設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬進行明細(xì)核算。有外幣業(yè)務(wù)的應(yīng)分別人民幣和各外幣賬戶進行明細(xì)核算?！皫齑娆F(xiàn)金日記賬”的格式可以是三欄式，也可以是多欄式的，但一般采用三欄式。第32頁/共103頁332.1.5庫存現(xiàn)金的收付與清查庫存現(xiàn)金的登記：由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。月份終了時，現(xiàn)金日記賬余額應(yīng)與總賬余額核對相符。第33頁/共103頁342.1.5庫存現(xiàn)金的收付與清查（一）庫存現(xiàn)金收付

收到現(xiàn)金時：

借：庫存現(xiàn)金貸：有關(guān)科目

支用現(xiàn)金時：

借：有關(guān)科目貸：庫存現(xiàn)金第34頁/共103頁352.1.5庫存現(xiàn)金的收付與清查（一）現(xiàn)金收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：1、企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。借：庫存現(xiàn)金500

貸：銀行存款5002、企業(yè)銷售產(chǎn)品計300元，收取增值稅51元，共計351元。借：庫存現(xiàn)金351

貸：主營業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費51第35頁/共103頁362.1.5庫存現(xiàn)金的收付與清查（一）現(xiàn)金收付3、業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費300元。借：其他應(yīng)收款300

貸：庫存現(xiàn)金3004、總務(wù)部門報銷辦公費用60元。借：管理費用60

貸：庫存現(xiàn)金605、支付本月電話費105元。借：管理費用105

貸：庫存現(xiàn)金105

第36頁/共103頁372.1.5庫存現(xiàn)金的收付與清查（二）庫存現(xiàn)金清查內(nèi)容：1、出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對；2、清查小組進行定期或不定期的盤點和核對。方法：賬實核對法不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金不得以今日長款彌補他日短款現(xiàn)金清查和核對后，應(yīng)及時編制“現(xiàn)金盤點報告表”第37頁/共103頁382.1.5庫存現(xiàn)金的收付與清查（二）庫存現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長短款的會計處理：在清查中發(fā)現(xiàn)長短款，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金盤點報告表進行處理，一般通過“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。待查明原因后，再根據(jù)不同原因及處理結(jié)果，將其轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。第38頁/共103頁392.1.5庫存現(xiàn)金的收付與清查對現(xiàn)金短缺進行處理的一般原則：1、屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個人）或“現(xiàn)金”等科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；2、屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；3、屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費用——現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。第39頁/共103頁402.1.5庫存現(xiàn)金的收付與清查對現(xiàn)金溢余進行處理的一般原則：1、屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）”科目；2、屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。第40頁/共103頁412.1.5庫存現(xiàn)金的收付與清查【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：1、企業(yè)進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款90元，原因待查。借：庫存現(xiàn)金90

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢902、經(jīng)反復(fù)核查，仍無法查明長款90元的具體原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢90

貸：營業(yè)外收入90第41頁/共103頁422.1.5庫存現(xiàn)金的收付與清查【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：3、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40

貸：庫存現(xiàn)金404、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責(zé)任造成，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。借：其他應(yīng)收款——出納員××40

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40第42頁/共103頁432.1.6銀行存款收付與核對銀行存款的核算：為反映銀行存款收支及結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總分類賬戶進行總分類核算，還必須設(shè)置銀行存款日記賬進行明細(xì)核算。有外幣業(yè)務(wù)的應(yīng)分別人民幣和各外幣賬戶進行明細(xì)核算?！般y行存款日記賬”的格式可以是三欄式，也可以是多欄式的，但一般采用三欄式。第43頁/共103頁442.1.6銀行存款收付與核對銀行存款的登記：“銀行存款”日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記，并隨時結(jié)出余額。

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。如有差額，必須逐筆查明原因進行處理。第44頁/共103頁452.1.6銀行存款收付與核對（一）銀行存款的收付：

收到時

借：銀行存款貸：有關(guān)科目

提取和支出時：

借：有關(guān)科目貸：銀行存款第45頁/共103頁462.1.6銀行存款收付與核對（一）銀行存款收付

【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品，銷售收入2000元，增值稅340元，共計2340元，收到支票存入銀行。借：銀行存款2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費340(2)企業(yè)預(yù)收銷貨款4000元存入銀行。借：銀行存款4000

貸：預(yù)收賬款4000第46頁/共103頁472.1.6銀行存款收付與核對（一）銀行存款收付

(3)收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5850元存入銀行。借：銀行存款5850

貸：應(yīng)收賬款5850(4)企業(yè)購進原材料8000元，支付進項稅1360元，貨款共計9360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料8000

應(yīng)交稅費1360

貸：銀行存款9360第47頁/共103頁482.1.6銀行存款收付與核對（一）銀行存款收付

(5)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運費300元。借：營業(yè)費用300

貸：銀行存款300(6)從銀行提取現(xiàn)金4700元備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金4700

貸：銀行存款4700第48頁/共103頁492.1.6銀行存款收付與核對（二）銀行存款核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符原因：1、計算錯誤：是企業(yè)或銀行對銀行存款結(jié)存額的計算發(fā)生運算錯誤；2、記賬錯漏：是指企業(yè)或銀行對存款的收入、支出的錯記或漏記；3、未達(dá)賬項：是指銀行和企業(yè)對同一筆款項收付業(yè)務(wù)，因記賬時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項。第49頁/共103頁502.1.6銀行存款收付與核對（二）銀行存款核對未達(dá)賬項四種情況：1．企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。2．企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。3．銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。4．銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。第50頁/共103頁512.1.6銀行存款收付與核對（二）銀行存款核對“補記式”余額調(diào)節(jié)法基本原理：假設(shè)未達(dá)賬項全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額應(yīng)相等。編制方法：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方已付、本方未付賬項，計算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。第51頁/共103頁522.1.6銀行存款收付與核對（二）銀行存款核對“補記式”余額調(diào)節(jié)法公式表示如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項

-銀行已付企業(yè)未付賬項

=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項

-企業(yè)已付銀行未付賬項第52頁/共103頁532.1.6銀行存款收付與核對（二）銀行存款核對

【例】企業(yè)從開戶銀行取得對賬單，余額為180917元，銀行存款日記賬余額為165049元。經(jīng)逐項核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項。(1)企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達(dá)公司支票一張，金額為5000元。(2)企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉(zhuǎn)賬支票(號碼4720)，金額為4000元。(3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委托號碼971204)，金額為16936元。(4)銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費68元。要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表第53頁/共103頁542.1.6銀行存款收付與核對（二）銀行存款核對編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目

金額項目金額銀行存款日記賬余額165049銀行對賬單余額180917加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項

加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項

委托收款(971204號)16936萬達(dá)公司支票5000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項

減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項

銀行結(jié)算手續(xù)費68轉(zhuǎn)賬支票（4720號）4000調(diào)節(jié)后余額181917調(diào)節(jié)后余額181917第54頁/共103頁552.1.7其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金的存在形式和支付方式與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，在管理上也有區(qū)別。主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證、保證金存款。第55頁/共103頁562.1.7其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍1、外埠存款——到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項。2、銀行匯票存款——企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項。3、銀行本票存款——企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項。第56頁/共103頁572.1.7其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍4、信用卡存款——企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項。5、信用證保證金存款——企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項；6、存出投資款——企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。第57頁/共103頁582.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

1、外埠存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。借：其他貨幣資金——外埠存款500000

貸：銀行存款500000第58頁/共103頁592.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付1、外埠存款(2)采購員以外埠存款購買材料，材料價款400000元，增值稅68000元，貨款共計468000元，材料入庫。借：原材料400000

應(yīng)交稅費68000

貸：其他貨幣資金——外埠存款468000(3)外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款32000

貸：其他貨幣資金——外埠存款32000第59頁/共103頁602.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

2、銀行匯票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票30000

貸：銀行存款30000第60頁/共103頁612.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

2、銀行匯票存款(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款29250元，其中，材料價款25000元，增值稅4250元，材料入庫。借：原材料25000

應(yīng)交稅費4250

貸：其他貨幣資金——銀行匯票29250(3)收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。借：銀行存款750

貸：其他貨幣資金——銀行匯票750第61頁/共103頁622.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

3、銀行本票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行本票存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)申請辦理銀行本票，將銀行存款40000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。借：其他貨幣資金——銀行本票40000

貸：銀行存款40000第62頁/共103頁632.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

3、銀行本票存款(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款39780元，其中，材料價款34000元，增值稅5780元，材料入庫。借：原材料34000

應(yīng)交稅金5780

貸：其他貨幣資金——銀行本票39780(3)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。借：銀行存款220

貸：其他貨幣資金——銀行本票220第63頁/共103頁642.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

4、信用卡存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)信用卡存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)將銀行存款50000元存入信用卡。借：其他貨幣資金——信用卡存款50000

貸：銀行存款50000第64頁/共103頁652.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

4、信用卡存款(2)信用卡支付業(yè)務(wù)招待費1500元。借：管理費用1500

貸：其他貨幣資金——信用卡存款1500(3)收到信用卡存款的利息60元。借：其他貨幣資金——信用卡存款60

貸：財務(wù)費用60第65頁/共103頁662.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

5、信用證保證金存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結(jié)算的有關(guān)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：（1）申向銀行交納信用證保證金30000元。借：其他貨幣資金—信用證保證金30000

貸：銀行存款30000第66頁/共103頁672.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

5、信用證保證金存款（2）接到開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)購貨憑證等，以信用證方式采購的材料已到并驗收入庫，貨款全部支付。貨款總計150000元，其中材料價款128205.13元，增值稅21794.87元。借：原材料128205.13

應(yīng)交稅費21794.87

貸：其他貨幣資金——信用證保證金30000

銀行存款120000第67頁/共103頁682.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

6、存出投資款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進行短期投資的業(yè)務(wù)，編制如下會計分錄：（1）將銀行存款500000元劃入某證券公司準(zhǔn)備進行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款500000

貸：銀行存款500000（2）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為200000元。借：交易性金融資產(chǎn)200000

貸：其他貨幣資金——存出投資款200000第68頁/共103頁692.2應(yīng)收票據(jù)2.2.1應(yīng)收票據(jù)概述2.2.2應(yīng)收票據(jù)的取得2.2.3應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息2.2.4應(yīng)收票據(jù)到期2.2.5應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓2.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)69第69頁/共103頁702.2.1應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的票據(jù)。在我國的會計實務(wù)中，僅指企業(yè)持有的未到期的商業(yè)匯票。不包括支票、本票、銀行匯票。應(yīng)收票據(jù)的期限一般不超過6個月。70第70頁/共103頁712.2.1應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)一般有兩種分類方法：按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否帶追索權(quán)：帶追索權(quán)的商業(yè)匯票不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票此外，還有帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)之分。71第71頁/共103頁722.2.1應(yīng)收票據(jù)概述

追索權(quán)：指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項的情況下，接受應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓方在應(yīng)收款項遭受拒付或逾期未付時，向該應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。商業(yè)票據(jù)可背書轉(zhuǎn)讓，持票人可以對背書人、出票人以及票據(jù)的其他債務(wù)人行使追索權(quán)。符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；不符合金融資產(chǎn)確認(rèn)條件的，作為取得短期借款處理。72第72頁/共103頁732.2.1應(yīng)收票據(jù)概述（二）應(yīng)收票據(jù)入賬價值應(yīng)收票據(jù)的入賬價值有兩種方法：按票據(jù)面值入賬和按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬。我國目前尚不存在長期應(yīng)收票據(jù)。為了簡化會計核算手續(xù)，無論票據(jù)是否帶息，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。帶息票據(jù)應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值或單獨列項（應(yīng)收利息）。73第73頁/共103頁742.2.1應(yīng)收票據(jù)概述（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定按月數(shù)表示：以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小均以到期月份的月末為到期日。按天數(shù)表示：以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算。出票日與到期日，只能算一天?！八泐^不算尾”或“算尾不算頭”。74第74頁/共103頁752.2.1應(yīng)收票據(jù)概述（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定按月數(shù)表示：如4月16日簽發(fā)，3個月到期的商業(yè)匯票，到期日為7月16日。

5月31日簽發(fā)的1月期票據(jù)，到期日為6月30日。

按天數(shù)表示：如5月15日簽發(fā)的90天期票據(jù)，到期日為8月13日。[90天－5月份剩余天數(shù)－6月份實有天數(shù)－7月份實有天數(shù)=90天－（31天－15）－30－31=13天]75第75頁/共103頁76

“算頭不算尾”：7月：31－18＋1=14天

8月：31天合計：60天

9月：15天“算尾不算頭”：7月：31－18=13天

8月：31天合計：60天

9月：16天所以到期日為9月16日。2.2.1應(yīng)收票據(jù)概述例如：7月18日出票60天到期，求到期日？第76頁/共103頁772.2.2應(yīng)收票據(jù)的取得應(yīng)收票據(jù)的取得通常按票據(jù)面值反映。銷售貨物時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款第77頁/共103頁782.2.2應(yīng)收票據(jù)的取得[例1]5月15日，某企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而收到客戶甲簽發(fā)的面額為23,400元，期限為3個月期的無息商業(yè)匯票一張，其會計分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù) 23,400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20,000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3,400

[例2]5月18日，某企業(yè)收到客戶乙簽發(fā)的面值為117,000元，利率為6%，期限為半年期的商業(yè)匯票一張用以抵付前欠貨款。其會計分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù) 117,000

貸：應(yīng)收賬款 117,000第78頁/共103頁792.2.3應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息

帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)在期末計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收利息，同時沖減財務(wù)費用。

利息＝票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限如應(yīng)收票據(jù)的利息金額較大，應(yīng)按月計提利息；如金額不大，可于季末或年末計提利息。借：應(yīng)收利息貸：財務(wù)費用第79頁/共103頁802.2.3應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息

注意：⑴利率和期限保持一致；⑵利率一般為年利率；如果期限是以月、天表示，應(yīng)將其調(diào)整為一致。每月統(tǒng)一按30天計算，全年按360年天計算。之間的關(guān)系是：月利率=年利率÷12

日利率=月利率÷30或年利率÷360

第80頁/共103頁812.2.3應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息例題：某企業(yè)2009年9月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品一批，發(fā)票上銷售收入是100000元，增值稅額為17000元，企業(yè)當(dāng)即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為六個月，到期日是2010年3月1日，票面利率為4%。按企業(yè)會計政策規(guī)定，企業(yè)于年末計提應(yīng)收票據(jù)的利息。企業(yè)應(yīng)編制有關(guān)會計分錄如下：第81頁/共103頁822.2.3應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息2009年9月1日收到商業(yè)承兌匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費170002009年12月31日計提應(yīng)收票據(jù)利息1560元利息=117000×4%×4/12=1560元借：應(yīng)收利息1560

貸：財務(wù)費用1560第82頁/共103頁832.2.4應(yīng)收票據(jù)到期★計算票據(jù)到期值

不帶息應(yīng)收票據(jù)：到期值=票據(jù)面值帶息應(yīng)收票據(jù)：

到期值=票據(jù)面值＋票據(jù)利息票據(jù)利息=票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限票據(jù)到期后有兩種可能：一是付款人足額支付票款，二是付款人賬戶資金不足，票據(jù)被退回。第83頁/共103頁842.2.4應(yīng)收票據(jù)到期★票據(jù)到期收回的賬務(wù)處理（1）不帶息票據(jù)的到期收回當(dāng)匯票到期如數(shù)收到票據(jù)承兌人兌付的票面款項時，

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)[例3]接例1，8月15日，企業(yè)如數(shù)收到客戶甲簽發(fā)的商業(yè)匯票的款項23,400元，會計分錄為：

借：銀行存款 23,400

貸：應(yīng)收票據(jù) 23,400

第84頁/共103頁852.2.4應(yīng)收票據(jù)到期★票據(jù)到期收回的賬務(wù)處理（2）帶息票據(jù)的到期收回帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時：

借：銀行存款【到期值】

貸：應(yīng)收票據(jù)【賬面金額】

財務(wù)費用【未計提利息部分】

應(yīng)收利息【已計提利息部分】第85頁/共103頁862.2.4應(yīng)收票據(jù)到期★票據(jù)到期收回的賬務(wù)處理[例4]接例2，11月18日，企業(yè)收到客戶乙簽發(fā)的商業(yè)商業(yè)匯票的款項120,510元。

利息=117000×6%×6/12=3510元

借：銀行存款120,510

貸：應(yīng)收票據(jù) 117,000

財務(wù)費用3,510

第86頁/共103頁872.2.4應(yīng)收票據(jù)到期★票據(jù)到期不能收回的賬務(wù)處理票據(jù)到期，付款企業(yè)不能兌付票款，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的面值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)【賬面金額】

對于尚未計提的利息借：應(yīng)收利息【未計利息】

貸：財務(wù)費用第87頁/共103頁88注意：到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)面值轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，未計利息轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”科目核算后，期末不再計提利息。2.2.4應(yīng)收票據(jù)到期第88頁/共103頁89

2.2.5應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓（一）將持有的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓如為帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資：

先計提所含利息：借：應(yīng)收利息貸：財務(wù)費用（二）取得所需材料物資借：物資采購/原材料應(yīng)交稅費貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息銀行存款第89頁/共103頁902.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)★

貼現(xiàn)的含義是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為?！镔N現(xiàn)的計算：

貼現(xiàn)利息：企業(yè)付給銀行的利息。

貼現(xiàn)率：銀行計算貼現(xiàn)利息的利率。

貼現(xiàn)所得：企業(yè)從銀行獲得的貼現(xiàn)凈值。第90頁/共103頁912.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)★貼現(xiàn)的計算：第一步，計算到期值。

到期值=面值＋票據(jù)利息。

=面值×（1+票面利率×期限）

第二步，計算貼現(xiàn)期。票據(jù)的貼現(xiàn)期是指銀行的持票時間也即貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1日的時期。

貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－已持有票據(jù)期限第91頁/共103頁922.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)第三步，計算貼現(xiàn)利息。

貼現(xiàn)利息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期。第四步，計算貼現(xiàn)凈額。

貼現(xiàn)凈額=到期值－貼現(xiàn)利息

第92頁/共103頁932.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)[例]某企業(yè)4月29日售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計100,000元，適用增值稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117,000元，期限為90天的商業(yè)承兌無息票據(jù)。該企業(yè)5月31日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。則：票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＝117