2021年度12月高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)答和業(yè)務(wù)題復(fù)習(xí)(省電大歸納)

12月高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)答和業(yè)務(wù)題復(fù)習(xí)（省電大歸

納）

1

高檔財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)答題和業(yè)務(wù)題復(fù)習(xí)

題型：?jiǎn)雾?xiàng)選取題（每小題2分，共20分）

多項(xiàng)選取題（每小題2分，共10分）

判斷題（每小題1分，共10分）

簡(jiǎn)答題（每小題5分，共10分）

業(yè)務(wù)解決題（共50分）

單項(xiàng)選取題、多項(xiàng)選取題、判斷題復(fù)習(xí)見(jiàn)《高檔財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)學(xué)》中相應(yīng)習(xí)題

簡(jiǎn)答題（12個(gè)）：

1、擬定高檔財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容基本原則是什么？

答：（1）以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)關(guān)系為理論基本擬定高檔財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容范疇：

背離四項(xiàng)假設(shè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)歸于高檔財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究范疇，如外幣會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)

計(jì)、合并會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)等。

（2）考慮與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其她會(huì)計(jì)課程銜接：如有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)雖然未背離四

個(gè)假設(shè)，但并不具備普遍性，并且業(yè)務(wù)解決難度也較大，不適當(dāng)放在中級(jí)財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)中講述，如衍生工具、租賃業(yè)務(wù)等。

2、購(gòu)買(mǎi)法下，購(gòu)買(mǎi)成本不不大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額應(yīng)如何解決？

答：吸取合并方式下，購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)成本與合并中獲得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

允價(jià)值差額，應(yīng)當(dāng)確以為商譽(yù)，且該商譽(yù)應(yīng)計(jì)入購(gòu)買(mǎi)方賬簿和個(gè)別報(bào)表內(nèi)；

控股合并方式下，購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)成本與合并中獲得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

允價(jià)值差額，應(yīng)當(dāng)確以為商譽(yù)。但該商譽(yù)在合并階段不需入賬，由于已經(jīng)被包

括在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中。等到在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)確認(rèn)和

列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。

2

3、為什么將外幣報(bào)表折算列為高檔財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究課題之一？

答：在匯率變動(dòng)狀況下，流動(dòng)項(xiàng)目和非流動(dòng)項(xiàng)目、貨幣項(xiàng)目和非貨幣項(xiàng)目受匯

率影響是不同，因而，不同類(lèi)型項(xiàng)目必要采用不同匯率折算，由此采用折算匯

率選取和折算差別解決問(wèn)題是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中理論和辦法所無(wú)法解決，從而使

外幣報(bào)表折算成為高檔財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究課題之一。

4、什么是資產(chǎn)持有損益？它適合于哪一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)？這一損益在財(cái)務(wù)報(bào)表

中如何列示？

答：資產(chǎn)持有損益是指資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本差額，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和

已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。未實(shí)現(xiàn)持有損益是指期末持有資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本

差額；已實(shí)現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本差額。

它適合于現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。

按實(shí)物資本保全理論，持有損益應(yīng)作為單列項(xiàng)目“資本保全調(diào)節(jié)“，列入

資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益某些；按財(cái)務(wù)資本保全理論，應(yīng)將持有損益列入利潤(rùn)表。

但這并沒(méi)有統(tǒng)一說(shuō)法。

5.請(qǐng)簡(jiǎn)要回答同一控制下公司合并和非同一控制下公司合并基本內(nèi)容。

答：

(1)參加合并公司在合并先后均受同一方或相似多方最后控制且該控制并非暫

時(shí)性，

為同一控制下公司合并。

最典型是發(fā)生在公司集團(tuán)內(nèi)部之間合并。例如，甲公司合并乙公司，而甲公司

和乙公司同受A公司控制，則甲和乙同一方為A公司，甲公司和乙公司合并就

為同一控制下合并。

(2)非同一控制下公司合并，是指參加合并各方在合并先后不受同一方或相似

多方最后控制狀況。

3

普通發(fā)生于獨(dú)立公司之間合并。例如，甲公司控制人為A,乙公司控制人為B,

A和B無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲和乙也無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，則甲公司和乙公司合并就為非同一

控制下公司合并。

6.哪些子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范疇？

答：合并范疇?wèi)?yīng)以控制為基本來(lái)擬定，即母公司應(yīng)將所有子公司納入合并范疇,

子公司或者控制原則界定：

(1)母公司擁有其過(guò)半數(shù)以上表決權(quán)被投資單位。普通涉及如下三種狀況：

①母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

②母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

③母公司直接和間接方式共計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

(2)母公司控制其她被投資單位：即盡管母公司擁有其半數(shù)或如下表決權(quán)，但

母公司通過(guò)下列手段之一，事實(shí)上控制該被投資單位。

①通過(guò)與被投資單位其她投資者之間合同，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

②依照公司章程或合同，有權(quán)決定被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

③有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)多數(shù)成員。

④在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

7.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具備哪些前提條件？

答：(1)統(tǒng)一母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間；

(2)統(tǒng)一母公司與子公司采用會(huì)計(jì)政策；

(3)統(tǒng)一母公司與子公司編報(bào)貨幣；

(4)按權(quán)益法調(diào)節(jié)對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。

8.簡(jiǎn)述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)詳細(xì)原則。

答：在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，按照租賃準(zhǔn)則規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率

法。在采用實(shí)際利率法狀況下，依照租賃開(kāi)始日租賃付款額現(xiàn)值計(jì)算所采用折

4

現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值基本不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮蔬x取也不同。詳細(xì)分

為下列幾種狀況：

（1）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值計(jì)算以出租人租

賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>

（2）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值計(jì)算以租賃合同

規(guī)定利率作為折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)將租賃合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>

（3）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值計(jì)算以銀行同期

貸款利率作為折現(xiàn)率，應(yīng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>

（4）租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适?/p>

使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值折現(xiàn)率。

9.請(qǐng)簡(jiǎn)要回答合并工作底稿編制程序。

答：第一步，編制合并工作底稿。

（1）將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿；

（2）加總母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，并將其填入“共計(jì)數(shù)”欄中；

（3）編制調(diào)節(jié)分錄；

（4）編制抵銷(xiāo)分錄；

（5）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)額（合并數(shù)）。

第二步，依照合并工作底稿中計(jì)算出各項(xiàng)目合并金額，填列生成正式合并財(cái)務(wù)

報(bào)表。

10.簡(jiǎn)述衍生工具特性。

答：（1）價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)物變量變化：衍生工具派生于基本工具，因而，其

價(jià)值取決于基本工具備關(guān)變量。

（2）不規(guī)定初始凈投資或只規(guī)定很少初始凈投資。

（3）屬將來(lái)交易。

5

11、簡(jiǎn)述老式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式，在物價(jià)不斷變動(dòng)環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息決策

有用性影響。

答：重要體當(dāng)前三個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)；（2）經(jīng)營(yíng)成果不符合實(shí)際；（3）

不利于資本保全條件下收益確認(rèn)。

12、簡(jiǎn)述單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀會(huì)計(jì)解決有何不同。

答：?jiǎn)雾?xiàng)交易觀以為購(gòu)貨付款或銷(xiāo)貨收款是一體，結(jié)算時(shí)產(chǎn)生匯兌損益源于以

往發(fā)生交易業(yè)務(wù)，應(yīng)追溯調(diào)節(jié)本來(lái)成本或收入，不單獨(dú)確認(rèn)當(dāng)期損益。而兩項(xiàng)

交易觀以為外幣交易發(fā)生或結(jié)算應(yīng)作為兩項(xiàng)互相獨(dú)立交易解決，該交易在結(jié)算

時(shí)產(chǎn)生匯兌損益，不應(yīng)調(diào)節(jié)本來(lái)成本或收入。

如下是針對(duì)中央電大所給業(yè)務(wù)題范疇整頓出來(lái)某些題目，供各位參照：

1、非同一控制下吸取合并：采用是支付鈔票方式第一次作業(yè)第1題

有關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

公司合并一種分類(lèi)：從法律形式上

（1）控股合并A公司+B公司=以A公司為母公司公司集團(tuán)

（2）吸取合并A公司+B公司=A公司

（3）新設(shè)合并A公司+B公司=C公司

公司合并另一種分類(lèi)：從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定上

（1）同一控制下公司合并，是指參加合并公司在合并先后均受同一方或相似多

方最后控制且該控制并非暫時(shí)性。最典型是發(fā)生公司集團(tuán)內(nèi)部合并。

（2）非同一控制下公司合并，是指參加合并各方在合并先后不受同一方或相似

多方最后控制狀況。普通發(fā)生在獨(dú)立公司之間合并。

公司合并會(huì)計(jì)問(wèn)題，涉及合并過(guò)程（階段）會(huì)計(jì)解決和合并后來(lái)會(huì)計(jì)解決

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1、合并階段會(huì)計(jì)解決

總體上說(shuō)，同一控制下公司合并以賬面價(jià)值為基本進(jìn)行會(huì)計(jì)解決，類(lèi)似權(quán)

益結(jié)合法；非同一控制下公司合并以公允價(jià)值為基本進(jìn)行會(huì)計(jì)解決，為購(gòu)買(mǎi)法。

2、合并后來(lái)會(huì)計(jì)解決

吸取合并、創(chuàng)立合并完畢后，不須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，也即沒(méi)有新會(huì)計(jì)問(wèn)

題浮現(xiàn)；

控股合并完畢后，有新會(huì)計(jì)問(wèn)題浮現(xiàn)，即須編制合并報(bào)表。

同一控制下非同一控制下

吸取合并控股合并吸取合并控股合并

合并階段會(huì)計(jì)類(lèi)似權(quán)益結(jié)合法（以帳面價(jià)值購(gòu)買(mǎi)法（以公允價(jià)值為基本）

解決為基本）

合并后來(lái)會(huì)計(jì)/合并報(bào)表/合并報(bào)表

解決

非同一控制下吸取合并，采用購(gòu)買(mǎi)法：

（1）購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并中獲得被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值登記。

吸取合并特點(diǎn)：被合并方原持有資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方資產(chǎn)、負(fù)

債，即對(duì)公司合并中獲得被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債并入購(gòu)買(mǎi)方賬簿和個(gè)別報(bào)表

進(jìn)行核算；

非同一控制下特點(diǎn)：采用公允價(jià)值。

（2）擬定公司合并成本：其公司合并成本涉及購(gòu)買(mǎi)方付出資產(chǎn)、發(fā)生或承肩負(fù)

債以及發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值以及為進(jìn)行公司合并發(fā)生各項(xiàng)直接有關(guān)費(fèi)用。

注：只需掌握支付鈔票和發(fā)行股票方式。

在支付鈔票方式下，鈔票公允價(jià)值等于賬面價(jià)值；在發(fā)行股票方式下，股

票公允價(jià)值等于其市價(jià)（固然只能按面值計(jì)入股本，按市價(jià)與面值差額計(jì)入資

本公積

（3）差額（如果購(gòu)買(mǎi)方付出公司合并成本與其在合并中獲得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)公允價(jià)值不相等）解決

7

①購(gòu)買(mǎi)方公司合并成本不不大于合并中獲得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

值差額，應(yīng)確以為商譽(yù)，且商譽(yù)計(jì)入購(gòu)買(mǎi)方賬簿和個(gè)別報(bào)表內(nèi)；

②購(gòu)買(mǎi)方合并成本不大于合并中獲得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額,

應(yīng)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）解決，并計(jì)入購(gòu)買(mǎi)方賬簿和個(gè)別報(bào)表。

資料：20義8年1月1日，A公司支付180000元鈔票購(gòu)買(mǎi)B公司所有凈資產(chǎn)并

承擔(dān)所有負(fù)債。購(gòu)買(mǎi)日B公司資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：

項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值

流動(dòng)資產(chǎn)3000030000

建筑物（凈值）6000090000

土地1800030000

資產(chǎn)總額108000150000

11

54000

留存收益4

負(fù)債與所有者權(quán)益總108000

額

依照上述資料擬定商譽(yù)并編制A公司購(gòu)買(mǎi)B公司凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄。

解：此題為非同一控制下吸取合并

商譽(yù)=公司合并成本180000一獲得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（150000

-12000）=180000-138000=42000元

借：流動(dòng)資產(chǎn)30000

固定資產(chǎn)120000

商譽(yù)42000

貸:負(fù)債12000

銀行存款180000

本題中，若采用發(fā)行股票形式，發(fā)行60000股，面值1元，市價(jià)3元。

商譽(yù)仍為42000元

借：流動(dòng)資產(chǎn)30000

8

固定資產(chǎn)120000

商譽(yù)42000

貸：負(fù)債12000

股本60000

資本公積120000

2、非同一控制下控股合并：采用是發(fā)行股票方式

（在控股合并形式下，非同一控制下公司合并時(shí)所采用購(gòu)買(mǎi)法會(huì)計(jì)解決與背面

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制相結(jié)合）

有關(guān)知識(shí)點(diǎn)：非同一控制下控股合并，其會(huì)計(jì)解決分兩階段：

第一階段：合并過(guò)程會(huì)計(jì)解決

1、以公司合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

其公司合并成本涉及購(gòu)買(mǎi)方付出資產(chǎn)、發(fā)生或承肩負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券

公

允價(jià)值以及為進(jìn)行公司合并發(fā)生各項(xiàng)直接有關(guān)費(fèi)用。

備注：商譽(yù)或損益

①公司合并成本不不大于合并中獲得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)算為商譽(yù)。但該商譽(yù)在控股合并階段不需入賬，由于已經(jīng)被包括

在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中。等到在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)確認(rèn)和列

示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。

（這點(diǎn)與吸取合并不同）

②公司合并成本不大于合并中獲得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差

額，應(yīng)當(dāng)計(jì)算為營(yíng)業(yè)外收入。但在控股合并時(shí)，營(yíng)業(yè)外收入不做賬。等到背面

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，才將營(yíng)業(yè)外收入列示在合并利潤(rùn)表中。但因購(gòu)買(mǎi)日不需要

編制合并利潤(rùn)表，該差額就體當(dāng)前合并資產(chǎn)負(fù)債表上，最后調(diào)節(jié)是合并資產(chǎn)負(fù)

債表盈余公積和未分派利潤(rùn)。

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2、重新編制記錄合并業(yè)務(wù)后母公司資產(chǎn)負(fù)債表

第二階段：合并后來(lái)會(huì)計(jì)解決，即編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、判斷與否編制調(diào)節(jié)分錄

?對(duì)于屬于非同一控制下公司合并中獲得子公司，如果其可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)

債及或有

負(fù)債賬面金額不同于公允價(jià)值，則應(yīng)將子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值調(diào)節(jié)為公允

價(jià)值，即還應(yīng)當(dāng)編制如下調(diào)節(jié)分錄：

借：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

貸：資本公積

2、編制母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)分錄

商譽(yù)：將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額與母公司在子公司所有者權(quán)益

中所享有份額相抵消，若兩者不一致，則其差額作為商譽(yù)解決。

少數(shù)股東權(quán)益：即子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司份額，反映除母公司

以外其她投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有份額。

借：股本借：股本

資本公積資本公積

盈余公積盈余公積

未分派利潤(rùn)未分派利潤(rùn)

商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

少數(shù)股東權(quán)益盈余公積

未分派利潤(rùn)

3、編制工作底稿

4、編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表

資料：6月30日，A公司向B公司股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為

10

1元）對(duì)B公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元，獲得了B公司70%股

權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下公司合并，參加合并公司在6月30日公司合

并前，關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債狀況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

6月30日單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目B公司項(xiàng)目B公司

賬面價(jià)公允價(jià)賬面價(jià)公允價(jià)

值值值值

貨幣資金300300短期借款12001200

應(yīng)收賬款11001100應(yīng)付賬款200200

存貨160270其她負(fù)債180180

長(zhǎng)期股權(quán)投12802280負(fù)債共計(jì)15801580

資18003300股本1500

固定資產(chǎn)300900資本公積900

無(wú)形資產(chǎn)00盈余公積300

商譽(yù)49408150未分派利潤(rùn)660

資產(chǎn)共計(jì)所有者權(quán)益共33606570

計(jì)

規(guī)定：（1）編制購(gòu)買(mǎi)日關(guān)于會(huì)計(jì)分錄;

（2）編制購(gòu)買(mǎi)日在編制股權(quán)獲得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)抵消分錄。

解：此題為非同一控制下控股合并，采用是發(fā)行股票方式，金額單位為萬(wàn)元

（1）編制購(gòu)買(mǎi)日關(guān)于會(huì)計(jì)分錄：

以公司合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5250（1500x3.5）

貸：股本1500

資本公積3750

備注：商譽(yù)=公司合并成本5250—獲得B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

6570x70%=5250-4599=651萬(wàn)元，但合并商譽(yù)在控股合并時(shí)不做賬，而是已

經(jīng)包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中；在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)列示在

合并資產(chǎn)負(fù)債表中。

（2）編制購(gòu)買(mǎi)日在編制股權(quán)獲得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)抵消分錄：

①對(duì)B公司報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)節(jié)

11

借：存貨110

長(zhǎng)期股權(quán)投資1000

固定資產(chǎn)1500

無(wú)形資產(chǎn)600

貸：資本公積3210

②編制抵銷(xiāo)分錄

借：股本1500

資本公積4110(900+3210)

盈余公積300

未分派利潤(rùn)660

商譽(yù)651(5250-6570x70%)注：6570=1500+4110+300+660

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5250

少數(shù)股東權(quán)益1971(6570x30%)

3、非同一控制下控股合并：采用是支付鈔票方式

(在控股合并形式下，非同一控制下公司合并時(shí)所采用購(gòu)買(mǎi)法會(huì)計(jì)解決與背面

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制相結(jié)合)

資料：甲公司于1月1日采用控股合并方式獲得乙公司100%股權(quán)。在評(píng)估確認(rèn)

乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值基本上，雙方協(xié)商并購(gòu)價(jià)位900000元，由甲公司以銀行存

款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000000元。該公司按凈利潤(rùn)10%計(jì)

提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)于資料如下表所示。

甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表

1月1日單位：元

項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)乙公司公允價(jià)

值值

銀行存款13000007000070000

交易性金融資產(chǎn)1000005000050000

應(yīng)收賬款180000200000200000

12

存貨720000180000180000

長(zhǎng)期股權(quán)投資600000340000340000

固定資產(chǎn)3000000460000520000

無(wú)形資產(chǎn)200000100000140000

其她資產(chǎn)100000100000

資產(chǎn)共計(jì)610000015000001600000

短期借款320000200000200000

應(yīng)付賬款454000100000100000

長(zhǎng)期借款1280000300000300000

負(fù)債共計(jì)2054000600000600000

股本2200000800000

資本公積100000050000

盈余公積34600020000

未分派利潤(rùn)50000030000

所有者權(quán)益共計(jì)40460009000001000000

負(fù)債與所有者權(quán)益610000015000001600000

共計(jì)

規(guī)定：（1）編制購(gòu)買(mǎi)日關(guān)于會(huì)計(jì)分錄;

（2）編制購(gòu)買(mǎi)日在編制股權(quán)獲得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)抵消分錄。

（3）編制合并工作底稿。

（4）編制股權(quán)獲得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。

解：此題為非同一控制下控股合并，采用是付出鈔票資產(chǎn)方式

（1）編制購(gòu)買(mǎi)日關(guān)于會(huì)計(jì)分錄：

以公司合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資900000

貸：銀行存款900000

備注：合并損益=公司合并成本900000一獲得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份

額1000000X100%==—100000元，但因購(gòu)買(mǎi)日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差

額就體當(dāng)前合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)去調(diào)節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積和未分派利

潤(rùn)。

（2）編制購(gòu)買(mǎi)日在編制股權(quán)獲得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)抵消分錄：

①對(duì)乙公司報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)節(jié)

13

借：固定資產(chǎn)60000(50-460000)

無(wú)形資產(chǎn)40000(14)

貸：資本公積100000

②編制抵銷(xiāo)分錄

借：股本800000

資本公積150000(50000+100000)

盈余公積20000

未分派利潤(rùn)30000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資900000

盈余公積10000(合并損益xlO%)

未分派利潤(rùn)90000(合并損益x90%)

(3)編制合并工作底稿

1月1日單位：元

項(xiàng)目甲公司乙公司共計(jì)數(shù)抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)

借方貸方

銀行存款40070000470000470000

000

交易性金融資10000050000150000150000

產(chǎn)

應(yīng)收賬款180000200000380000380000

存貨720000180000900000900000

長(zhǎng)期股權(quán)投資15003400001840000900000940000

000

固定資產(chǎn)3000460000346000060000352000

0000

無(wú)形資產(chǎn)20000010000030000040000340000

其她資產(chǎn)100000100000100000

資產(chǎn)共計(jì)610015000007600000680000

0000

短期借款320000200000520000520000

應(yīng)付賬款454000100000554000554000

長(zhǎng)期借款12803000001580000158000

0000

負(fù)債共計(jì)20546000002654000265400

14

0000

股本22008000003000000800000220000

0000

資本公積100050000105000050000100000

0000

盈余公積346000200003660002000010000356000

未分派利潤(rùn)500000300005300003000090000590000

所有者權(quán)益共40469000004946000414600

計(jì)0000

負(fù)債與所有者610015000007600000680000

權(quán)益共計(jì)0000

抵銷(xiāo)分錄共計(jì)100000100000

00

編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表

甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表

1月1日單位：元

項(xiàng)目甲公司項(xiàng)目甲公司

銀行存款470000短期借款520000

交易性金融資產(chǎn)150000應(yīng)付帳款554000

應(yīng)收帳款380000長(zhǎng)期借款1580000

存貨900000負(fù)債共計(jì)2654000

長(zhǎng)期股權(quán)投資940000股本2200000

固定資產(chǎn)3520000資本公積1000000

無(wú)形資產(chǎn)340000盈余公積356000

其她資產(chǎn)100000未分派利潤(rùn)590000

所有者權(quán)益共計(jì)4146000

資產(chǎn)共計(jì)6800000負(fù)債與所有者權(quán)益共計(jì)6800000

4、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)節(jié)：

有關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

首期編制時(shí)基本原理：平時(shí)，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法進(jìn)行

賬務(wù)解決；合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法，依照子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)節(jié)后成果,

重新核算該投資，據(jù)此調(diào)節(jié)母公司個(gè)別報(bào)表。調(diào)節(jié)母公司報(bào)表目是將其由成本

法編制報(bào)表調(diào)節(jié)為按權(quán)益法編制報(bào)表。基本原理：把成本法分錄反向沖銷(xiāo)，再

按權(quán)益法重新做分錄，然后兩類(lèi)分錄合并。

15

持續(xù)編制基本原理：合并財(cái)務(wù)報(bào)表資料來(lái)源于當(dāng)期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是上期

合并財(cái)務(wù)報(bào)表。而抵消分錄僅是在合并工作底稿中進(jìn)行，并不登記賬簿、不影

響個(gè)別報(bào)表、不影響后來(lái)期間。因而后來(lái)期間個(gè)別報(bào)表依然是以沒(méi)有反映抵消

狀況帳簿記錄為根據(jù)來(lái)編制。那么，在第二期以及后來(lái)各期持續(xù)編制合并財(cái)務(wù)

報(bào)表時(shí)，就不但要考慮本期新內(nèi)部事項(xiàng)產(chǎn)生影響，還要考慮此前期間內(nèi)部事項(xiàng)

產(chǎn)生影響。即在編制第二期以及后來(lái)各期抵消分錄時(shí)，需要解決兩個(gè)問(wèn)題：一

種是對(duì)當(dāng)期事項(xiàng)抵消，另一種是對(duì)此前期間事項(xiàng)抵消。

首期編制時(shí)調(diào)節(jié)分錄，分如下幾步：

（1）確認(rèn)母公司在子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（以公允價(jià)值為基本凈利潤(rùn)）中所享有份

額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

（2）確認(rèn)母公司收到子公司分派鈔票股利：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（3）同步抵銷(xiāo)原按成本法確認(rèn)投資收益：

借：投資收益

貸：應(yīng)收股利

持續(xù)編制時(shí)調(diào)節(jié)分錄，分如下幾步：

（1）予以抵消首期所作調(diào)節(jié)分錄對(duì)本期影響

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：未分派利潤(rùn)一一年初

（也就是對(duì)前面首期編制三個(gè)抵消分錄合并）

16

如果持續(xù)編制那年子公司也實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、分派了鈔票股利，則母公司還應(yīng)編制

三筆分錄，

（2）同首期編制時(shí)（1）

（3）同首期編制時(shí)（2）

（4）同首期編制時(shí)（3）

資料：P公司為母公司，1月1日，P公司用銀行存款33000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上

購(gòu)入Q公司發(fā)行在外80%股份并可以控制Q公司。同日Q公司帳面所有者權(quán)益為

40000萬(wàn)元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30000萬(wàn)元，資

本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元，未分派利潤(rùn)為7200萬(wàn)元。P公司

和Q公司不屬于同一控制下兩個(gè)公司。

（1）Q公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)元；宣布分派鈔票股

利1000萬(wàn)元，無(wú)其她所有者權(quán)益變動(dòng)。實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，提取盈余公

積500萬(wàn)元，宣布分派鈔票股利1100萬(wàn)元。

規(guī)定：（1）編制P公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)關(guān)于會(huì)計(jì)分錄（成本法下）、調(diào)節(jié)

分錄、計(jì)算12月31日按權(quán)益法調(diào)節(jié)后長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額。

（2）編制P公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)關(guān)于會(huì)計(jì)分錄、調(diào)節(jié)分錄、計(jì)算12月31

日按權(quán)益法調(diào)節(jié)后長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額。

解：金額單位為萬(wàn)元

（1）與長(zhǎng)期股權(quán)投資關(guān)于會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資33000

貸：銀行存款33000

借：應(yīng)收股利800（1000x80%）

貸：投資收益800（注：按公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)解釋規(guī)定來(lái)做）

對(duì)Q公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)節(jié)，有關(guān)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3200（4000x80%）

17

貸：投資收益3200

借：應(yīng)收股利800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

借：投資收益800

貸：應(yīng)收股利800

12月31日按權(quán)益法調(diào)節(jié)后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=33000+3200-800==35400萬(wàn)

元

(2)與長(zhǎng)期股權(quán)投資關(guān)于會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利880(1100x80%)

貸：投資收益880

對(duì)Q公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)節(jié)，有關(guān)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2400

貸：未分派利潤(rùn)---年初2400

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000(5000x80%)

貸：投資收益4000

借：應(yīng)收股利880

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資880

借：投資收益880

貸：應(yīng)收股利880

12月31日按權(quán)益法調(diào)節(jié)后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=35400+4000-880=38520萬(wàn)

元

5、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵消分錄編制：

資料同第4題

規(guī)定：編制該集團(tuán)公司和合并抵銷(xiāo)分錄。(金額單位用萬(wàn)元表達(dá))

18

①抵消分錄：

P公司對(duì)Q公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與Q公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷(xiāo)：

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1200(800+400)

未分派利潤(rùn)9800(7200+(4000-400-1000))

商譽(yù)1000(35400-43000x80%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資35400

少數(shù)股東權(quán)益8600(43000x20%)

注：43000為Q公司所有者權(quán)益共計(jì)數(shù)，詳細(xì)為30000+2000+1200+9800

②抵消分錄：

P公司對(duì)Q公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與Q公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷(xiāo)

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1700(1200+500)

未分派利潤(rùn)13200(9800+(5000-500-1100))

商譽(yù)1000(38520-46900x80%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38520

少數(shù)股東權(quán)益9380(46900x20%)

注：46900為Q公司所有者權(quán)益共計(jì)數(shù)，詳細(xì)為30000+2000+1700+13200

6、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目抵消分錄編制

資料：母公司末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元中有30000元為子公司應(yīng)

付賬款；預(yù)收賬款0元中有10000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)80000元中

有40000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券40000元中有0元為母公司持

有。母公司按5%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

19

規(guī)定：編制抵消分錄。

解：借：應(yīng)付賬款30000

貸：應(yīng)收賬款30000

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備150

貸：資產(chǎn)減值損失150

借：預(yù)收賬款10000

貸：預(yù)付賬款10000

借：應(yīng)付票據(jù)40000

貸：應(yīng)收票據(jù)40000

借：應(yīng)付債券0

貸：持有至到期投資0

7、內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備抵消分錄編制

有關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

首期編制時(shí)，內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備抵消分錄編制：

(1)將首期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消。

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

(2)抵消首期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)額。

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

持續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備抵消分錄編制，分三步:

(1)將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

20

（2）應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分

派利潤(rùn)影響予以抵消。

借：應(yīng)收帳款一一壞賬準(zhǔn)備

貸：未分派利潤(rùn)—年初

（3）對(duì)于按本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增減數(shù)額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備也應(yīng)予以抵消。

本期與上期相比，壞賬本期與上期相比，壞賬本期與上期相比，壞賬準(zhǔn)備

準(zhǔn)備不變準(zhǔn)備補(bǔ)提沖銷(xiāo)

分錄不用編借：應(yīng)收賬款——壞賬借：資產(chǎn)減值損失

準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款一一壞賬

貸：資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備

資料：甲公司于初通過(guò)收購(gòu)股權(quán)成為乙公司母公司。年末甲公司應(yīng)收乙公司帳

款100萬(wàn)元；年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款50萬(wàn)元。甲公司壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例

均為4%。

規(guī)定：對(duì)此業(yè)務(wù)編制、合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄。

解：金額單位為萬(wàn)元

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：

⑴將內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消。

借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100

（2）抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)額。

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備4

貸：資產(chǎn)減值損失4

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：

（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷(xiāo)時(shí)

借：應(yīng)付賬款50

貸：應(yīng)收賬款50

21

(2)將所做抵消分錄對(duì)影響予以抵消

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備4

貸：未分派利潤(rùn)—年初4

(3)將沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失2(100-50)x4%

貸：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備2

如果年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款變?yōu)?50萬(wàn)元，則

(1)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷(xiāo)時(shí)

借：應(yīng)付賬款150

貸：應(yīng)收賬款150

(2)將所做抵消分錄對(duì)影響予以抵消

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備4

貸：未分派利潤(rùn)——年初4

(3)將補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備2(150-100)x4%

貸：資產(chǎn)減值損失2

此處存貨內(nèi)容可恰當(dāng)簡(jiǎn)略(6月)

8、內(nèi)部存貨交易抵消分錄編制：

有關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

首期編制時(shí)，抵消分錄編制分二步：

(1)將首期內(nèi)部銷(xiāo)售收入所有予以抵消；

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

(2)如果內(nèi)部銷(xiāo)售形成了期末存貨，則將期末存貨中包括未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)予以

抵消。

22

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨

持續(xù)編制時(shí)，由于次年又新發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，再加上首期影響，抵消分錄編

制分三步：

(1)將上期抵消存貨價(jià)值中包括未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)對(duì)本期期初未分派利潤(rùn)影

響進(jìn)行抵消；

借：未分派利潤(rùn)一年初

貸：營(yíng)業(yè)成本

(2)對(duì)于本期新發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)進(jìn)行抵消。(按本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入金額)

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

(3)如果到本期末有期末存貨，則將期末存貨中包括未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)予以抵消。

(本期期末內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)形成存貨涉及上期結(jié)轉(zhuǎn)形成下來(lái))

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨

資料：P公司是Q公司母公司。P公司銷(xiāo)售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5

萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，Q公司對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。P公

司又銷(xiāo)售50件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元。Q公司對(duì)

外銷(xiāo)售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。P公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每

件售價(jià)6萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元。對(duì)外銷(xiāo)售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬(wàn)元。

規(guī)定：編制和抵銷(xiāo)分錄。

抵消分錄：

(1)借：營(yíng)業(yè)收入—A產(chǎn)品500

貸：營(yíng)業(yè)成本—A產(chǎn)品500

(2)借：營(yíng)業(yè)成本—A產(chǎn)品80(40件x(5-3))

23

貸：存貨一一A產(chǎn)品80

抵消分錄：

(1)借：未分派利潤(rùn)一一年初80

貸：營(yíng)業(yè)成本—A產(chǎn)品80

(2)借：營(yíng)業(yè)收入—A產(chǎn)品250(50*5)

貸：營(yíng)業(yè)成本—A產(chǎn)品250

(3)借：營(yíng)業(yè)成本—A產(chǎn)品60(30件x(5-3))

貸：存貨一一A產(chǎn)品60

注：年末A產(chǎn)品數(shù)量30件=年初40+本年新購(gòu)入50-本年售出60

(4)借：營(yíng)業(yè)收入—B產(chǎn)品600

貸：營(yíng)業(yè)成本—B產(chǎn)品600

(5)借：營(yíng)業(yè)成本—B產(chǎn)品60(20件x(6-3))

貸：存貨——B產(chǎn)品60

題目改成：資料不變，B產(chǎn)品資料不變，A產(chǎn)品資料變成：Q公司對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)

品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元；

則A產(chǎn)品抵消分錄：

(1)借：未分派利潤(rùn)—年初80

貸：營(yíng)業(yè)成本—A產(chǎn)品80

(2)不用編制，由于沒(méi)有新A產(chǎn)品內(nèi)部交易

(3)不用編制，由于年末A產(chǎn)品數(shù)量為0。

9、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消分錄編制：

有關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

首期編制(交易當(dāng)期)時(shí)，抵消分錄編制分二步：

(1)將銷(xiāo)售公司內(nèi)部銷(xiāo)售收入、內(nèi)部銷(xiāo)售成本予以抵消，同步將購(gòu)買(mǎi)公司固定

資產(chǎn)原價(jià)中包括未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)數(shù)額予以抵消。

24

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

固定資產(chǎn)——原價(jià)

(2)在購(gòu)買(mǎi)公司固定資產(chǎn)獲得成本中包具有銷(xiāo)售公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)時(shí)，

此時(shí)購(gòu)買(mǎi)公司所計(jì)提折舊額，要不不大于以不涉及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)固定資

產(chǎn)原價(jià)為根據(jù)所計(jì)提折舊額，因而，應(yīng)將首期多提折舊額予以抵消。

②借：固定資產(chǎn)一合計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

持續(xù)編制時(shí)，在次年及后來(lái)正常使用會(huì)計(jì)期間里，抵消分錄編制分三步：

(1)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包括未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消，并調(diào)節(jié)期初未

分派利潤(rùn)；

借：未分派利潤(rùn)一一年初

貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)

(2)將此前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提合計(jì)折舊抵消，并調(diào)節(jié)期初未分

派利潤(rùn)；

借：固定資產(chǎn)——合計(jì)折舊

貸：未分派利潤(rùn)一一年初

(3)將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用而多計(jì)提折舊費(fèi)用抵消，并調(diào)節(jié)本期

計(jì)提合計(jì)折舊額。

借：固定資產(chǎn)一一合計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

資料：甲公司是乙公司母公司。20X4年1月1日銷(xiāo)售商品給乙公司，商品成本

為100萬(wàn)元，售價(jià)為120萬(wàn)元，增值稅率為17%,乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用

于管理部門(mén)，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒(méi)有殘值，乙公司采用直線法

25

計(jì)提折舊，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定20X4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜

費(fèi)3萬(wàn)元。

規(guī)定：編制20X4年?20X7年抵銷(xiāo)分錄。金額單位為萬(wàn)元

解：抵消分錄

①借：營(yíng)業(yè)收入120

貸：營(yíng)業(yè)成本100

固定資產(chǎn)——原價(jià)20

②借：固定資產(chǎn)一一合計(jì)折舊4(204-5)

貸：管理費(fèi)用4

抵消分錄

①借：未分派利潤(rùn)一一年初20

貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)20

②借：固定資產(chǎn)一一合計(jì)折舊4

貸：未分派利潤(rùn)一一年初4

③借：固定資產(chǎn)一合計(jì)折舊4

貸：管理費(fèi)用4

抵消分錄

①借：未分派利潤(rùn)—年初20

貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)20

②借：固定資產(chǎn)一一合計(jì)折舊8(4+4)

貸：未分派利潤(rùn)一一年初8

③借：固定資產(chǎn)一一合計(jì)折舊4

貸：管理費(fèi)用4

抵消分錄

①借：未分派利潤(rùn)一一年初20

26

貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)20

②借：固定資產(chǎn)一一合計(jì)折舊12（4+4+4）

貸：未分派利潤(rùn)一一年初12

③借：固定資產(chǎn)一一合計(jì)折舊4

貸：管理費(fèi)用4

注意,、、中，第1個(gè)和第3個(gè)分錄相似，第2個(gè)分錄金額是合計(jì)金額

10、普通物價(jià)水平會(huì)計(jì)中計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)損益：

較常用四種會(huì)計(jì)計(jì)量模式：

（計(jì)量屬性）/（計(jì)量單位）

歷史成本/名義貨幣單位即老式歷史成本會(huì)計(jì)

歷史成本/普通購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位簡(jiǎn)稱(chēng)普通物價(jià)水平會(huì)計(jì)

現(xiàn)行成本/名義貨幣單位簡(jiǎn)稱(chēng)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)

現(xiàn)行成本/普通購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位稱(chēng)為現(xiàn)行成本/普通物價(jià)水平會(huì)計(jì)

（其中，后三種會(huì)計(jì)模式，統(tǒng)稱(chēng)為物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式）

普通物價(jià)水平會(huì)計(jì)是歷史成本/普通購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位會(huì)計(jì)模式簡(jiǎn)稱(chēng)。

在物價(jià)變動(dòng)狀況下，貨幣性項(xiàng)目，因其結(jié)算性特點(diǎn)，而體現(xiàn)出如下特性：

（1）賬面金額固定不變；

（2）會(huì)發(fā)生購(gòu)買(mǎi)力損益。

在物價(jià)變動(dòng)狀況下，非貨幣性項(xiàng)目，因其生產(chǎn)性特點(diǎn)，而體現(xiàn)出如下特性：

（1）金額應(yīng)按普通物價(jià)指數(shù)變動(dòng)幅度進(jìn)行調(diào)節(jié)；

（2）不會(huì)發(fā)生購(gòu)買(mǎi)力損益。

可以看到，貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目受到物價(jià)變動(dòng)不同影響，因而將老

式財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目原按名義貨幣表達(dá)金額用代表普通購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位普通物價(jià)指

數(shù)進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)，實(shí)

際上應(yīng)分別貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目考慮：即對(duì)貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算購(gòu)買(mǎi)力

27

變動(dòng)損益；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)節(jié)金額。

計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益思路：

貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)凈損益=年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~調(diào)節(jié)后金額-年末貨幣性項(xiàng)

目?jī)纛~調(diào)節(jié)前金額

年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~調(diào)節(jié)前金額=年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~調(diào)節(jié)前金額+本年貨幣性

收入-本年貨幣性支出

年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~調(diào)節(jié)前金額=年初貨幣性資產(chǎn)調(diào)節(jié)前金額-年初貨幣性負(fù)債

本年末的一般物價(jià)指數(shù)

調(diào)節(jié)酬金額形成該項(xiàng)目時(shí)的一般物介指數(shù)

每個(gè)項(xiàng)目調(diào)節(jié)后金額=調(diào)節(jié)前金額X調(diào)節(jié)系數(shù)

()

資料：A公司1月1日貨幣性項(xiàng)目如下：

鈔票800000元應(yīng)收賬款340000元

應(yīng)付賬款480000元短期借款363000元

本年度發(fā)生如下關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)銷(xiāo)售收入2800000元，購(gòu)貨250000元。(2)以鈔票支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用

50000元。

(3)3月底支付鈔票股利30000元。(4)3月底增發(fā)股票1000股，收入鈔

票3000元。

(5)支付所得稅20000元。

關(guān)于物價(jià)指數(shù)如下：

1月1日1003月31日120

12月31日130全年平均115

規(guī)定：依照上述資料編制貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益，計(jì)算貨幣性購(gòu)買(mǎi)力凈損益。

解：題目缺省如下條件：銷(xiāo)售收入、購(gòu)貨、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、所得稅均為年內(nèi)均衡發(fā)

28

生。

年初貨幣性資產(chǎn)=800000+340000=1140000

年初貨幣性負(fù)債二480000+363000=843000

貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)損益計(jì)算表

項(xiàng)目調(diào)節(jié)前金額調(diào)節(jié)系數(shù)調(diào)節(jié)后金額

年初貨幣性資產(chǎn)1140000

年初貨幣性負(fù)債843000

年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~297000130/100386100

加：本年貨幣性收入

銷(xiāo)售收入2800000130/1153165217

發(fā)行股票3000130/1203250

減：本年貨幣性支出

購(gòu)貨250000130/115282609

營(yíng)業(yè)費(fèi)用50000130/11556522

所得稅0130/11522609

鈔票股利30000130/12032500

年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~27500003160327

本年貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)凈損益=316=410327元（為購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)損失）

11、普通物價(jià)水平會(huì)計(jì)中按普通物價(jià)指數(shù)調(diào)節(jié)非貨幣性項(xiàng)目金額：

有關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

調(diào)節(jié)后金額=調(diào)節(jié)前金額義調(diào)節(jié)系數(shù)

調(diào)節(jié)系數(shù)=本年末的■般物價(jià)指數(shù)

、一形成該項(xiàng)目時(shí)的一般物介指數(shù)

不同調(diào)節(jié)對(duì)象，應(yīng)依照不同狀況，即“形成該項(xiàng)目時(shí)普通物價(jià)指數(shù)”應(yīng)選

用不同物價(jià)指數(shù)。

資料：（1）M公司歷史成本、名義貨幣財(cái)務(wù)報(bào)表

M公司資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本名義貨幣）

20x7年12月31日單位：萬(wàn)元

29

項(xiàng)目年初年末項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)

數(shù)數(shù)

貨幣性資產(chǎn)9001000流動(dòng)負(fù)債90008000

存貨920013000長(zhǎng)期負(fù)債2000016000

固定資產(chǎn)原3600036000股本100006000

值

減：合計(jì)折舊-7200盈余公積50006000

固定資產(chǎn)凈3600028800未分派利潤(rùn)21002800

值

資產(chǎn)共計(jì)4610042800負(fù)債及權(quán)益共4610042800

計(jì)

（2）關(guān)于物價(jià)指數(shù)

20x7年年初為10020x7年年末為132全年平均物價(jià)指數(shù)120第四季度

物價(jià)指數(shù)125

（3）關(guān)于交易資料

M公司于20x7年初成立并正式營(yíng)業(yè)

發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法

普通股于開(kāi)業(yè)時(shí)發(fā)行

固定資產(chǎn)為期初全新購(gòu)入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提取

流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債

盈余公積和利潤(rùn)分派為年末一次性計(jì)提

規(guī)定：（D依照上述資料調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。

貨幣性資產(chǎn)：期末數(shù)=

期初數(shù)=固定資產(chǎn)凈值:

期末數(shù)=期初數(shù)=

貨幣性負(fù)債：