現(xiàn)行稅收政策有關(guān)問題介紹課件

如何正確適用稅收政策

規(guī)避稅收風(fēng)險威海市國稅局稅政科2009.121如何正確適用稅收政策

規(guī)避稅收風(fēng)險威海市國稅局稅政科1主要介紹內(nèi)容一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理概述二、增值稅方面三、企業(yè)所得稅方面四、征收管理方面2主要介紹內(nèi)容一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理概述2一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理概述企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險：是指企業(yè)因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害。主要包括兩方面：1.企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；2.企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。3一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理概述企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險：是指企業(yè)因沒有遵循稅法二、增值稅方面（一）一般納稅人認定管理（二）進項稅額抵扣的有關(guān)規(guī)定（三）銷項稅額計算的風(fēng)險點（四）適用稅率或征收率的特殊規(guī)定（五）納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定（六）增值稅納稅主體的特殊規(guī)定（七）銷售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理4二、增值稅方面（一）一般納稅人認定管理4（一）一般納稅人認定管理1994年《增值稅一般納稅人申請認定辦法》目前仍繼續(xù)執(zhí)行。實施修訂后的《增值稅暫行條例后》，增值稅一般納稅人認定暫按一下原則辦理（國稅函〔2008〕1079號

）：1、2008年應(yīng)稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。

5（一）一般納稅人認定管理1994年《增值稅一般納稅人申請認定（一）一般納稅人認定管理2、2008年應(yīng)稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。3、2009年應(yīng)稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。4、年應(yīng)稅銷售額未超過新標準的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

6（一）一般納稅人認定管理2、2008年應(yīng)稅銷售額超過新標準的（二）進項稅額抵扣有關(guān)規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：1、防偽稅控增值稅專用發(fā)票2、海關(guān)完稅憑證3、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或普通發(fā)票（13％）4、運輸發(fā)票（7％）7（二）進項稅額抵扣有關(guān)規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：7（二）進項稅額抵扣有關(guān)規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）1、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。8（二）進項稅額抵扣有關(guān)規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑（二）進項稅額抵扣有關(guān)規(guī)定2、實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。9（二）進項稅額抵扣有關(guān)規(guī)定2、實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（（二）進項稅額抵扣有關(guān)規(guī)定3、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。10（二）進項稅額抵扣有關(guān)規(guī)定3、增值稅一般納稅人取得2010年（二）進項稅額抵扣有關(guān)規(guī)定4、增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在本通知第一條規(guī)定期限內(nèi)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第二十八條及相關(guān)規(guī)定辦理。增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在本通知第二條規(guī)定期限內(nèi)，憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機關(guān)受理申請后，應(yīng)當進行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進行比對?；吮葘o誤后，方可允許計算進項稅額抵扣。11（二）進項稅額抵扣有關(guān)規(guī)定4、增值稅一般納稅人丟失已開具的增（二）進項稅額抵扣有關(guān)規(guī)定5、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。原規(guī)定：增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)自開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，且在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅。

增值稅一般納稅人取得的運費發(fā)票應(yīng)當自開票之日起90天內(nèi)申報抵扣。增值稅一般納稅人取得的海關(guān)完稅憑證、廢舊物資銷售發(fā)票應(yīng)當自開具之日起90天后的第一個納稅申報期前申報抵扣。12（二）進項稅額抵扣有關(guān)規(guī)定5、本通知自2010年1月1日起執(zhí)（二）進項稅額抵扣有關(guān)規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：1、用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；2、非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3、非正常損失的產(chǎn)成品、半成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；4、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；5、上述第1項至第4項規(guī)定的貨物運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。13（二）進項稅額抵扣有關(guān)規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：1（二）進項稅額抵扣有關(guān)規(guī)定《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。14（二）進項稅額抵扣有關(guān)規(guī)定《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)（二）進項稅額抵扣有關(guān)規(guī)定以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。15（二）進項稅額抵扣有關(guān)規(guī)定以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備（三）銷項稅額計算的風(fēng)險點銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。16（三）銷項稅額計算的風(fēng)險點銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；17（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定1、采取直接收款方式銷售貨物，不（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；7、納稅人視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。18（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為（五）銷售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；19（五）銷售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實（五）銷售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。20（五）銷售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）2008年12月31日以前（五）銷售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。21（五）銷售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收（五）銷售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）；應(yīng)納稅額=銷售額×4%/222（五）銷售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定（五）銷售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）；應(yīng)納稅額=銷售額×2%23（五）銷售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定（六）增值稅納稅主體特殊規(guī)定《增值稅暫行條例實施細則》第十條：單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人?！蛾P(guān)于增值稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕186號）：對承租或承包的企業(yè)、單位和個人，有獨立的生產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。24（六）增值稅納稅主體特殊規(guī)定《增值稅暫行條例實施細則》第十條三、企業(yè)所得稅方面（一）收入確認有關(guān)問題（二）研究開發(fā)費用加計扣除管理要求（三）專項用途財政性資金有關(guān)處理

（四）工資薪金及職工福利費扣除規(guī)定（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)規(guī)定（六）2008年度申報特別規(guī)定（七）核定征收管理規(guī)定25三、企業(yè)所得稅方面（一）收入確認有關(guān)問題25（一）收入確認有關(guān)問題權(quán)責發(fā)生制：屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。（條例第9條）

26（一）收入確認有關(guān)問題權(quán)責發(fā)生制：屬于當期的收入和費用，不論（一）收入確認有關(guān)問題《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）1、采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。27（一）收入確認有關(guān)問題《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（一）收入確認有關(guān)問題（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。28（一）收入確認有關(guān)問題（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買（一）收入確認有關(guān)問題2、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。3、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。29（一）收入確認有關(guān)問題2、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的（一）收入確認有關(guān)問題4、企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。30（一）收入確認有關(guān)問題4、企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給（一）收入確認有關(guān)問題5、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。31（一）收入確認有關(guān)問題5、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)（二）研究開發(fā)費加計扣除管理要求1、主體資格有要求。加計扣除優(yōu)惠適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。因此以下三類企業(yè)不能享受加計扣除政策：非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)、財務(wù)核算健全但不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)。對居民企業(yè)而言，凡財務(wù)核算不健全、費用歸集不準確的，就不能享受加計扣除優(yōu)惠。因此納稅人應(yīng)當成立專門的研發(fā)機構(gòu)，設(shè)立專賬簿管理；對有多個研發(fā)項目的，要分別進行歸集，保留相關(guān)的證據(jù)和資料；對共同合作開發(fā)的，要分別進行核算，從而力求達到相關(guān)要求。32（二）研究開發(fā)費加計扣除管理要求1、主體資格有要求。加計扣除（二）研究開發(fā)費加計扣除管理要求2、研發(fā)活動范圍有要求。政策規(guī)定，只有企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動發(fā)生的費用才可享受優(yōu)惠，這里有三點要求：一是人文、社會科學(xué)等研究開發(fā)，不屬于稅收優(yōu)惠的范圍。33（二）研究開發(fā)費加計扣除管理要求2、研發(fā)活動范圍有要求。政策（二）研究開發(fā)費加計扣除管理要求二是只有在研發(fā)過程中，通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，才符合加計扣除條件。進行常規(guī)性升級或直接應(yīng)用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)等不屬于稅收優(yōu)惠的范圍。34（二）研究開發(fā)費加計扣除管理要求二是只有在研發(fā)過程中，通過研（二）研究開發(fā)費加計扣除管理要求三是在上述范圍內(nèi)，研發(fā)活動還要同時符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定的項目。因此，納稅人應(yīng)當研究吃透政策扶持的重點，有針對性地確定研發(fā)投入的方向，用足加計扣除優(yōu)惠。35（二）研究開發(fā)費加計扣除管理要求三是在上述范圍內(nèi)，研發(fā)活動還（二）研究開發(fā)費加計扣除管理要求3、研發(fā)費用的優(yōu)惠范圍有要求。只有政策所列舉的設(shè)計費、資料翻譯費、直接消耗的材料、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資等八種項目才允許享受加計扣除優(yōu)惠。對研發(fā)活動沒有直接關(guān)系的人工、材料支出以及劃分不清的相關(guān)支出不能列入加計扣除的計算基數(shù)。因此，納稅人應(yīng)準確理解研發(fā)費用優(yōu)惠的范圍，科學(xué)進行研發(fā)費用的結(jié)構(gòu)投入，不能將所有的與研發(fā)有關(guān)的費用全部加計扣除。36（二）研究開發(fā)費加計扣除管理要求3、研發(fā)費用的優(yōu)惠范圍有要求（二）研究開發(fā)費加計扣除管理要求4、研發(fā)費用的納稅申報有要求。第一，政策規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)在年度申報和匯算清繳時，按規(guī)定計算加計扣除，在季度（或月度）申報時，只允許據(jù)實計算扣除，不允許加計扣除。第二，年度申報享受優(yōu)惠時要按規(guī)定的時限和資料進行備案，主管稅務(wù)機關(guān)對未進行備案或超過申報期再備案的均可取消其稅收優(yōu)惠資格。因此，納稅人應(yīng)在年度申報時，及時關(guān)注稅收管理事項，按規(guī)定自行享受稅收優(yōu)惠政策。37（二）研究開發(fā)費加計扣除管理要求4、研發(fā)費用的納稅申報有要求（三）專項用途財政性資金有關(guān)處理《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）（1）對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。38（三）專項用途財政性資金有關(guān)處理《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專（三）專項用途財政性資金有關(guān)處理（2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。39（三）專項用途財政性資金有關(guān)處理（2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定1、關(guān)于合理工資薪金問題“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；④已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。40（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定1、關(guān)于合理工資薪金問題40（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定2、關(guān)于工資薪金總額問題“工資薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。（不包括“三項經(jīng)費”和“五險一金”）國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。41（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定2、關(guān)于工資薪金總額問題41（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定3、職工福利費支出有關(guān)規(guī)定《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）

一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：42（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定3、職工福利費支出有關(guān)規(guī)定42（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。43（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。

44（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。（四）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。45（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

46（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當納入工資總額管理47（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定二、企業(yè)為職工提供的交通、住房（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定三、職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當由個人承擔的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。48（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定三、職工福利是企業(yè)對職工勞動補（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定四、企業(yè)應(yīng)當逐步推進內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責人，企業(yè)應(yīng)當將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

49（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定四、企業(yè)應(yīng)當逐步推進內(nèi)設(shè)集體福（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。

50（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定5、職工福利費開支范圍與以前的財務(wù)規(guī)定的比較（1）職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。

（2）其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目，繼續(xù)保留作為職工福利費管理。比如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、獨生子女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等。51（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定5、職工福利費開支范圍與以前的（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定（3）離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼，調(diào)整納入職工福利費范圍。

（4）企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費范圍，《通知》印發(fā)后，已經(jīng)實行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼；尚未實行貨幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費管理。52（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定（3）離退休人員統(tǒng)籌外費用、職（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定（5）對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，明確納入工資總額管理。53（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定（5）對于企業(yè)給職工發(fā)放的（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定6、為職工提供的交通、住房、通訊補貼的處理（1）如果已實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼、住房補貼、通訊補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付的，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償?shù)臋C制，具有工資性質(zhì)，因此，應(yīng)當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。這與國家統(tǒng)計局關(guān)于企業(yè)工資總額組成的規(guī)定是一致的。

54（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定6、為職工提供的交通、住房、通（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定（2）尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇相關(guān)支出，如企業(yè)為職工提供的上下班班車、集體宿舍等相關(guān)費用，作為職工福利費管理。但需要強調(diào)以下幾點：一是根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)不得為職工購建住房、支付物業(yè)管理費。二是根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，職工個人娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出，不得由企業(yè)承擔。三是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的或者為管理和組織經(jīng)營活動發(fā)生的、不定時間、不定金額、據(jù)實報銷的市內(nèi)交通等費用，既不具有工資性質(zhì)，也不屬于職工福利費，仍按原有規(guī)定列作企業(yè)成本（費用）。55（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定（2）尚未實行貨幣化改革的，企（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定7、《通知》自印發(fā)之日起施行，不溯及既往。企業(yè)在2009年10月底以前開支的工資和福利費，不需要按《通知》作調(diào)整。企業(yè)自2009年11月開始，應(yīng)當嚴格按《通知》執(zhí)行，規(guī)范職工福利費財務(wù)管理。56（四）工資薪金及職工福利費規(guī)定7、《通知》自印發(fā)之日起施行，（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）1、資產(chǎn)定義：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。57（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定2、扣除原則：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應(yīng)納稅款。58（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定2、扣除原則：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定3、扣除方法：企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；59（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定3、扣除方法：企業(yè)實際發(fā)生的資（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。60（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定4、審批權(quán)限：稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機關(guān)申請。500萬元。5、受理期限：稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當延期申請。61（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定4、審批權(quán)限：稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)資（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定6、確認證據(jù)：企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。62（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定6、確認證據(jù)：企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：（1）司法機關(guān)的判決或者裁定；（2）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（5）行政機關(guān)的公文；（6）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；（7）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；（8）經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書；（9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；（10）符合法律條件的其他證據(jù)。63（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定具有法律效力的外部證據(jù)，是指司（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：（1）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；（2）資產(chǎn)盤點表；（3）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（6）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（7）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。64（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定7、存貨損失增值稅處理的規(guī)定企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！对鲋刀悤盒袟l例》第10條，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；《增值稅暫行條例實施細則》第24條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。65（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定7、存貨損失增值稅處理的規(guī)定6（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定8、投資損失企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。債權(quán)性投資主要指購買債券、債權(quán)的投資，投資企業(yè)到期收回投資本金和利息。股權(quán)（權(quán)益）性投資是指以購買被投資企業(yè)股票、股份、股權(quán)等類似形式進行的投資，投資企業(yè)有權(quán)參與被投資企業(yè)的經(jīng)營管理和利潤分配（股息、紅利）。66（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定8、投資損失66（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定股權(quán)（權(quán)益）性投資損失金額的確認：企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應(yīng)扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%。67（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定股權(quán)（權(quán)益）性投資損失金額的確（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定權(quán)益性投資損失的扣除方法：企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。（國稅函【2008】264號）68（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定權(quán)益性投資損失的扣除方法：68（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定9、不得扣除的投資損失下列股權(quán)和債權(quán)不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：（1）債務(wù)人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（3）行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（4）企業(yè)未向債務(wù)人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；（5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；（6）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；（7）其他不應(yīng)當核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。69（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定9、不得扣除的投資損失69（六）2008年度申報特別規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕286號）對于2009年5月31日后確定的個別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機關(guān)補正申報，不加收滯納金和追究法律責任。本通知僅適用于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳。70（六）2008年度申報特別規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度（七）核定征收管理規(guī)定應(yīng)采取核定征收管理的情形（《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）：納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：1、依照法律、行政法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)置賬簿；2、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；3、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；71（七）核定征收管理規(guī)定應(yīng)采取核定征收管理的情形（《企業(yè)所得稅（七）核定征收管理規(guī)定5、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的6、申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由。72（七）核定征收管理規(guī)定5、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理（七）核定征收管理規(guī)定特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。1、享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；2、匯總納稅企業(yè)；3、上市公司；73（七）核定征收管理規(guī)定特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以（七）核定征收管理規(guī)定4、銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務(wù)公司、典當公司等金融企業(yè)；5、會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務(wù)機構(gòu)、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)；6、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。74（七）核定征收管理規(guī)定4、銀行、信用社、小額貸款公司、保險公四、征收管理方面《征管法》第60條納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款:1、未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；2、未按照規(guī)定設(shè)