中級財務會計考核答案

《中級財務會計考核》答案2、相關會計分錄：2008年：⑴確認壞賬損失：借：壞賬準備1500貸：應收賬款1500⑵計提減值準備：4800=3500-1500+xX=2800借：資產(chǎn)減值損失2800貸：壞賬準備28002009年：收回已經(jīng)注銷的壞賬：借：應收賬款4000貸：壞賬準備4000借：銀行存款4000貸：應收賬款4000計算M公司該項應收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。到期值=800000*2%*90/360+800000=804000這張匯票是2009年6月5日簽發(fā)的期限為90天，于2009年7月15日向銀行貼現(xiàn)，已持有40天，所以貼現(xiàn)期為50天貼現(xiàn)利息=804000*3%*50/360=3350貼現(xiàn)凈額=804000-3350=800650編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項票據(jù)的會計分錄。收到以上商業(yè)匯票時：借：應收票據(jù)800000貸：應收帳款800000貼現(xiàn)時：借；銀行存款800650貸:應收票據(jù)800000財務費用6503．2009年7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項應收票據(jù)信息在財務報告中如何披露？4．2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟訴訟案件，銀行存款已被凍結，此時，對上項貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應如何進行會計處理？此時不做處理。5．上項票據(jù)到期，甲公司未能付款，此時M公司的會計處理又如何進行？此時銀行未能從甲公司收到這筆貨款，會從M公司帳上劃走這筆款項，退回匯票借：應收票據(jù)804000貸：銀行存款804000若M公司帳上不夠支付這筆款項借：應收票據(jù)—甲公司804000貸：短期借款804000習題三1．簡述會計信息使用者及其信息需要。答：1、投資者，需要利用財務會計信息對經(jīng)營者受托責任的履行情況進行評價，并對企業(yè)經(jīng)營中的重大事項做出決策。2、債權人，他們需要了解資產(chǎn)與負債的總體結構，分析資產(chǎn)的流動性，評價企業(yè)的獲利能力以及產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，從而做出向企業(yè)提供貸款、維持原貸款數(shù)額、追加貸款、收回貸款或改變信用條件的決策。3、企業(yè)管理當局，需要利用財務報表所提供的信息對企業(yè)目前的資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)構成及流動情況進行分析。4、企業(yè)職工，職工在履行參與企業(yè)管理的權利和義務時，必然要了解相關的會計信息。5、政府部門，⑴國民經(jīng)濟核算與企業(yè)會計核算之間存在著十分密切的聯(lián)系，企業(yè)會計核算資料是國家統(tǒng)計部門進行國民經(jīng)濟核算的重要資料來源。⑵國家稅務部門進行的稅收征管是以財務會計數(shù)據(jù)為基礎的。⑶證券監(jiān)督管理機構無論是對公司上市資格的審查，還是公司上市后的監(jiān)管，都離不開對會計數(shù)據(jù)的審查和監(jiān)督。在證券監(jiān)督管理機構對證券發(fā)行與交易進行監(jiān)督管理的過程中，財務會計信息的質(zhì)量是其監(jiān)管的內(nèi)容，真實可靠的會計信息又是其對證券市場實施監(jiān)督的重要依據(jù)。企業(yè)應如何開立與使用銀行賬戶？答：銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機構的貨幣資金。企業(yè)的收款和付款業(yè)務，除了按照規(guī)定可以使用現(xiàn)金結算的之外，其余均需通過轉賬辦理。按照國家《支付結算辦法》的規(guī)定，企業(yè)應在銀行或其他金融機構開立賬戶，辦理存款、收款和轉賬等結算。為規(guī)范銀行賬戶的開立和使用，規(guī)范金融秩序，企業(yè)開立賬戶必須遵守中國人民銀行制定的《銀行賬戶管理辦法》的各項規(guī)定。該辦法規(guī)定，企業(yè)銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付業(yè)務的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，不允許在多家銀行機構開立多個基本存款賬戶。一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶之外辦理銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。一般存款賬戶可辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。企業(yè)可在基本存款賬戶以外的其他銀行的一個營業(yè)機構開立一個一般存款賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時性采購資金等。臨時存款賬戶可辦理轉賬結算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開立的賬戶，如基本建設項目專項資金、農(nóng)副產(chǎn)品采購資金等。企業(yè)的銷貨款不得轉入專用存款賬戶。作業(yè)二習題一解答：

1、確定期末各類存貨的可變現(xiàn)凈值

A存貨可變現(xiàn)凈值＝150×1

500＝225

000

B存貨可變現(xiàn)凈值＝90×1

400＝126

000

C存貨可變現(xiàn)凈值＝（120×1

250）＋（60×1

200－50×180）＝213

000

D存貨可變現(xiàn)凈值＝60×1

600＝96

000

會計分錄借：資產(chǎn)減值準備39000貸：存貨跌價準備39000習題二1．(1)借：材料采購109300應交稅費---應交增值稅（進項稅）17700貸：銀行存款127000(2)借：原材料110000貸：材料采購109300材料成本差異700(3)借：材料采購35000貸：應付帳款---暫估應付款35000借：原材料35000貸：材料采購35000(4)借：生產(chǎn)成本250000制造費用40000管理費用10000在建工程100000貸：原材料4000002.成本差異貸方余額1300+700=2000原材料：90000+110000+35000=2350003.注：本題有問題，根據(jù)已知材料，期末原材料為235000元，但領用400000元。習題三1．發(fā)出存貨的計價方法有哪些？如何操作？答：先進先出法，加權平均法，移動加權平均法。先進先出法最簡單了，先進的貨就先出，缺點就是如果物價有漲跌現(xiàn)象，最后的成本算不準。加權平均法就是在月底一次做，把月初余額加上這月進的貨的數(shù)相加，除上這幾次的單價數(shù)，得出一個平均數(shù)，用這個數(shù)算成本就行。移動加權平均法，和一次加權平均法差不多，只不過一次加權平均法是月末做，移動加權平均法是每進有一次貨就要做。答：1．發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法永續(xù)盤存制：發(fā)出存貨金額=發(fā)出數(shù)量×單價結存金額=期初余額+本期增加額－本期減少額實地盤存制；結存金額=結存數(shù)量×單價本期發(fā)出金額=期初余額+本期增加額－期末結存金額發(fā)出存貨價格的確定方法個別計價法：每次（批）存貨發(fā)出成本＝該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨購入的實際單位成本先進先出法：收到存貨時，逐筆登記每批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先入庫的存貨先出庫的順序，逐筆登記發(fā)出存貨和結存存貨的金額。月末一次加權平均法：存貨加權平均單價＝（月初結存存貨的實際成本+本月購入存貨的實際成本）/（月初結存存貨的數(shù)量+本月購入存貨的數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權平均單價月末結存存貨成本=月末結存存貨數(shù)量×加權平均單價本月發(fā)出存貨成本=月初結存存貨成本+本月購入存貨成－本月末結存存貨成本移動加權平均法：存貨加權平均單位成本=（本次存貨入庫前結存存貨的實際成本+本次入庫存貨的實際成本）/（本次存貨入庫前結存存貨的數(shù)量+本次入庫存貨的數(shù)量）計劃成本法：存貨成本差異率=[（月初結存存貨的成本差異+本月購入存貨的成本差異）/（月初結存存貨的計劃成本+本月購入存貨的計劃成本）]×100%上月存貨成本差異率=[月初結存存貨的成本差異/月初結存存貨的計劃成本]×100%發(fā)出存貨應負擔的成本差異=發(fā)出存貨的計劃成本×存貨成本差異率結存存貨應負擔的成本差異=結存存貨的計劃成本×存貨成本差異率發(fā)出存貨的實際成本=發(fā)出存貨的計劃成本±發(fā)出存貨應負擔的成本差異結存存貨的實際成本=結存存貨的計劃成本±發(fā)出存貨應負擔的成本差異毛利率法：銷售凈額=商品銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額－銷售毛利=銷售凈額×（1－毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本－本期銷售成本零售價格法：成本率=[（期初存貨成本+本期購貨成本）/（期初存貨售價+本期購貨售價）]×100%期末存貨成本=期末存貨售價總額×成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本－期末存貨成本進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+當期發(fā)生的商品進銷差價)/(期初庫存商品售價+當期發(fā)生的商品售價)進銷差價率=1－銷售成本率本期已銷售商品應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入×進銷差價率本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入－本期已銷售商品應分攤的進銷差價2．售價金額核算法有何特點？答:售價金額核算法是以售價金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法.這種方法又稱’售價記賬,實物負責’,它是將商品核算方法與商品管理制度相結合的核算制度.售價金額法一般適用于經(jīng)營日用工業(yè)品的零售企業(yè).基本內(nèi)容包括:1.建立實物負責制2.售價記賬,金額控制3.設置’商品進銷差價’賬戶.4.平時按售價結轉銷售成本,定期計算和結轉已售商品實現(xiàn)的進銷差價.練習三習題一解答：（單位：萬元）1、權益法⑴取得股權日：借：長期股權投資－成本4000貸：銀行存款4000⑵年末資產(chǎn)負債表日：固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調(diào)整增加的折舊額=2000/10—4000/10=--200（萬元）調(diào)整后的利潤=1500+200=1700（萬元）甲公司應享有的份額=1700*25%=425（萬元）借：長期股權投資－損益調(diào)整425貸：投資收益425⑶乙公司宣告發(fā)放股利：取得現(xiàn)金股利=800*25%=200（萬元）借：應收股利200貸：長期股權投資－損益調(diào)整200⑷收到股利借：銀行存款200貸：應收股利2002、成本法⑴取得股權日借：長期股權投資－成本4000貸：銀行存款4000習題三1．會計上如何劃分各項證券投資？答:按投資品種分為股票投資、債券投資和基金投資。股票投資指企業(yè)以購買股票的方式將資金投資于被投資企業(yè)。債券投資指企業(yè)通過從證券市場購買債券的方式對被投資方進行投資?；鹜顿Y是企業(yè)通過購買基金投資于證券市場。按管理意圖分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股票投資。交易性金融資產(chǎn)是指投資者準備為在近期出售而購入和持有的金融資產(chǎn)，例如為近期出售而購入的股票、債券和基金?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是指投資者購入后持有時間不明確的那部分金融資產(chǎn)。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的那部分投資。長期股票投資是指通過購買股票的方式向被投資企業(yè)投入長期資本。2．交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會計處理有何區(qū)別？答：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在會計處理上的不同之處1．取得兩類金融資產(chǎn)時相關的交易費用的處理有所不同交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，這里所指的交易費用一定是與取得金融資產(chǎn)相關的、新增的費用。交易性金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的交易費用應當直接計入當期損益，不作為該類金融資產(chǎn)初始入賬金額的一部分。但可供出售金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的相關交易費用應當作為初始入賬金額。2．企業(yè)在持有這兩類金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利收入應當計入投資收益，但這兩類金融資產(chǎn)在會計處理上仍有區(qū)別就企業(yè)擁有的權益類金融資產(chǎn)來看，無論是交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)都應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期的投資收益。但企業(yè)擁有的債券類金融資產(chǎn)在計息日的會計處理方法有所不同。交易性金融資產(chǎn)應按債券的票面利率計算應收利息，同時確認為企業(yè)的投資收益；但企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)則應當按照實際利率法來確認企業(yè)當期的投資收益。3．在資產(chǎn)負債表日，兩類金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變化時具體的會計處理方式不同當金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化時，該變動計入所有者權益和還是當期損益，關鍵是要看金融資產(chǎn)所屬的分類，不同類別的金融資產(chǎn)有不同的處理方式。企業(yè)擁有的交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化時，應將公允價值變動形成的利得和損失直接計入當期損益，當交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值時，就形成企業(yè)的當期收益；反之，則形成企業(yè)當期的一項損失。企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動幅度較小或暫時性變化時，企業(yè)應當認為該項金融資產(chǎn)的公允價值是在正常范圍的變動，應將其變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將其公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。4．資產(chǎn)發(fā)生減值時處理有所不同一般而言企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對其擁有的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響且該影響能夠可靠計量，我們就認為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。然而企業(yè)卻不需要對其擁有的交易性金融資產(chǎn)計提減值準備，這主要是因為此類金融資產(chǎn)的價值變動已經(jīng)計入當期損益，其中公允價值變動造成的損失和減值的會計處理在實質(zhì)上都是一樣的，都是為了更加客觀的反應企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價值。在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生了較大幅度的下降或下降趨勢為非暫時性時，我們就認為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，應確認減值損失和計提減值準備?？晒┏鍪蹅鶆展ぞ叩臏p值損失在以后的會計期間可以通過損益轉回，但可供出售的權益工具一旦確認即使在以后有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已恢復，原確認的減值準備也不能通過損益轉回。5．對兩類金融資產(chǎn)的重分類處理不同某項金融資產(chǎn)一旦劃分為了交易性金融資產(chǎn)后，不能在重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能在重分類為交易性金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項等三類金融資產(chǎn)之間可以轉換，但不得隨意重分類，必須遵守有關的規(guī)定。6．出售兩類金融資產(chǎn)時，會計處理方式有所不同企業(yè)應按照出售金融資產(chǎn)取得的收入與該項金融資產(chǎn)的賬面價值的差額確認為企業(yè)的投資收益，此外為了正確的核算企業(yè)取得的投資收益，還應當結轉相應的科目。企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)時，應當將原來由于公允價值變動計入當期損益對應轉出為投資收益，把原來計入當期損益轉出作為企業(yè)總的投資損益的組成部分；企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時，需要將原來由于公允價值變動計入所有者權益的資本公積（其他資本公積）對應轉出為投資收益，作為核算該金融資產(chǎn)投資收益的一部分。作業(yè)四習題一設備交付使用時的原價。400000+68000+9000+1000+1000*17%=478170采用平均年限法計算的設備各年折舊額。凈殘值：4000，可折舊金額：478170—4000=474170年折舊額：474170/5=948342009年折舊額94834/12*11=86931。17元2010年至2013每年折舊94834元2014年折舊額7902。83元3．采用雙倍余額逆減法與年數(shù)總和法計算的設備各年折舊額（對計算結果保留個位整數(shù)）。雙倍余額遞減法：第一年、第二年、第三年：年折舊率=2*1/5*100%=40%第一年折舊額478170*40%=191268月折舊額：191268/12=15939所以2009年2至12月每個月折舊15939，2010年1月折舊15939第二年折舊額：（478170—191268）*40%=114760.8元月折舊額：114760.8/12=9563.4所以2010年2至12月和2011年1月每個月計提折舊：9563.4所以2010年2至12月和2011年1月每個月計提折舊：9563.4第三年折舊額:(478170—191268—114760.8)*40%=68856.48月折舊額：68856.48/12=5738.04所以2011年2月至2012年1月每個月計提折舊額5738.04最后兩年：（474170—191268—114760.8—68856.48）/2=49642.3649642.36/12=4136.86所以2012年2月至2014年1月每月計提折舊4136.86年數(shù)總和法：第一年至第五年每一年的折舊率分別為：5/15、4/15、3/15、2/15、1/15所以：474170*5/15=158056.67月折舊額:13171.39(2009。2—2010。1)474170*4/15=126445.33月折舊額:10537.11(2010。2—2011。1)474170*3/15=94834月折舊額：7902.83（2011。2—2012。1）474170*2/15=63222.67月折舊額:5268.56(2012。2—2013。1)474170*1/15=31611.33月折舊額：2634.28(2013。2—2014。1)習題二2007年末不做會計處理，因為：2007年末該項無形資產(chǎn)預計可收回金額為320萬2008年末計提減值準備，因為2008年末該項無形資產(chǎn)預計可收回金額為290萬借：資產(chǎn)減值損失100000貸：無形資產(chǎn)減值準備—非專利技術1000002009年和2010年進行攤銷借：制造費用—非專利技術725000貸：累計攤銷725000習題三什么是投資性房地產(chǎn)（試舉例說明）？其后續(xù)計量如何進行？答：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產(chǎn)確認的條件：將某個項目確認為投資性房地產(chǎn)，首先應當符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認條件：1、與該投資性房地產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。一、本科目核算投資性房地產(chǎn)的價值，包括采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。二、企業(yè)應當按照投資性房地產(chǎn)類別和項目進行核算。以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)在“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目中計量；以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在“成本”和“公允價值變動”科目中計量。三、投資性房地產(chǎn)的主要賬務處理（一）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務處理。1.企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應按投資性房地產(chǎn)準則確定的成本，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。2.將作為存貨的房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應按該項房地產(chǎn)在轉換日的公允價值，借記本科目（成本），原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，同時，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目；轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉入當期的其他業(yè)務成本，借記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務成本”科目。將自用土地使用權或建筑物轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應按該項土地使用權或建筑物在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目；按已計提的累計攤銷或累計折舊，借記“累計攤銷”、“累計折舊”科目，原已計提減值準備的，借記“無形資產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目，同時，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，貸記“公允價值變動損益”科目；轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉入當期的其他業(yè)務成本，借記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務成本”科目。3.投資性房地產(chǎn)進行改良或裝修時，應按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“在建工程”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變