中國稅收（第2版）PPT完整全套教學課件

第1章稅收基礎(chǔ)理論第2章增值稅第3章消費稅第4章關(guān)稅第5章企業(yè)所得稅第6章個人所得稅第7章資源稅第8章土地增值稅第9章城鎮(zhèn)土地使用稅第10章房產(chǎn)稅第11章契稅第12章車船稅第13章印花稅第14章城市維護建設(shè)稅第一章稅收基本理論主講LOGO稅收基本理論

目錄稅收的本質(zhì)1稅收職能2稅收體系3稅制構(gòu)成要素4第一節(jié)稅收的本質(zhì)知識點1.稅收概念2.理解稅收本質(zhì)的幾個概念一、稅收的概念稅收是什么？稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標準和程序，參與國民收入分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式和平的社會環(huán)境安定的社會秩序便利的公共設(shè)施……結(jié)論——文明社會的存在不能沒有稅收5二、理解稅收本質(zhì)的幾個概念——稅收的基本屬性財富轉(zhuǎn)移方式政府之間下級對上級的貢獻上級對下級的補助經(jīng)濟活動主體之間貢獻為依據(jù)的分配商品交換政府與經(jīng)濟活動主體之間政府到經(jīng)濟活動主體經(jīng)濟活動主體到政府稅收的基本屬性是一種財富轉(zhuǎn)移方式私權(quán)公權(quán)稅收行政收費6二、理解稅收本質(zhì)的幾個概念——稅收的主體課征主體——代表社會全體成員行使公共權(quán)力的政府繳納主體——經(jīng)濟活動主體征稅權(quán)力納稅義務7二、理解稅收本質(zhì)的幾個概念——稅收的客體稅收的客體——國民收入國民收入的創(chuàng)造，既離不開經(jīng)濟活動主體的貢獻，也離不開政府提供的各種外部條件固定性無償性強制性稅收“三性”二、理解稅收本質(zhì)的幾個概念——稅收的特性無償性是指國家征稅后，稅款即成為國家的財政收入，國家不向納稅人支付任何形式的直接報酬。固定性是指國家在征稅之前，以法律形式預先確定征稅對象、征收標準、征稅方法等基本內(nèi)容，除國家特定權(quán)力機構(gòu)外，任何單位與個人都不能隨意改變。強制性是指國家憑借政治權(quán)力，通過法律形式強制參與經(jīng)濟活動主體的收入分配，而非納稅人的自愿繳納。政府與經(jīng)濟活動主體間不完全對等的互利關(guān)系第一章稅收基本理論主講LOGO稅收基本理論

目錄稅收的本質(zhì)1稅收職能2稅收體系3稅制構(gòu)成要素4第二節(jié)稅收的職能知識點1.收入手段職能2.調(diào)節(jié)手段職能稅收的職能指稅收所具有的取得財政收入、滿足政府執(zhí)行職能物質(zhì)需要的能動性指稅收所具有的調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動與社會生活、實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與社會進步的能動性來源廣泛數(shù)額確定占有長久調(diào)節(jié)資源配置調(diào)節(jié)收入分配調(diào)節(jié)經(jīng)濟總量收入手段調(diào)節(jié)手段第一章稅收基本理論主講LOGO稅收基本理論

目錄稅收的本質(zhì)1稅收職能2稅收體系3稅制構(gòu)成要素4第三節(jié)稅收體系知識點1.按征稅對象分類2.按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類3.按計稅依據(jù)分類4.按稅收管理與使用權(quán)限分類5.按稅收與價格的關(guān)系分類16我國現(xiàn)行已開征的稅種18種已開征的稅種增值稅消費稅關(guān)稅企業(yè)所得稅個人所得稅資源稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅車船稅土地增值稅車輛購置稅印花稅18種已開征的稅種城市維護建設(shè)稅耕地占用稅契稅煙葉稅船舶噸稅環(huán)境保護稅17一、按征稅對象分類流轉(zhuǎn)稅指以商品或勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象征收的一種稅在生產(chǎn)、流通和服務領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用增值稅、消費稅和關(guān)稅所得稅是指以所得額為征稅對象征收的一種稅對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用企業(yè)所得稅和個人所得稅財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為征稅對象征收的一種稅對特定財產(chǎn)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用房產(chǎn)稅和車船稅18一、按征稅對象分類資源稅是對開發(fā)、利用和占有國有自然資源的單位和個人征收的一種稅對因開發(fā)和利用自然資源而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅是指為了調(diào)節(jié)某些行為，以這些行為為征稅對象征收的一種稅對特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用印花稅、契稅特定目的稅是為了達到特定目的而征收的一種稅為了特定目的，對特定對象發(fā)揮調(diào)節(jié)作用城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、環(huán)境保護稅煙葉稅是指國家對收購煙葉的單位按收購煙葉金額征收的一種稅19直接稅指稅負不能轉(zhuǎn)嫁，只能由納稅人承擔的一種稅所得稅類、財產(chǎn)稅類間接稅指納稅人能將稅負全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人的一種稅流轉(zhuǎn)稅類二、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類20從量稅是以征稅對象的自然實物量（重量、容積等）為標準，采用固定單位稅額征收的一種稅啤酒的消費稅從價稅以征稅對象的價值量為標準，按規(guī)定稅率征收的一種稅化妝品的消費稅復合稅同時以征稅對象的自然實物量和價值量為標準征收的一種稅白酒的消費稅二、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類21四、按稅收管理與使用權(quán)限分類中央稅指管理權(quán)限歸中央，稅收收入歸中央支配和使用的一種稅，如關(guān)稅、消費稅、車輛購置稅地方稅指管理權(quán)限歸地方，稅收收入歸地方支配和使用的一種稅如車船稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅共享稅指主要管理權(quán)限歸中央，稅收收入由中央和地方共同享有，按一定比例分成的一種稅如增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅、印花稅22價內(nèi)稅指商品稅金包含在商品價格之中，商品價格由“成本＋稅金＋利潤”構(gòu)成的一種稅消費稅價外稅指商品價格中不包含商品稅金，商品價格僅由成本和利潤構(gòu)成的一種稅增值稅五、按稅收與價格的關(guān)系分類第一章稅收基本理論主講LOGO稅收基本理論

目錄稅收的本質(zhì)1稅收職能2稅收體系3稅制構(gòu)成要素4第四節(jié)稅制構(gòu)成要素知識點1.納稅人2.征稅對象5.納稅期限6.稅收減免與加征

3.稅率4.納稅地點26什么是稅制構(gòu)成要素？稅制構(gòu)成要素納稅人征稅對象稅率納稅地點納稅期限稅收減免稅收加征稅制構(gòu)成要素是指構(gòu)成一個完整稅種的法定要素27一、納稅人納稅人即納稅義務人，是指稅法所規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人回答：向誰征稅？誰要納稅？由法律明確規(guī)定法人與自然人扣繳義務人即代扣代繳義務人，是指按稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務的單位和個人設(shè)置目的：源泉控稅，降低征收成本由法律明確規(guī)定負稅人最終承擔稅款的單位或個人法律不作規(guī)定與納稅人可能一致也可能不一致，由稅種性質(zhì)決定28

征稅對象指征稅的目的物政府對什么征稅？經(jīng)濟活動主體的什么應當納稅？是一種稅區(qū)別另一種的的主要標志稅目是征稅對象的具體化體現(xiàn)每個稅種的征稅廣度設(shè)置目的：明確具體征稅范圍；確定差別稅率需要稅基即計稅依據(jù)政府按什么征稅？納稅人按什么繳稅？從量稅、從價稅、復合稅二、征稅對象三、稅率

稅率是計算稅額的法定比率，是最活躍最有力的稅收杠桿，是稅制核心固定比例稅率與變動比例稅率額式稅率與率式稅率額式稅率是按稅基的單位規(guī)定的固定稅額率式稅率是按稅基的單位規(guī)定的百分比固定比例稅率是指不以稅基大小為轉(zhuǎn)移的比例稅率變動比例稅率又可分為累進稅率和累退稅率含鉛汽油的消費稅稅率為1.52元/升高檔化妝品的消費稅稅率為15%額式比例稅率率式比例稅率累進稅率累退稅率30納稅地點納稅人繳納稅款的地點由法律明確規(guī)定確定原則方便征稅、利于源泉控制四、納稅地點31稅款計算期計算稅款的期限按次計算與按時間計算稅款繳納期稅款計算期滿后繳納稅款的期限五、納稅期限如增值稅稅款按時間計算可分為1日、3日、5日、10日、15日、1個月和1個季度。以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15天申報納稅；以其他間隔期為納稅期的，自期滿之日起5天內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15天內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。不能按固定期限納稅的，可根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。32六、稅收減免稅基式直接縮小稅基的方式來實現(xiàn)的減稅免稅起征點、免征額、項目扣除等稅率式直接降低稅率的方式實現(xiàn)的減稅免稅重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等稅額式直接減少應納稅額的方式實現(xiàn)的減稅免稅全部免征、減半征收、核定減免率等起征點是征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點，對征稅對象數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到起征點的按全額征稅，即“不到不征，一到全征”免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，對免征額的部分不征稅，僅對超過免征額的部分征稅，即“不到不征，一到只就超過部分征”六、稅收減免想一想某納稅人某月取得的應稅收入為500元，假設(shè)稅法規(guī)定的起征點為300元，稅率為10%，則應納稅額是多少？若稅法規(guī)定免征額為300元，其應納稅額又是多少？起征點300元時：應納稅額=500×10%=50（元）免征額300元時：應納稅額=（500－300）×10%=20（元）解析：34地方附加地方政府按國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預算外收入的一種款項教育費附加加成征收指在應納稅額基礎(chǔ)上額外征收一定比例的稅額勞務報酬個人所得稅七、稅收加征勞務報酬所得適用稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。勞務報酬所得一次收入畸高是指個人一次取得勞務報酬的應納稅所得額超過20000元。對應納稅所得額為超過20000～50000元的，加五成；超過50000元的，加十成。第二章增值稅主講LOGO增值稅目錄增值稅概述1增值稅納稅人與征稅對象2增值稅稅額計算3增值稅稅款繳納4增值稅出口退稅5第一節(jié)增值稅概述知識點1.增值稅概念2.增值稅類型增值稅是指以應稅行為在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅一、增值稅概念理論增值額是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營在購入商品或取得勞務、服務價值基礎(chǔ)上新增加的價值額經(jīng)營環(huán)節(jié)銷售收入增值額坯布生產(chǎn)300300－0=300成衣生產(chǎn)700700－300=400成衣批發(fā)900900－700=200成衣零售1

0001

000－900=100合計

1

000從某一商品看表2-1 增值額形成應稅行為：貨物、勞務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)流轉(zhuǎn)行為計稅依據(jù)：增值額性質(zhì)：流轉(zhuǎn)稅39二、增值稅類型1.以征稅范圍為標準特定商品增值稅一般商品增值稅是指只在生產(chǎn)與流通某個或某些環(huán)節(jié)，只對某類或某些貨物（或服務）征收的增值稅我國2016年5月1日前在生產(chǎn)與流通的各個環(huán)節(jié)，對所有貨物（或服務）征收的增值稅我國2016年5月1日后40二、增值稅類型2.以法定增值額價值構(gòu)成為標準生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅法定增值額大于理論增值額存在重復征稅我國1994年至2008年實行法定增值額等于理論增值額消除重復征稅，但無實際操作性法定增值額小于理論增值額消除重復征稅，憑票抵扣方便操作我國當前實行第二章增值稅主講LOGO增值稅目錄增值稅概述1增值稅納稅人與征稅對象2增值稅稅額計算3增值稅稅款繳納4增值稅出口退稅5第二節(jié)增值稅納稅人與征稅對象知識點1.納稅人認定2.征稅對象確定增值稅納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，以及進口貨物的單位和個人一、增值稅納稅人認定——基本規(guī)定單位指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位個人指個體工商戶和其他個人特殊情型：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營——發(fā)包人為納稅人承包人以自己名義對外經(jīng)營——承包人為納稅人中華人民共和國境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人想一想甲運輸企業(yè)掛靠A集團公司并以A集團公司名義對外經(jīng)營，由A集團公司承擔相關(guān)法律責任。你認為甲運輸企業(yè)提供的增值稅應稅行為應由誰負責申報繳納？A集團負責申報納稅。因為A集團為稅法規(guī)定的納稅人。解析：一、增值稅納稅人認定46一、增值稅納稅人認定——納稅人分類管理增值稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人以經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否為標準經(jīng)營規(guī)模以年銷售額衡量年應稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額會計核算健全是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算47一、增值稅納稅人認定——納稅人分類管理1對從事貨物生產(chǎn)或提供加工修理修配勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供加工修理修配勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元（含）以下的2從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含）以下的3從事銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的納稅人，年應稅銷售額在500萬元（含）以下的認定小規(guī)模納稅人的規(guī)模標準特別規(guī)定年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅一、增值稅納稅人認定——納稅人分類管理認定小規(guī)模納稅人的規(guī)模標準1.增值稅納稅人身份確認制度2.資格認定機構(gòu)3.什么人需要認定？一般納稅人認定一、增值稅納稅人認定——納稅人分類管理一般納稅人身份實行資格認定制度納稅人機構(gòu)所在地縣（市、區(qū)）國家稅務局或同級稅務分局年應稅銷售額超過標準的（除個體工商戶以外的其他個人、選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)外）年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準及新開業(yè)的納稅人一、增值稅納稅人認定——納稅人分類管理認定為一般納稅人后辦理資格登記的次月起（新開業(yè)納稅人自受理申請的當月起），領(lǐng)購、使用專用發(fā)票納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人實行納稅輔導期管理的納稅人：新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人特別規(guī)定納稅人兼有銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)多種應稅行為的，應將銷售應稅貨物、提供加工修理修配勞務的銷售額，與銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷售額分別計算，分別適用《增值稅暫行條例》及實施細則、《營改增試點實施辦法》等規(guī)定的年銷售額標準，確定所屬的一般納稅人或小規(guī)模納稅人一、增值稅納稅人認定——納稅人分類管理兼營銷售貨物（勞務）與服務的貨物批發(fā)零售業(yè)務年銷售額85萬元，營改增應稅行為年銷售額為400萬元案例分析2-1某商業(yè)批發(fā)企業(yè)兼營“營改增”試點應稅行為，假設(shè)分別發(fā)生下列三種情形，該怎樣確定增值稅納稅人資格。一、增值稅納稅人認定——納稅人分類管理1貨物批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，營改增應稅行為年銷售額505萬元23貨物批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，營改增應稅行為年銷售額450萬元，合計金額超過80萬元及500萬元第二章增值稅主講LOGO增值稅目錄增值稅概述1增值稅納稅人與征稅對象2增值稅稅額計算3增值稅稅款繳納4增值稅出口退稅5第二節(jié)增值稅納稅人與征稅對象知識點1.納稅人認定2.征稅對象確定二、增值稅征稅對象確定——簡介銷售貨物提供勞務銷售服務銷售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)進口貨物在我國境內(nèi)貨物不動產(chǎn)服務、無形資產(chǎn)010302二、增值稅征稅對象確定——“在我國境內(nèi)”界定貨物的起運地或所在地在中華人民共和國境內(nèi)服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)自然資源04銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)想一想以下行為屬于增值稅境內(nèi)銷售服務行為的有（

）。A．境內(nèi)單位或者個人作為銷售方發(fā)生的除不動產(chǎn)租賃和自然資源使用權(quán)外的銷售服務和無形資產(chǎn)行為B．境外單位或個人作為購買方在境內(nèi)發(fā)生的除不動產(chǎn)租賃和自然資源使用權(quán)外的銷售服務和無形資產(chǎn)行為C．境內(nèi)或境外單位或者個人發(fā)生的境內(nèi)不動產(chǎn)銷售或租賃行為D．境內(nèi)或境外單位或個人發(fā)生的境內(nèi)自然資源使用權(quán)銷售或租賃行為答案ABCD二、增值稅征稅對象確定——“在我國境內(nèi)”界定特別注意：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)：境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)在我國境內(nèi)界定二、增值稅征稅對象確定——“在我國境內(nèi)”界定想一想以下行為屬于增值稅境內(nèi)銷售服務行為的有（

）。A．境內(nèi)單位向境外單位購買的咨詢服務B．境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務C．境外單位向境內(nèi)銷售完全在境外使用的專利和非專利技術(shù)D．境外單位向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)答案A二、增值稅征稅對象確定——“在我國境內(nèi)”界定是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益銷售貨物貨物有償二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容1.銷售貨物二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容2.銷售加工修理修配勞務加工——指由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務修理修配——指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務特別提醒?。?！單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或者雇主提供的加工修理修配勞務不屬于增值稅征稅范圍。63二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容3.銷信服務交通運輸郵政電信建筑金融現(xiàn)代生活交通運輸陸路運輸服務,包括鐵路運輸服務和其他陸路運輸服務出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，屬本稅目水路運輸服務,包括水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務航空運輸服務航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，航天運輸，屬本稅目管道運輸服務無運輸工具承運業(yè)務，屬本稅目二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容郵政郵政普遍服務函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務郵政特殊服務義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務其他郵政服務郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容電信基礎(chǔ)電信服務語音通話服務，出租或出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素業(yè)務增值電信服務短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容建筑工程服務新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)安裝服務固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，屬本稅目修繕服務,對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善裝飾服務,對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容其他建筑服務鉆井、拆建、平整土地、園林綠化、疏浚、搭腳手架、爆破等金融貸款服務，將資金貸與他人使用而取得收入的業(yè)務以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，屬本稅目直接收費金融服務,為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關(guān)服務并且收取費用的業(yè)務保險服務,包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務金融商品轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容69二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容現(xiàn)代服務研發(fā)和技術(shù)服務信息技術(shù)服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務租賃服務鑒證咨詢服務廣播影視服務商務輔助服務其他現(xiàn)代服務70二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容研發(fā)和技術(shù)服務研發(fā)服務合同能源管理服務工程勘察勘探服務專業(yè)技術(shù)服務信息技術(shù)服務軟件服務電路設(shè)計及測試服務信息系統(tǒng)服務業(yè)務流程管理服務信息系統(tǒng)增值服務71二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容文化創(chuàng)意服務設(shè)計服務知識產(chǎn)權(quán)服務廣告服務會議展覽服務信息系統(tǒng)增值服務物流輔助服務航空服務港口碼頭服務貨運客運場站服務打撈救助服務裝卸搬運服務倉儲服務收派服務72二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容租賃服務融資租賃服務經(jīng)營租賃服務將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告車輛停放服務道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務以上項目按經(jīng)營租賃服務計稅會計鑒證稅務鑒證法律鑒證職業(yè)技能鑒定工程造價鑒證工程監(jiān)理資產(chǎn)評估環(huán)境評估房地產(chǎn)土地評估建筑圖紙審核醫(yī)療事故鑒定等73二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容鑒證咨詢服務認證服務鑒證服務咨詢服務74二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容廣播影視服務廣播影視節(jié)目（作品）制作服務廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務廣播影視節(jié)目（作品）播映服務商務輔助服務企業(yè)管理服務經(jīng)紀代理服務人力資源服務安全保護服務75二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容商務輔助服務企業(yè)管理服務經(jīng)紀代理服務人力資源服務安全保護服務76二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容生活服務文化體育服務教育醫(yī)療服務旅游娛樂服務餐飲住宿服務居民日常服務其他生活服務77二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容文化體育服務文化服務體育服務文藝創(chuàng)作文藝表演文化比賽圖書館的圖書和資料借閱檔案館的檔案管理文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動提供游覽場所78二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容教育醫(yī)療服務教育服務醫(yī)療服務旅游娛樂服務旅游服務娛樂服務市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務79二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容餐飲住宿服務餐飲服務住宿服務居民日常服務二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容4.銷售無形資產(chǎn)技術(shù)商標著作權(quán)商譽自然資源使用權(quán)其他權(quán)益性轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容5.銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務，包括建筑物、構(gòu)筑物轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，屬于本稅目是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體將貨物從我國境外移送至我國境內(nèi)的行為進口貨物貨物二、增值稅征稅對象確定——應稅行為的具體內(nèi)容6.進口貨物83二、增值稅征稅對象確定——非增值稅應稅行為（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務（2）存款利息（3）被保險人獲得的保險賠付（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金84二、增值稅征稅對象確定——非增值稅應稅行為（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為（6）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政85二、增值稅征稅對象確定——非增值稅應稅行為（7）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務（8）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務86二、增值稅征稅對象確定——增值稅視同銷售行為將貨物交付其他單位或個人代銷銷售代銷貨物1287二、增值稅征稅對象確定——增值稅視同銷售行為設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外388二、增值稅征稅對象確定——增值稅視同銷售行為將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于免稅項目、簡易計稅項目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或個人4576889二、增值稅征稅對象確定——增值稅視同銷售行為單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外9想一想某電視臺組織為希望小學捐款的公益活動，甲廣告公司作為參與方無償提供公益廣告的策劃設(shè)計工作。甲廣告公司的此項行為是否應征增值稅？為什么？二、增值稅征稅對象確定——增值稅視同銷售行為91二、增值稅征稅對象確定——混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，該行為統(tǒng)稱混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅含義稅務處理92二、增值稅征稅對象確定——兼營行為納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率稅務處理93二、增值稅征稅對象確定——兼營行為(1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。(2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率第二章增值稅主講LOGO增值稅目錄增值稅概述1增值稅納稅人與征稅對象2增值稅稅額計算3增值稅稅款繳納4增值稅出口退稅5第三節(jié)增值稅稅額計算知識點1.稅率選擇2.稅收優(yōu)惠3.稅額計算1.稅率選擇增值稅稅率增值稅征收率增值稅稅率簡介稅率簡介稅率17%11%6%零征收率3%5%（一）增值稅稅率17%一般納稅人銷售貨物、進口貨物、提供加工修理修配勞務、提供有形動產(chǎn)租賃服務，除適用低稅率和零稅率之外11%一般納稅人提供交通運輸服務、郵政服務、基礎(chǔ)電信服務、建筑服務、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以及銷售或者進口下列貨物6%一般納稅人提供現(xiàn)代服務（租賃服務除外）、金融服務、生活服務、增值電信服務，銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外)農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物零稅率（1）境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。①國際運輸服務。②航天運輸服務。③向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：研發(fā)服務，合同能源管理服務，設(shè)計服務，廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務，軟件服務，電路設(shè)計及測試服務，信息系統(tǒng)服務，業(yè)務流程管理服務，離岸服務外包業(yè)務，轉(zhuǎn)讓技術(shù)。（一）增值稅稅率零稅率（2）境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。①工程項目在境外的建筑服務。②工程項目在境外的工程監(jiān)理服務。③工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。④會議展覽地點在境外的會議展覽服務。⑤存儲地點在境外的倉儲服務。⑥標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。（一）增值稅稅率零稅率⑦在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務。⑧在境外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務。⑨為出口貨物提供的郵政服務、收派服務、保險服務。為出口貨物提供的保險服務包括出口貨物保險和出口信用保險。⑩向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務和無形資產(chǎn)：電信服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）、鑒證咨詢服務、專業(yè)技術(shù)服務、商務輔助服務、廣告投放地在境外的廣告服務、無形資產(chǎn)。（一）增值稅稅率境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率（一）增值稅稅率1.小規(guī)模納稅人適用征收率（1）除銷售和租賃不動產(chǎn)外的應稅行為，適用3%征收率。（2）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按3%征收率減按2%征收增值稅。（3）銷售不動產(chǎn)適用5%征收率。（4）出租取得的不動產(chǎn)適用5%征收率。個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計征增值稅。（5）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用5%征收率。（二）增值稅征收率2.一般納稅人采用簡易辦法征稅適用征收率（1）一般納稅人下列應稅行為，可選擇按簡易計稅方法依3%的征收率計征增值稅：①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。③用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制造的生物制品。④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。⑤自來水。（二）增值稅征收率2.一般納稅人采用簡易辦法征稅適用征收率⑥公共交通運輸服務。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。⑦經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。⑧電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。（二）增值稅征收率2.一般納稅人采用簡易辦法征稅適用征收率⑨以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。⑩在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。11以清包工方式提供的建筑服務。12為甲供工程提供的建筑服務。13為建筑工程老項目提供的建筑服務。14一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務。（二）增值稅征收率2.一般納稅人采用簡易辦法征稅適用征收率（2）一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

（二）增值稅征收率2.一般納稅人采用簡易辦法征稅適用征收率（3）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。舊貨是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），不包括自己使用過的物品。使用過的固定資產(chǎn)是自己使用過的賬上作為固定資產(chǎn)管理并計提折舊的使用過的物品是指價值較小，不作為固定資產(chǎn)管理并核算的包裝物等其他低值易耗品自己使用過的物品不可稱為舊貨（二）增值稅征收率2.一般納稅人采用簡易辦法征稅適用征收率（4）一般納稅人銷售、出租其2016年4月30日前取得（含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額（5）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅（二）增值稅征收率第二章增值稅主講LOGO增值稅目錄增值稅概述1增值稅納稅人與征稅對象2增值稅稅額計算3增值稅稅款繳納4增值稅出口退稅5第三節(jié)增值稅稅額計算知識點1.稅率選擇2.稅收優(yōu)惠3.稅額計算2.稅收優(yōu)惠法定免稅項目即征即退、先征后退起征點減征增值稅營改增試點過渡政策《增值稅暫行條例》規(guī)定下列項目免征增值稅（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，即從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人生產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書，即向社會收購的古書和舊書。（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器和設(shè)備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。（7）銷售個人（不包括個體工商戶）自己使用過的物品。（一）法定免稅項目起征點◆自2011年11月1日起，增值稅的起征點標準：①銷售貨物或應稅勞務的，為月銷售額5000～20000元②按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元◆上述政策僅適用于個人（三）起征點小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅納稅人銷售自己使用過的物品1．一般納稅人銷售自己使用過的物品（1）未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅；已抵扣增值稅進項稅額的，按17%稅率征收增值稅。（2）除固定資產(chǎn)以外的物品，按17%稅率征收增值稅。2．小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的物品固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅。3．納稅人銷售舊貨納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅（四）減征增值稅免稅項目（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務（2）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務（3）殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務（4）婚姻介紹服務（5）殯葬服務（6）殘疾人員本人為社會提供的服務（7）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務（8）從事學歷教育的學校提供的教育服務（五）營改增過度政策（部分）免稅項目（9）學生勤工儉學提供的服務（10）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治（11）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。（12）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。（13）行政單位之外的其他單位收取的符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費。（五）營改增過度政策（部分）第二章增值稅主講LOGO增值稅目錄增值稅概述1增值稅納稅人與征稅對象2增值稅稅額計算3增值稅稅款繳納4增值稅出口退稅5第三節(jié)增值稅稅額計算知識點1.稅率選擇2.稅收優(yōu)惠3.稅額計算3.稅額計算銷售額的確定一般納稅人增值稅一般計稅方法下應納稅額計算一般納稅人適用簡易計稅法應納稅額的計算納稅人跨縣提供建筑服務增值稅應納稅額計算小規(guī)模納稅人增值稅應納稅額計算進口貨物增值稅應納稅額計算（二）一般納稅人增值稅一般計稅方法下應納稅額計算一般納稅人增值稅計稅方法非特殊別規(guī)定應采用一般計稅方法計稅發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為的，可以選擇適用簡易計稅方法計稅一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣一般計稅簡易計稅銷項稅額是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額銷項稅額確定時間銷項稅額=銷售額×稅率（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期銷項稅額確定銷項稅額的確定時限總原則是不得延后，具體來說銷項稅額確定時間就是增值稅納稅義務發(fā)生時間案例分析2-9某電子設(shè)備制造廠為增值稅一般納稅人，某年5月份向商場銷售貨物一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款為200萬元；向消費者個人銷售貨物，共收取現(xiàn)金50萬元。計算確定該電子設(shè)備制造廠5月份的增值稅銷項稅額。（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期銷項稅額確定增值稅專用發(fā)票注明價款是不含稅銷售額，不需換算；向消費者個人銷售貨物收取的現(xiàn)金為含稅銷售額，需要換算。銷售額=200+50÷(1+17％)=242.74（萬元）銷項稅額＝242.74×17％＝41.27(萬元)分析124（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額進項稅額確定的核心問題——能否抵扣可抵扣進項稅額不可抵扣進項稅額與銷項稅額關(guān)系（1）可抵扣進項稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額完稅憑證增值稅專用發(fā)票（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定（1）可抵扣進項稅額購進農(nóng)產(chǎn)品◆納稅人從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額◆取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定增值稅專用發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票案例分析2-10甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年4月發(fā)生如下三筆業(yè)務：（1）購進某農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為65830元；（2）從某供銷社（一般納稅人）購進玉米，取得增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元，增值稅33000元；（3）向某小規(guī)模納稅人購入玉米，取得增值稅專用發(fā)票注明銷售額1000元，增值稅30元。計算甲企業(yè)上述業(yè)務進項稅額。（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定向農(nóng)場購進的玉米，屬購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，進項稅額＝65830×11%=7241.3（元）向供銷社購進的玉米，屬一般購進，應憑票確認可抵扣進項稅額，進項稅額＝33000（元）；向小規(guī)模納稅購進玉米，屬購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，進項稅額＝1000×11%＝34351.3（元）分析（1）可抵扣進項稅額（1）可抵扣進項稅額境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額完稅憑證（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)及在建工程）進項稅額抵扣（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定（2）◆2016年5月1日后取得，會計上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%?！羧〉貌粍赢a(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目

◆

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定案例分析2-11某增值稅一般納稅人2016年7月5日購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，會計上作固定資產(chǎn)核算，并于次月開始計提折舊。7月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬元。分析1000萬元增值稅的抵扣時間及金額（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定根據(jù)規(guī)定，第一年在扣稅憑證認證當月抵扣60%，第二年在取得扣稅憑證的當月起第13個月抵扣40%2016年7月允許抵扣進項稅額600萬元2017年7月允許抵扣進項稅額400萬元分析固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)及在建工程）進項稅額抵扣（2）（3）不得抵扣進項稅額◆不能取得合法扣稅憑證的◆取得扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的其進項稅額均不得從銷項稅額中抵扣一般規(guī)定（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定增值稅扣稅憑證有增值稅專用發(fā)票海關(guān)進口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票完稅憑證①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定（3）不得抵扣進項稅額◆交際應酬消費屬個人消費案例分析2-12某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年6月購買材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，增值稅17000元。若該批材料用于適用簡易計稅方法的老建筑項目，請問17000元增值稅進項稅額能否申報抵扣？（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定不能抵扣。因為該批購進材料用于簡易計稅方法計稅項目，根據(jù)政策規(guī)定即使取得增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進項稅額。分析（3）不得抵扣進項稅額②非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定（3）不得抵扣進項稅額非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形④非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定（3）不得抵扣進項稅額貨物是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程⑥購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務⑦納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定（3）不得抵扣進項稅額適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定（3）不得抵扣進項稅額不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額發(fā)生前面（3）規(guī)定不得抵扣進項稅額情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定（4）進項稅額轉(zhuǎn)出①已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務、服務發(fā)生前面（3）規(guī)定不得抵扣進項稅額情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定（4）進項稅額轉(zhuǎn)出②已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定（5）折讓退回稅額調(diào)整有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：①一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；②應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定（6）不得抵扣的其他情形案例分析2-13某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年8月發(fā)生如下業(yè)務：（1）4日，外購貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款18萬元，月底清查發(fā)現(xiàn)該批貨物中的1/4發(fā)生霉變；（2）12日，建造職工活動中心領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，該批材料的賬面成本為20萬元。分析確定該企業(yè)上述業(yè)務當月可抵扣的進項稅額。（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，可以憑票抵扣，但因管理不善造成購進貨物發(fā)生非正常損失的部分進項稅額不得抵扣。

進項稅額=18－18×1/4=13.5（萬元）已作進項稅額抵扣的購進貨物事后改變用途用于集體福利的，應當將已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。

進項稅額轉(zhuǎn)出=20×17%=3.4（萬元）當月可抵扣的進項稅額=13.5－3.4=10.1（萬元）分析一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票，應自開具之日起360日內(nèi)認證或確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對（二）一般計稅方法下應納稅額計算——當期進項稅額確定（7）進項稅額申報抵扣時限確定未在規(guī)定期限內(nèi)辦理認證（確認）、申報抵扣或申請稽核比對的，不得作為法定的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣某自行車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年7月發(fā)生下列購銷業(yè)務。（1）購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100

000元、增值稅17

000元（二）一般計稅方法下應納稅額計算——案例分析2-14購進材料取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額允許抵扣進項稅額＝100

000×17%＝17

000（元）（2）購進辦公用品一批，取得增值稅專發(fā)票上注明價款20

000元、3

400元；購進辦公用品取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額允許抵扣（二）一般計稅方法下應納稅額計算——案例分析2-14進項稅額＝3

400（元）（2）…….購進機床一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50

000元、增值稅8

500元購進機床取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額可以（二）一般計稅方法下應納稅額計算——案例分析2-14進項稅額＝8500（元）（2）……為職工食堂購置用具一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10

000元、增值稅1

700元購進貨物用于職工福利的，進項稅額不得抵扣（二）一般計稅方法下應納稅額計算——案例分析2-14進項稅額＝0（元）（3）向當?shù)啬成虉鲣N售自行車300輛，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅單價為300元，廠家給予了5%的折扣，并開具了紅字發(fā)票銷售貨物給予的折扣，折扣額與銷售額不在同一發(fā)票上注明的，折扣額不得扣除（二）一般計稅方法下應納稅額計算——案例分析2-14銷項稅額＝300×300×17%＝15

300（元）（4）向某個體戶銷售自行車零配件，開具增值稅普通發(fā)票，取得價稅合計現(xiàn)金2

340元向個體戶銷售貨物開具增值稅普通發(fā)票，其銷售額為含稅銷售額（二）一般計稅方法下應納稅額計算——案例分析2-14銷項稅額＝2

340÷(1＋17%)×17%＝340（元）進項稅額轉(zhuǎn)出＝100

000×17%＝17

000（元）（5）某免稅項目需要領(lǐng)用上月購進的生產(chǎn)用鋼材，價值100

000元購進貨物改變用途用于增值稅免稅項目，其進項稅額不得抵扣，上期已抵扣的進項稅額應轉(zhuǎn)出（二）一般計稅方法下應納稅額計算——案例分析2-14當期銷項稅額＝15

300＋340＝15

640（元）當期進項稅額=17

000+11

900＝28

900（元）當期進項稅額轉(zhuǎn)出＝17

000（元）當期應納稅額＝15

640－28

900＋17

000＝3

740（元）（二）一般計稅方法下應納稅額計算——案例分析2-14第二章增值稅主講LOGO增值稅目錄增值稅概述1增值稅納稅人與征稅對象2增值稅稅額計算3增值稅稅款繳納4增值稅出口退稅5第三節(jié)增值稅稅額計算知識點1.稅率選擇2.稅收優(yōu)惠3.稅額計算3.稅額計算銷售額的確定一般納稅人增值稅一般計稅方法下應納稅額計算一般納稅人適用簡易計稅法應納稅額的計算納稅人跨縣提供建筑服務增值稅應納稅額計算小規(guī)模納稅人增值稅應納稅額計算進口貨物增值稅應納稅額計算155簡易計稅方法納稅人按簡易計稅法計算應納稅額是指按銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額應納稅額＝銷售額×征收率納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照公式換算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）（三）一般納稅人增值稅簡易計稅方法下應納稅額計算（1）公共交通運輸服務。輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車（2）經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)一般納稅人的下列行為可以選擇簡易計稅方法計稅（三）一般納稅人增值稅簡易計稅方法下應納稅額計算（3）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務（4）以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(5）在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同一般納稅人的下列行為可以選擇簡易計稅方法計稅清包工方式是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務甲供工程是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程建筑工程老項目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目（三）一般納稅人增值稅簡易計稅方法下應納稅額計算①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務③一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務一般納稅人的下列行為可以選擇簡易計稅方法計稅建筑服務中下列應稅行為159（四）納稅人跨縣提供建筑服務增值稅應納稅額的計算跨縣提供建筑服務稅額計算方法一般計稅法簡易計稅法應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%對應預繳稅款計算方法160（五）小規(guī)模納稅人增值稅應納稅額計算小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅【案例分析2-15】某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年11月取得零售收入80000元。計算該超市當月應納增值稅稅額。分析：應納稅額＝80000÷(1＋3%)×3%

＝2330（元）161（六）進口貨物增值稅應納稅額計算無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人進口貨物，均按組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算繳納增值稅，不得抵扣任何稅額組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅或組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）應納稅額＝組成計稅價格×稅率案例分析2-16某進出口公司進口辦公設(shè)備200臺，每臺進口關(guān)稅完稅價格10000元，假定進口關(guān)稅稅率為15%。計算進口環(huán)節(jié)應納增值稅。（六）進口貨物增值稅應納稅額計算進口貨物應納關(guān)稅＝200×10000×15%＝300000（元）組成計稅價格＝200×10000＋300000＝2300000（元）進口環(huán)節(jié)應納增值稅＝2300000×17%＝391000（元）分析第二章增值稅主講LOGO增值稅目錄增值稅概述1增值稅納稅人與征稅對象2增值稅稅額計算3增值稅稅款繳納4增值稅出口退稅5第三節(jié)增值稅稅額計算知識點1.稅率選擇2.稅收優(yōu)惠3.稅額計算3.稅額計算銷售額的確定一般納稅人增值稅一般計稅方法下應納稅額計算一般納稅人適用簡易計稅法應納稅額的計算納稅人跨縣提供建筑服務增值稅應納稅額計算小規(guī)模納稅人增值稅應納稅額計算進口貨物增值稅應納稅額計算（一）銷售額的確定——一般銷售方式銷售額確定價外費用是指隨同發(fā)生的應稅行為價外向購買方收取的各種性質(zhì)的費用銷售額=價款+價外費用下列項目不認定為價外費用：（1）發(fā)生應稅行為收取的增值稅稅額（銷項稅額）（2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費：由國務院或財政部批準設(shè)立的政府性基金，及由國務院或省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。計算銷售額價外費用應視為含稅收入按下列公式換算：（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）案例分析2-2某商場為增值稅一般納稅人，某月向個人消費者銷售空調(diào)30臺，每臺空調(diào)實際零售價3510元，共收取貨款105

300元。分析確定該商場上述業(yè)務增值稅計稅銷售額（一）銷售額的確定——一般銷售方式銷售額確定零售價為含稅價，空調(diào)增值稅適用稅率為17%，則：銷售額=105

300÷（1+17%）=90000（元）分析（一）銷售額的確定——特殊銷售方式銷售額的確定折扣方式折扣目的發(fā)生時間稅務處理折扣銷售（商業(yè)折扣）為促銷對購買量大等原因而給予價格優(yōu)惠銷售實現(xiàn)時發(fā)生并確定票據(jù)符合條件計稅時即可扣除銷售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵早付款而給予價格優(yōu)惠只有在收到貨款時才能確定計稅時折扣額不得扣除銷售折讓為保信譽，對已售但有質(zhì)量問題而給予價格補償折讓發(fā)生在銷售之后折讓額從折讓當期扣除折扣銷售案例分析2-3某商場為增值稅一般納稅人，某年5月1日批發(fā)銷售給A企業(yè)空調(diào)100臺，合同標價不含稅1

800元/臺，因批量購買給予七折優(yōu)惠，同時約定付款條件為“5/10，2/20，n/30”。商場開具發(fā)票時將折扣額與銷售額開在一張專用發(fā)票上，當月10日收到A企業(yè)支付的全部貨款。分析確定該商場上述銷售業(yè)務增值稅計稅銷售額（一）銷售額的確定——一般銷售方式銷售額確定商場采取的是“折扣銷售”與“銷售折扣”相結(jié)合的促銷方式。其中：七折優(yōu)惠屬于折扣銷售，發(fā)票開具符合稅法規(guī)定，折扣額準予扣除；約定“5/10，2/20，n/30”的付款條件屬于銷售折扣，折扣額不得扣除。銷售額=100×1

800×70%=826000（元）分析折扣銷售（一）銷售額的確定——特殊銷售方式銷售額的確定以舊換新按銷售方實際收取的不含稅價確認計稅銷售額非金銀首飾以舊換新業(yè)務，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格非金銀首飾金銀首飾案例分析2-4蘇寧電器麗水店采取“以舊換新”方式銷售電器商品，共取得現(xiàn)金收入5

850萬元，舊貨抵價2

340萬元。分析確定上述業(yè)務增值稅計稅銷售額。假設(shè)上述價款均為含稅價。（一）銷售額的確定——一般銷售方式銷售額確定電器商品銷售以舊換新業(yè)務增值稅的計稅依據(jù)為新貨物的銷售額，已知電器商品增值稅適用稅率為17%。銷售額=（5850＋2340）÷（1+17%）=7

000（萬元）分析以舊換新（一）銷售額的確定——特殊銷售方式銷售額的確定還本銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，在一定期限內(nèi)一次或分次退還給購貨方全部或部分貨款的一種銷售方式還本銷售應以所售貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣除還本支出含義銷售額案例分析2-5某家具生產(chǎn)廠與某商場簽訂家具購銷合同，雙方約定商場購入家具500套，含稅價格16800元/套，商場在購貨時一次付清全部貨款，工廠在貨物銷售后的6個月全部返還貨款。分析確定上述業(yè)務增值稅計稅銷售額（一）銷售額的確定——一般銷售方式銷售額確定還本銷售業(yè)務的增值稅計稅依據(jù)為貨物的全部銷售額，不得扣除還本支出。已知家具適用增值稅稅率為17%。銷售額=16800÷（1+17%）×500=7179487（元）分析還本銷售（一）銷售額的確定——特殊銷售方式銷售額的確定還本銷售以物易物是指購銷雙方以同等價款的貨物相互結(jié)算貨款以實現(xiàn)貨物銷售的一種購銷方式購銷雙方均應作正常的購銷業(yè)務處理，以各自收到或發(fā)出的貨物核算銷售額并計算應納或應扣的增值稅稅額含義雙方處理（一）銷售額的確定——特殊銷售方式銷售額的確定收取包裝物押金納稅人銷售一般貨物而收取的押金，單獨記賬核算又未逾期的，不征稅；包裝物逾期沒收押金的，視同價外收費按所包裝貨物的適用稅率計稅。銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否返還及會計上如何核算，均應在收取押金當期計稅。銷售啤酒、黃酒收取的押金，按銷售一般貨物規(guī)定處理一般貨物酒類產(chǎn)品案例分析2-6某酒廠為增值稅一般納稅人，銷售散裝白酒20噸，并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款100

000元。隨同白酒銷售收取包裝物押金3

510元，開具收款收據(jù)并單獨入賬核算。分析確定該廠上述業(yè)務增值稅計稅銷售額（一）銷售額的確定——一般銷售方式銷售額確定專用發(fā)票上注明的價款為不含稅價。隨同白酒銷售收取的出租包裝物押金，無論是否退回均應在收取時計征增值稅，且押金屬于價外費用。白酒增值稅適用稅率為17%。銷售額=3510÷（1+17%）+100000=103000（元）分析收取包裝物押金（一）銷售額的確定——特殊銷售方式銷售額的確定視同銷售行為納稅人發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，由稅務機關(guān)按下列順序確定其銷售額：按納稅人最近時期同類應稅行為平均銷售價格確定按其他納稅人最近時期同類應稅行為平均銷售價格確定按組成計稅價格確定123（一）銷售額的確定——特殊銷售方式銷售額的確定視同銷售行為組成計稅價格=成本+利潤+消費稅=成本×（1+成本利潤率）+消費稅=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）組成計稅價格案例分析2-7某服裝廠為增值稅一般納稅人，專門為本廠職工特制一批服裝并免費分發(fā)給職工。賬務資料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計10萬元。你認為上述業(yè)務需要計征增值稅嗎？如果要計征增值稅，則計稅銷售額如何確定？（一）銷售額的確定——一般銷售方式銷售額確定企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于職工福利的應視同銷售計征增值稅無同類產(chǎn)品銷售額或價格明顯偏低的，應按組成計稅價格計稅。銷售額=10×（1+10%）=11（萬元）分析視同銷售行為案例分析2-8某電梯廠為增值稅一般納稅人，某月向某商場銷售電梯一臺，開具增值稅專用發(fā)票注明貨款150

000元，設(shè)備需安裝調(diào)試。調(diào)試工作由電梯廠負責，電梯廠另收安裝調(diào)試費20

000元。分析確定電梯廠上述業(yè)務增值稅計稅銷售額。（一）銷售額的確定——一般銷售方式銷售額確定銷售設(shè)備并同時提供安裝調(diào)試勞務的，屬于混合銷售行為由于該行為的主業(yè)務是銷售設(shè)備，次業(yè)務是提供安裝調(diào)試，因此該混合銷售行為合并按銷售