淺析企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督現(xiàn)存問題及其作用有效發(fā)揮途徑及事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)警模型的實(shí)證分析

PAGE1淺析企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督現(xiàn)存問題及其作用有效發(fā)揮途徑摘要隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，以及我國改革開放的不斷深入，企業(yè)已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，其能否良性地運(yùn)用直接關(guān)系著我國的經(jīng)濟(jì)能否保持高速、穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督作為保證企業(yè)正常運(yùn)行的有機(jī)組成部分，有個(gè)不容忽視的地位。本文共分四部分，第一部分旨在說明財(cái)務(wù)監(jiān)督的分類；第二部分主要內(nèi)容為財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用；第三部分為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)存問題；第四部分為如何有效發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用。關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督、分類、現(xiàn)存問題、發(fā)揮途徑。淺析企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督現(xiàn)存問題及其作用有效發(fā)揮途徑財(cái)務(wù)監(jiān)督是貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行始終的一種觀察、判斷、建議和督促行為。它所用的是指標(biāo)可是單一的，也可以是系統(tǒng)的。通常情況下，這種監(jiān)督手段的目的性十分明確，能夠起到督促按照程序與要求進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的起作，同時(shí)也是保證國家監(jiān)督的基礎(chǔ)，因而具有十分重要的地位和作用。財(cái)務(wù)監(jiān)督的種類對于財(cái)務(wù)監(jiān)督的種類劃分，依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以得出不同的結(jié)果，具體說來，具有以下幾種：按監(jiān)督主體來源分類1.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行者來自于本單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，主要是對本單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性、合法性等方面進(jìn)行監(jiān)督，并提出意見。這種監(jiān)督的優(yōu)點(diǎn)就在于內(nèi)部人員對于本單位的信息掌握較為全面，有利于監(jiān)督的有效完成，從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。2.外部監(jiān)督。指由主管部門或財(cái)政、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)。此種監(jiān)督的優(yōu)勢是在與內(nèi)部監(jiān)督相比，更具有客觀性，不容易夸大成績而回避問題，可以有效防止腐敗的滋生和蔓延。（二）按監(jiān)督對象劃分1.財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督。它的對象是會(huì)計(jì)資料，主要內(nèi)容為對其正確性、真實(shí)性及其所反應(yīng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性、合規(guī)性。目的是對考察行為是否符合國家財(cái)務(wù)制度，會(huì)議處理是否存在差錯(cuò)。2.財(cái)經(jīng)法紀(jì)監(jiān)督。該項(xiàng)監(jiān)督的對象是違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。具體包括：侵占國家財(cái)產(chǎn)，損失浪費(fèi)，行賄受賄以及其它損害國家經(jīng)濟(jì)利益的行為。目的是保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)安全、維護(hù)國家的財(cái)務(wù)制度及相關(guān)的法律、法規(guī)，避免貪污、盜竊、損失浪費(fèi)、行賄受賄等違法行為的發(fā)生。3.經(jīng)濟(jì)效益監(jiān)督。是對財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性所進(jìn)行的監(jiān)督，目的是找出工作和經(jīng)營管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，從而改善經(jīng)營，加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)節(jié)約資源、資本，杜絕鋪張浪費(fèi)，提高資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效益。（三）按監(jiān)督的內(nèi)容范圍劃分1.全面監(jiān)督。指對所有財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的監(jiān)督，但在時(shí)間上具有一定的范圍，特點(diǎn)是所涉及的范圍廣、內(nèi)容多，涉及公共組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面。由于這些特點(diǎn)，使得全面監(jiān)督在實(shí)施中一般需要組織專業(yè)人員進(jìn)行。2.專項(xiàng)監(jiān)督。是指對某一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。由于它的內(nèi)容是根據(jù)財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的問題而制定，因此特點(diǎn)為內(nèi)容單一，針對性強(qiáng)，進(jìn)行的時(shí)間和操作都比較靈活，具有深入調(diào)查的優(yōu)勢。（四）按監(jiān)督實(shí)施時(shí)間劃分1.事前監(jiān)督。指財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施以前所進(jìn)行的監(jiān)督。比如，對預(yù)算或計(jì)劃執(zhí)行前進(jìn)行的監(jiān)督。它是一種預(yù)防性的監(jiān)督，對由于決策失誤或計(jì)劃不周所引起的不必要的損失和浪費(fèi)具有積極的防御作用。2.事是監(jiān)督。指財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行過程中所進(jìn)行的監(jiān)督，貫穿于財(cái)務(wù)活動(dòng)的始終，特點(diǎn)是便于及進(jìn)發(fā)現(xiàn)問題，作出調(diào)整，糾正偏差，保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行。3.事后監(jiān)督。指在財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生以后對其結(jié)果進(jìn)行的監(jiān)督。主要對象為年度決算情況、各項(xiàng)資金使用情況。優(yōu)點(diǎn)是有助于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行推廣，通過信息反饋的渠道對于發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)措施，在下一步的政策提供借鑒。（五）按監(jiān)督實(shí)施的時(shí)限劃分1.經(jīng)常性監(jiān)督。是指對財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施的日常監(jiān)督。特點(diǎn)是監(jiān)督進(jìn)行的隨時(shí)性、經(jīng)常性，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差。2.定期性監(jiān)督。對全部或部分財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的常規(guī)性監(jiān)督，特點(diǎn)是具有一定周期性。例如以月度、季度和年度進(jìn)行的決算。優(yōu)點(diǎn)是便于發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)管理。3.不定期監(jiān)督。又可分為臨時(shí)性監(jiān)督和規(guī)定性監(jiān)督兩種。臨時(shí)性監(jiān)督即突擊性檢查，特點(diǎn)是有關(guān)人員來不及掩飾，使存在的問題暴露無遺。規(guī)定性監(jiān)督是不定期監(jiān)督，但卻是以有關(guān)法規(guī)的明確規(guī)定為依據(jù)的。二、財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用財(cái)務(wù)監(jiān)督主要具有制約性和促進(jìn)性兩大作用。制約性作用。通過對財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督審查，對該單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。具體可分為：1.揭示差錯(cuò)和弊端。以提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整為目的，通過糾正核算差錯(cuò)的手段，對弄虛作假等違法亂紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)及無效率、不經(jīng)濟(jì)的行為起到制約作用。

2.維護(hù)制度和法紀(jì)的嚴(yán)肅性。通過及時(shí)揭發(fā)管理工作中存在的各種違法亂紀(jì)行為，將過失人或犯罪者按照相關(guān)法定程序提交司法、紀(jì)檢等部門進(jìn)行審查，有效地維護(hù)了法律、法規(guī)的嚴(yán)肅性，對于心存僥幸的人起到了警示鐘的作用，避免其觸犯國家法律。（二）促進(jìn)性作用。通過對財(cái)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行評價(jià)，指出其合理的、有效率的方面，以便繼續(xù)推廣。具體可分為：1.有效改善管理工作。通過找出管理制度方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出針對性地改進(jìn)建議和補(bǔ)救措施，從而改善管理工作，提高效率和效益。2.促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理，保證收支預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)監(jiān)督能夠促使企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理，制定出符合本單位、本時(shí)期的最切實(shí)可行的預(yù)算方案，從而在按照預(yù)算執(zhí)行時(shí)可以保證工作的資金供應(yīng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資金優(yōu)化配置，提交經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)中的資金利用率。3.增強(qiáng)廣大財(cái)務(wù)工作者和單位領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念。監(jiān)督工作旨在揭示違法行為、不合理行為，找出管理中的漏洞，對于違法者會(huì)依法進(jìn)行處罰，因而，有效的監(jiān)督可以促進(jìn)財(cái)務(wù)工作者和管理人員的法制觀念的形成，規(guī)范自身的行為，使其符合國家的法律、法規(guī)，符合規(guī)范性、合理性的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)存問題就現(xiàn)階段，對于正在努力轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的我國而言，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度是十分必要的一種手段。而在現(xiàn)實(shí)中，由于財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制尚未完全建立，使得當(dāng)前的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督存在一些問題。財(cái)務(wù)信息失真。失真的信息直接影響著所有權(quán)人和經(jīng)營者按約定分享利潤，因?yàn)樨?cái)務(wù)信息是評價(jià)和監(jiān)督經(jīng)營者業(yè)績的主要依據(jù)，如果受到了個(gè)人或利益集團(tuán)的操縱，就會(huì)出現(xiàn)為了滿足自身需求而弄虛作假的現(xiàn)象，例如虛列成本以隱瞞過高消費(fèi)、虛增利潤以求獲得提升等。這就不僅失去了監(jiān)督的本質(zhì)，甚至淪為了為滿足私欲而進(jìn)行利益調(diào)節(jié)的工具。財(cái)務(wù)收支與規(guī)定不符。工作人員的利益與本企業(yè)的利益在通常情況具有一致性，由于企業(yè)又制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，因而對于財(cái)務(wù)上出現(xiàn)的濫收亂支現(xiàn)象往往采取迎合的態(tài)度，而不是抵制該行為，行使監(jiān)督職能，這就使得工作人員往往成為財(cái)務(wù)上違反財(cái)政制度進(jìn)行操作的合謀者。制度保障不夠健全。會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理兩項(xiàng)職能是企業(yè)對財(cái)務(wù)部門的普遍定位，但由于在財(cái)務(wù)監(jiān)督這一項(xiàng)沒有形成明文的相關(guān)法律、法規(guī)，使得在開展監(jiān)督工作時(shí)，該項(xiàng)職能無法有效實(shí)施，最直接的結(jié)果是財(cái)政監(jiān)督無法實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致整體監(jiān)督職能被弱化或消解。4.財(cái)務(wù)監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)或達(dá)到預(yù)期效果。財(cái)務(wù)部分職責(zé)與權(quán)力的不對稱是現(xiàn)代企業(yè)中出現(xiàn)的一種現(xiàn)象。財(cái)務(wù)部門的職責(zé)往往大于權(quán)力，但其本身也僅僅是企業(yè)內(nèi)部職能部門之一，既受制于企業(yè)本身，又承擔(dān)著超負(fù)荷的監(jiān)督職能，結(jié)果只能導(dǎo)致監(jiān)督職的形同虛設(shè)。5.監(jiān)督形式大于內(nèi)容。財(cái)務(wù)監(jiān)督本身需要執(zhí)行者有較強(qiáng)的專業(yè)知識，正因如此，受專業(yè)知識的局限及個(gè)人素質(zhì)之間的差異，使得該職能無法真正實(shí)現(xiàn)，多數(shù)情況下只是具有形式上的監(jiān)督，而不具有真正的內(nèi)容，導(dǎo)致監(jiān)督不到位。6.監(jiān)制制度本身的可操作性影響職能實(shí)現(xiàn)。監(jiān)督本身對于現(xiàn)場和實(shí)物驗(yàn)收具有較高要求，但由于在實(shí)際操作中兩者都比較難以實(shí)現(xiàn)，在實(shí)際工作中可操作性不強(qiáng)，這些導(dǎo)致了監(jiān)督行為本身的力不從心，多數(shù)監(jiān)督只能以事后監(jiān)督為主，沒法在事中執(zhí)行監(jiān)督職能，對資源和資金的分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。如何有效發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用面對現(xiàn)實(shí)操作中出現(xiàn)的諸多問題，以有效發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能為目的，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)和完善，作為提高其作用發(fā)揮水平的水效途徑。1.完善相關(guān)制度作為支持。完善的制度是職能展開的必要保障，因此，應(yīng)將建立、健全企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，以明文規(guī)定的形式來確定相關(guān)的職能的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)，制度本身也會(huì)規(guī)定部門所需承擔(dān)的責(zé)任，對于責(zé)權(quán)明確的管理方式具有推動(dòng)作用。2.建立良好的外部監(jiān)督條件。就內(nèi)部監(jiān)督而言，由于企業(yè)本身的利益直接關(guān)系到各個(gè)部門的利益，因而營造監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，形成一種全體共同監(jiān)督的氛圍有助于監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)監(jiān)督只隸屬于某一部門或個(gè)別人時(shí)，很容易受到利益的牽制而出現(xiàn)違規(guī)行為，例如本文第三部門所討論過的財(cái)務(wù)部門本身所導(dǎo)致的信息等方面的問題。如果能建立包括財(cái)務(wù)在內(nèi)的各部門間的內(nèi)部監(jiān)督體制，讓所有的部門都在監(jiān)督與被監(jiān)督的雙向權(quán)、責(zé)條件下工作，將會(huì)有助于提高監(jiān)督職能的實(shí)施。3.建立部門信任。部門間的監(jiān)督要以相互信任為基礎(chǔ)進(jìn)行建立。要企業(yè)自身的體系范圍內(nèi)完善各部門自身的職能，建立部門間的信任與聯(lián)系，堅(jiān)持誠信原則。做到做到各部門、各崗位誠信工作，既有利于監(jiān)督職能獲得真實(shí)可靠的信息，更有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問題，及時(shí)調(diào)整以取得效益的優(yōu)化。4.控制監(jiān)督范圍。財(cái)務(wù)監(jiān)督職能要有效實(shí)現(xiàn)要注意對度的把握，“不及”是職能的弱化，但如果“過之”則是對其他職門的侵害，會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營管理的有效實(shí)施。所以，要注意將監(jiān)督職能控制在一定的范圍內(nèi)，不可擴(kuò)大化，造成各項(xiàng)工作的混亂。這就要求在工作中首先，要明確監(jiān)督原則；其次，明確監(jiān)督與取代的界線，財(cái)務(wù)監(jiān)督不能取代企業(yè)內(nèi)部的其他監(jiān)察職能。5.明確崗位職能而非個(gè)人職能。財(cái)務(wù)監(jiān)督并不是針對個(gè)人的行為，而執(zhí)行者也是因?yàn)樗诼毼徊啪哂械南鄳?yīng)的職權(quán)，并不是由于個(gè)人的原因而可以使行財(cái)務(wù)監(jiān)督。所以要注意對崗位與個(gè)人的區(qū)分，明確工作中的職能性原則，做到客觀、公正、公正地處理監(jiān)督事宜，而不可將監(jiān)督手段做為謀取私人利益或解決個(gè)人恩怨的工具。6.強(qiáng)化執(zhí)行中的原則性。財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效實(shí)施是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要多層次、全方位地展開，達(dá)到統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡的局面。這就需要對監(jiān)督原則進(jìn)行強(qiáng)化。對全程監(jiān)督原則的貫徹。財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)該貫穿于企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，因而要實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)督。在實(shí)踐中出現(xiàn)的信息獲取的困難等問題，則需要進(jìn)一步開展分級監(jiān)督原則來彌補(bǔ)。針對不同層次、不同性質(zhì)的活動(dòng)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆謾?quán)、分級監(jiān)督，有效控制職能范圍，實(shí)現(xiàn)界面清晰、層次分明的監(jiān)督活動(dòng)。為了克服內(nèi)部監(jiān)督容易出現(xiàn)的夸大成績，回避問題的現(xiàn)象，應(yīng)采取內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合原則。建立以企業(yè)外部出資人、國家、社會(huì)中介和其他市場主體為主建立的包括國家監(jiān)督、中介監(jiān)督、市場監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督體系。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的互補(bǔ)，從而規(guī)范、指導(dǎo)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。7.提升企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)工作者素質(zhì)。企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)工作者的素質(zhì)得到全面提高，是財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的重要保證，要從根本上有效實(shí)現(xiàn)此項(xiàng)職能，必須提高兩者的素質(zhì)。企業(yè)管理者不僅要具備專業(yè)管理知識，更要具備自律、誠信等道德品質(zhì)。財(cái)務(wù)工作者也同樣需要以道德為準(zhǔn)繩衡量自身職責(zé)，做到恪守盡責(zé)。企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的有效實(shí)施是保證企業(yè)良性發(fā)展的重要手段，也是保證我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展的重要途徑，面對其現(xiàn)存的眾多問題，通過對問題的討論分析，得出了較為可行的方法途徑，旨在有利于企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。參考文獻(xiàn)：[1]羅少華；加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督搞好廉政建設(shè)；商場現(xiàn)代化；[J]；2007第01期[2]陳普查；財(cái)務(wù)總監(jiān)制度與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督——兼論財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)和責(zé)任；商場現(xiàn)代化；[J]；2009第13期[3]楊紅；我國公共事業(yè)組織的財(cái)務(wù)監(jiān)督問題及對策分析；商場現(xiàn)代化；[J]；2008第16期[4]薛聯(lián)隆；強(qiáng)化管理監(jiān)督做好計(jì)劃財(cái)務(wù)工作；陜西林業(yè)；[J]；2010第B10期[5]祝曉榮；國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制；改革與戰(zhàn)略；[J]；2007第S1期事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)警模型的實(shí)證分析摘要：文章在介紹事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)警現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)警方面的現(xiàn)存問題進(jìn)行了分析，并建立了財(cái)務(wù)預(yù)警模型，該模型是在多變量模型的基礎(chǔ)上，引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)而建立起來的，通過對償債能力、運(yùn)營能力和發(fā)展能力的綜合，分析事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其所針對的問題是現(xiàn)有財(cái)務(wù)預(yù)警模型對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效果不明顯和模型操作過于復(fù)雜。對于模型有效性的檢驗(yàn)，是以某事業(yè)單位2000年至2011年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為樣本的，檢驗(yàn)結(jié)果表明，就一年的預(yù)測準(zhǔn)度而言，該模型可達(dá)到83%，一到三年的預(yù)測準(zhǔn)確度，該模型可達(dá)到75%。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)警多變量模型引言事業(yè)單位的改革隨著行政管理體制改革的深入也在穩(wěn)步推進(jìn)。就轉(zhuǎn)型期這一特殊時(shí)期而言，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況直接以其生存狀況，所以，建立有效地預(yù)測財(cái)務(wù)危機(jī)并改關(guān)財(cái)務(wù)狀況對于事業(yè)單位而言就更顯得十分重要。本文通過以多變量模型為基礎(chǔ)，建立適合于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)警模型的方法，引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合了償債能力、運(yùn)營能力和發(fā)展能力，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)危機(jī)與財(cái)務(wù)困難進(jìn)行分析，旨在使該模型起到一定的預(yù)測作用。我國財(cái)務(wù)預(yù)警模型的建立為了達(dá)到讓管理者、投資者和監(jiān)管部門都可以更清楚地了解公司財(cái)務(wù)狀況的目的，應(yīng)用財(cái)務(wù)預(yù)警模型預(yù)測財(cái)務(wù)狀況的，在早期，多為上市公司。由于借鑒了國外的研究成果，我國早期建立的財(cái)務(wù)預(yù)警模型主要是采用了單變量模式和多變量模式，又因?yàn)樵缙谏鲜泄镜囊?guī)模和財(cái)務(wù)管理狀況的現(xiàn)實(shí)條件，我國企業(yè)大多數(shù)選擇多變量模式建立財(cái)務(wù)預(yù)警模型。多變量模式的財(cái)務(wù)預(yù)警模型中比較有代表性的是Z預(yù)警模型和F預(yù)警模型。20世紀(jì)60年代，美國阿爾曼提出了一個(gè)判別函數(shù)，即Z模型。阿爾曼在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的數(shù)據(jù)中確定了22個(gè)能夠預(yù)測到企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的變量，并在其中選取了5個(gè)變量，這5個(gè)變量是預(yù)測破產(chǎn)的主要變量，通過綜合分析，建立起了Z模型。5個(gè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)在模型中被賦予不同的權(quán)重，通過加權(quán)產(chǎn)生Z值，企業(yè)破產(chǎn)的概率則通過Z值的大小得以確定。F預(yù)警模型是在Z預(yù)警模型的基礎(chǔ)上，增加了對現(xiàn)金流量的變動(dòng)等對財(cái)務(wù)狀況影響因素的考慮，而產(chǎn)生的新的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)測模型。F預(yù)警模型彌補(bǔ)了Z預(yù)警模型的不足，具有將現(xiàn)金流量作為預(yù)測變量進(jìn)行考慮的特點(diǎn)，在對超過四千家企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證后，得出F預(yù)警模型的預(yù)測效果較好這一結(jié)果?？梢钥吹?，在我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作不斷改進(jìn)的同時(shí)，以下幾個(gè)問題仍舊存在。第一，基礎(chǔ)薄弱。由于事業(yè)單位在早期，多數(shù)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算制度，這種簡單容易操作的制度，所以存在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱的情況，雖然近年來對于財(cái)務(wù)管理有所加強(qiáng)，明確收支屬性和構(gòu)成項(xiàng)目，但固定資產(chǎn)不攤銷或未合理攤銷等問題仍然存在。第二，缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識。對于事業(yè)單位的管理和監(jiān)督，地方政府普遍是一種比較放松的狀態(tài)，這導(dǎo)致事業(yè)單位出現(xiàn)不斷膨脹的趨勢。盲目投資和盲目擴(kuò)大規(guī)模的現(xiàn)象開始出現(xiàn)，帶來的后果是單位的資金鏈常常處于緊張的狀態(tài)，嚴(yán)重時(shí)甚至出現(xiàn)過少數(shù)地區(qū)事業(yè)單位無法按時(shí)支付員工薪水的情況，這就激化了單位改革中存在的矛盾。第三，政府的保證使得事業(yè)單位的運(yùn)營效果相對較低，資金周轉(zhuǎn)率不高。雖然針對這種情況已經(jīng)多次出臺(tái)新的政策，但就事業(yè)單位績效而言，政策效果不明顯。建立事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)警模型事業(yè)單位由于缺乏財(cái)務(wù)預(yù)警經(jīng)驗(yàn)，所以財(cái)務(wù)報(bào)表存在相對簡單，缺乏財(cái)務(wù)危機(jī)意識等問題，又因?yàn)槠湟陨淼膯挝恍再|(zhì)決定了它是以服務(wù)社會(huì)為宗旨的，并不追求高利潤，所以，建立財(cái)務(wù)預(yù)警的目的在于保證事業(yè)單位收支平衡、防止單位盲目投資、過度膨脹等。由以上因素考慮， 事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)警模型應(yīng)主要考察包括償債能力、現(xiàn)金流量能力、發(fā)展能力等在內(nèi)的8個(gè)指標(biāo)。樣本的選取由于不存在破產(chǎn)清算，事業(yè)單位分為“高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”事業(yè)單位和“財(cái)務(wù)危機(jī)”的事來單位。前者是指收支嚴(yán)重不平衡而拖欠員工工資超過三個(gè)月或長期內(nèi)無法按時(shí)還貸的事業(yè)單位，后者指收支不平衡而拖欠員工工資超過一個(gè)月或短期內(nèi)無法按時(shí)還貸的事業(yè)單位。本文選取的是河北省某事業(yè)單位2000年到2011年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表作為樣本數(shù)據(jù)對模型的有效性進(jìn)行檢驗(yàn)。指標(biāo)的選取綜合考慮國家財(cái)政部對事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析指導(dǎo)意見的指標(biāo)，以及財(cái)務(wù)預(yù)警模型常用的指標(biāo)，根據(jù)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，選擇一下指標(biāo)作為財(cái)務(wù)預(yù)警模型的指標(biāo)：1、資產(chǎn)負(fù)債率X1，計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%。該指標(biāo)主要是用來衡量事業(yè)單位利用資金開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力，同時(shí)，用它反映資金來源安全保障程度。2、資金流動(dòng)率X2，計(jì)算公式為：資金流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%。它是對事業(yè)單位流動(dòng)資產(chǎn)的償債能力進(jìn)行衡量的指標(biāo)。3、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率X3，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)均值×100%。作用是衡量事業(yè)單位固定資產(chǎn)的利用效率。4、預(yù)算收入完成率X4，預(yù)算收入完成率＝年終執(zhí)行數(shù)（/年初預(yù)算數(shù)±年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）×100%（年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余收入數(shù)）。該指標(biāo)是用來對事業(yè)單位預(yù)算收入完成情況進(jìn)行衡量的。5、預(yù)算支出完成率X5，預(yù)算支出完成率＝年終執(zhí)行數(shù)（/年初預(yù)算數(shù)±年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）×100%（其中年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余支出數(shù)）。6、收支結(jié)余增長率X6，計(jì)算公式為：收支結(jié)余增長率=(期末收支結(jié)余-期初收支結(jié)余)/期初收支結(jié)余×100%，作用是對事業(yè)單位的收益增長情況進(jìn)行衡量。7、人員支出比率X7，人員支出比率＝人員支出/事業(yè)支出×100%。該指標(biāo)是為了衡量事業(yè)單位的支出結(jié)構(gòu)。8、人均基本支出X8，人均基本支出=（基本支出-離退休人員支出/實(shí)際在編人數(shù)×100%。是用來衡量事業(yè)單位按照實(shí)際在編人數(shù)平均的基本支出水平的指標(biāo)。四、財(cái)務(wù)預(yù)警模型的實(shí)證分析一級指標(biāo)二級指標(biāo)指標(biāo)名稱權(quán)重指標(biāo)名稱權(quán)重償債能力0.3資產(chǎn)負(fù)債率0.5資金流動(dòng)率0.5運(yùn)營能力0.35固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.35預(yù)算收入完成率0.35預(yù)算支出完成率0.3發(fā)展能力0.25收支結(jié)余增長率0.5人員支出比率0.5軟件能力0.1人均基本支出1表一：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)表本文在預(yù)測指標(biāo)權(quán)重的確定方面借鑒了以往的研究和學(xué)術(shù)專家的意見，采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方式對專業(yè)意見進(jìn)行處理，并將其和以往研究結(jié)果的權(quán)重比對，從而得出各指標(biāo)的權(quán)重（表一）。財(cái)務(wù)指標(biāo)選擇并確認(rèn)權(quán)重之后，要對指標(biāo)的有效性和權(quán)重分配的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢驗(yàn)，因?yàn)樨?cái)務(wù)指標(biāo)的權(quán)重分配直接影響財(cái)務(wù)預(yù)警模型的準(zhǔn)確性。模型指標(biāo)的預(yù)測結(jié)果檢驗(yàn)根據(jù)本文所收集到的數(shù)據(jù)，通過應(yīng)用EView的Holt-Winters乘法模型，預(yù)測指標(biāo)的變化情況，橫軸為時(shí)間，縱軸為各指標(biāo)的實(shí)際值和預(yù)測值，以資產(chǎn)負(fù)債率為例，繪制的風(fēng)險(xiǎn)曲線。如下：圖1實(shí)際值預(yù)測值圖1某事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債率預(yù)警曲從圖表的顯示可以看出，中前期的預(yù)測結(jié)果準(zhǔn)確性非常高，預(yù)測值與實(shí)際值幾本相同，但2008年時(shí)，出在較大偏差，原因是國際宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特別是爆發(fā)的金融危機(jī)對此產(chǎn)生的影響?？傮w而言，預(yù)測結(jié)果較好。將同樣的方法應(yīng)用到其他7個(gè)指標(biāo)上，所得到的預(yù)測結(jié)果與實(shí)際值都很接近，表明在指標(biāo)的權(quán)重分配得當(dāng)?shù)那疤嵯拢A(yù)測比較準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合度量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指數(shù)由于要對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行全面的反映，所以必須對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合度量，即對事業(yè)單位這一整體的償債能力、運(yùn)營能力、發(fā)展能力和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)等多方面的能力進(jìn)行綜合考慮，采用計(jì)劃綜合財(cái)務(wù)預(yù)警指數(shù)的方法，作出全面、客觀的評估預(yù)測。表達(dá)式：綜合預(yù)警指數(shù)=償債能力指標(biāo)×權(quán)重+運(yùn)營狀況指標(biāo)×權(quán)重+發(fā)展能力指標(biāo)×權(quán)重+非財(cái)務(wù)指標(biāo)×權(quán)重。數(shù)學(xué)式：TFA=（X1—X2）×0.3+（X3—X5）×0.35+（X6—X7）×0.25+X8×0.1通過對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化計(jì)算，得出綜合預(yù)警指數(shù)，再將綜合預(yù)警指數(shù)與預(yù)警線比對，從而能夠根據(jù)對比情況判斷出該事業(yè)單位是否處于財(cái)務(wù)危機(jī)中。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度劃分為三個(gè)區(qū)域，分別為：安全預(yù)報(bào)（0＜TFA≤0.35）、財(cái)務(wù)危機(jī)警報(bào)（0.35＜TFA≤0.7）（藍(lán)色預(yù)警)，高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)（0.7＜TFA≤1）(紅色預(yù)警）三個(gè)區(qū)域。判別流程圖如下：圖2各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)TFA.>0.7財(cái)務(wù)高風(fēng)險(xiǎn)警報(bào) 是TFA.>0.7財(cái)務(wù)高風(fēng)險(xiǎn)警報(bào) 否TFA>0.35TFA>0.35財(cái)務(wù)危機(jī)警報(bào) 是財(cái)務(wù)危機(jī)警報(bào)財(cái)務(wù)無風(fēng)險(xiǎn) 否財(cái)務(wù)無風(fēng)險(xiǎn)這種判別方式可以直觀地反映財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度，對于提高此財(cái)務(wù)預(yù)警模型的可操作性起到促進(jìn)作用。綜合風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測結(jié)果采取此事業(yè)單位2000年年度數(shù)據(jù)，運(yùn)用綜合預(yù)警指數(shù)計(jì)算公式計(jì)算財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。表達(dá)式：TFA=償債能力指標(biāo)×權(quán)重+運(yùn)營狀況指標(biāo)×權(quán)重+發(fā)展能力指標(biāo)×權(quán)重+非財(cái)務(wù)指標(biāo)×權(quán)重=0.2251×0.3000+0.4479×0.3500+0.4237×0.2500+0.2435×0.1000=0.3545。通過與風(fēng)險(xiǎn)劃分的三個(gè)區(qū)域的值域進(jìn)行比對，可知處于財(cái)務(wù)危機(jī)警報(bào)，說明該年度，該事業(yè)單位存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)適當(dāng)注意財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)用以上方法，再對2000——2011年的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)進(jìn)行計(jì)算，結(jié)果如下：表2年份TFA年份TFA20000.354520010.423520020.522320030.581220040.649120050.701320060.768120070.80152008