主營(yíng)業(yè)務(wù)收入課件

第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

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第一節(jié)收入第二節(jié)費(fèi)用第三節(jié)政府補(bǔ)助第四節(jié)利潤(rùn)

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第一節(jié)收入的核算一、概念及特點(diǎn)1、定義指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、特點(diǎn)（1）是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的；利得通常不經(jīng)過經(jīng)營(yíng)過程就能取得或?qū)儆谄髽I(yè)不曾期望獲得的收益。（2）將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加；可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之；（3）只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。

（4）收入與所有者投入資本無關(guān)。第一節(jié)收入3

二、收入的分類

1、按其性質(zhì)不同，可分為：

商品銷售收入：含銷售的商品、原材料、包裝物

提供勞務(wù)收入：咨詢、旅游、運(yùn)輸?shù)仁杖?/p>

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：利息收入、使用費(fèi)收入、租金、投資取得的利息或現(xiàn)金股利2、按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，可分為：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：銷售產(chǎn)品、自制半成品、代制品、代修品、加工等收入其他業(yè)務(wù)收入：多余材料銷售、出租包裝物、運(yùn)輸、代銷、無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等收入

二、收入的分類4

三、商品銷售收入的確認(rèn)條件1、已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2、既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；4、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；5、相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。上述前兩項(xiàng)——滿足收入已取得的要求；

后三項(xiàng)——滿足收入已實(shí)現(xiàn)的要求。

三、商品銷售收入的確認(rèn)條件5

四、商品銷售收入的核算

（一）核算內(nèi)容與帳戶設(shè)置

主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)及各種銷售稅金計(jì)算等。

1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××業(yè)務(wù)或產(chǎn)品”

當(dāng)期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售退回、折讓沖減的收入；期末，轉(zhuǎn)出至“本年利潤(rùn)”的數(shù)額平損益類四、商品銷售收入的核算62、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××業(yè)務(wù)或產(chǎn)品”

當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)的成本因銷售退回等原因沖減的成本數(shù)；期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”數(shù)平損益類2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××業(yè)務(wù)或產(chǎn)品”當(dāng)期銷售商品、提7

按規(guī)定稅率計(jì)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金與附加期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤(rùn)”的數(shù)額平損益類

3、“營(yíng)業(yè)稅金及附加——××業(yè)務(wù)或產(chǎn)品”——主要核算企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品）、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。按規(guī)定稅率計(jì)算的主營(yíng)業(yè)8

（二）銷售商品業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理1、一般銷售業(yè)務(wù)

通常在貨物已發(fā)出，款項(xiàng)已收到或收到收款憑證時(shí)確認(rèn)收入。借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）（二）銷售商品業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理9例：

A公司5月5日發(fā)給S廠甲產(chǎn)品1000件，成本350000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款500000元，增值稅額85000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。

例：A公司5月5日發(fā)給S廠甲產(chǎn)品1000件，成本3500010例：

A公司5月5日發(fā)給S廠甲產(chǎn)品1000件，成本350000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款500000元，增值稅額85000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款——S廠595000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）85000銀行存款10000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品350000貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品350000例：A公司5月5日發(fā)給S廠甲產(chǎn)品1000件，成本3500011

2、發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入增設(shè)“發(fā)出商品”資產(chǎn)類科目A、發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品B、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)（開出增值稅發(fā)票）：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）2、發(fā)出商品但不能確認(rèn)12

C、可以確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入D、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品C、可以確認(rèn)收入時(shí)：13

3、商業(yè)折扣下的商品銷售核算:商業(yè)折扣即打折銷售，為增加銷量而給予的優(yōu)惠，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額，對(duì)應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額均不會(huì)產(chǎn)生影響。

4、現(xiàn)金折扣下的商品銷售核算：現(xiàn)金折扣即企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶盡早付款而給予的價(jià)款上的折扣優(yōu)惠。表現(xiàn)形式為：“2/10，1/20，n/30”（信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣，20天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣，超過20天全額付款）3、商業(yè)折扣下的商品銷14

會(huì)計(jì)核算方法

總價(jià)法—入賬時(shí)不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為理財(cái)費(fèi)用的增加，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方。

例：甲企業(yè)于2001年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，售價(jià)為200000元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。會(huì)計(jì)核算方法15時(shí)間方向及科目總價(jià)法

5月15日銷售商品時(shí)借：應(yīng)收賬款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）34000若：客戶在折扣期付款

借：銀行存款232000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款234000若：客戶超過折扣期付款借：銀行存款234000貸：應(yīng)收賬款234000

時(shí)間方向及科目總價(jià)法

借：應(yīng)收賬款234000貸：主16

5、銷售折讓的核算

銷售折讓：即因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

確認(rèn)：A、發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；B、已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。5、銷售折讓的核算17

例：A公司5月5日發(fā)給S廠甲產(chǎn)品1000件，成本350000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款500000元，增值稅額85000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)，S廠5月9日收到商品后，發(fā)現(xiàn)甲商品不符合合同中雙方約定等級(jí)，經(jīng)雙方協(xié)商，按總價(jià)的4%給予折讓，并于5月20日收到款項(xiàng)。則：

A、折讓時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品20000應(yīng)交稅費(fèi)-——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3400貸：應(yīng)收帳款——S廠23400B、收款時(shí)借：銀行存款571600貸：應(yīng)收帳款——S廠571600例：A公司5月5日發(fā)18

6、銷售退回的核算尚未確認(rèn)銷售商品收入：借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品已確認(rèn)銷售商品收入：

如果銷售退回發(fā)生在確認(rèn)收入之后，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入和退回當(dāng)月的銷售成本。如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。6、銷售退回的核算19

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)收賬款）財(cái)務(wù)費(fèi)用同時(shí)借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

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7、預(yù)收賬款方式銷售商品核算：

借：銀行存款貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品7、預(yù)收賬款方式銷售商21

買斷方式委托代銷收入的確認(rèn)：

委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。

受托方應(yīng)在代銷商品銷售后確認(rèn)收入。支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收入的確認(rèn)：

委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。

受托方應(yīng)在代銷商品銷售后按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入。1、帳戶設(shè)置：“委托代銷商品-某企業(yè)”（資產(chǎn)類）（委托方）“受托代銷商品—某商品”（資產(chǎn)類）（受托方）“受托代銷商品款—某企業(yè)”（負(fù)債類）（受托方）8、代銷買斷方式委托代銷收入的22

2、核算（1）視同買斷業(yè)務(wù)的核算①委托方的核算A、交付商品時(shí)：本質(zhì)上是代銷，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，故不能確認(rèn)為收入.借：發(fā)出商品---受托方貸：庫(kù)存商品---某商品（帳面成本）B、受到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收帳款——受托方貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價(jià)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-某商品貸：發(fā)出商品---受托方（已銷商品的成本）2、核算23

②受托方的核算A、收到代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品——某商品貸：代銷商品款——委托方（協(xié)議價(jià)）B、實(shí)際銷售商品時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)際售價(jià)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—某商品（已銷商品的成本）貸：受托代銷商品—某商品借：代銷商品款——委托方（已銷商品的協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）貸：應(yīng)付帳款---委托方（價(jià)稅合計(jì)）C、按協(xié)議付款時(shí)：借：應(yīng)付帳款---委托方（價(jià)稅合計(jì)）貸：銀行存款

②受托方的核算24

（2）支付手續(xù)費(fèi)業(yè)務(wù)的核算

①委托方的核算A、交付商品時(shí)：本質(zhì)上仍是代銷，故不能確認(rèn)為收入.借：發(fā)出商品---受托方貸：庫(kù)存商品---某商品（帳面成本）B、受到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收帳款——受托方貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)際售價(jià)即協(xié)議價(jià)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)成本-某商品貸：發(fā)出商品---受托方（已銷商品的成本）借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收帳款——受托方（2）支付手續(xù)費(fèi)業(yè)務(wù)的核算①委托方的核算25

C、收到貨款凈額

借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款——受托方

②受托方的核算A、收到代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品——某商品貸：受托代銷商品款——委托方（協(xié)議價(jià)）B、實(shí)際銷售商品時(shí)：借：銀行存款貸：受托代銷商品——某商品（已銷商品的實(shí)際售價(jià)即協(xié)議價(jià)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）同時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：應(yīng)付帳款——委托方

C、收到貨款凈額借：銀行存款26

C、歸還貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付帳款---委托方（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）受托代銷商品款——委托方（已銷商品的實(shí)際售價(jià)即協(xié)議價(jià)）貸：其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)收入）貸：銀行存款（差額）

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9、營(yíng)業(yè)稅金的核算例：A公司5月末，根據(jù)本月銷售甲產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為94400元，城市維護(hù)建成設(shè)稅為20650元，教育附加費(fèi)8850元。則：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加——甲產(chǎn)品123900貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅94400——應(yīng)交城建稅20650——應(yīng)交教育費(fèi)附加88509、營(yíng)業(yè)稅金的核算28

(9)銷售材料等存貨的核算

“其他業(yè)務(wù)收入”核算銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。

“其他業(yè)務(wù)成本”核算銷售材料的成本、出租包裝物的成本或攤銷額、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額。(9)銷售材料等存貨29

(9)銷售材料的核算

“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”增加數(shù)減少數(shù)期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤(rùn)”的數(shù)額平發(fā)生的與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的成本、稅金等期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤(rùn)”的數(shù)額平損益類(9)銷售材料的核算30

(9)銷售材料的核算銷售材料取得收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料

(9)銷售材料的核算31

五、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量狀態(tài)確認(rèn)與計(jì)量原則同一會(huì)計(jì)年度在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入跨年度——取決于交易結(jié)果能否可靠估計(jì)能夠可靠估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)勞務(wù)的完工程度能夠可靠地確定不能可靠估計(jì)估計(jì)能夠得到全部補(bǔ)嘗按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；估計(jì)能得到部分補(bǔ)償按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計(jì)全部不能得到補(bǔ)償按已發(fā)生勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。計(jì)量

按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。五、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)32

（一）提供勞務(wù)收入

1、不跨年度的勞務(wù)收入應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)，按合同或協(xié)議金額確認(rèn)收入。（1）實(shí)際發(fā)生成本時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款等（2）確認(rèn)收入時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收帳款等貸：其他業(yè)務(wù)收入/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（一）提供勞務(wù)收入33

2、跨年度的勞務(wù)收入若在資產(chǎn)負(fù)債表日（12.31），本期已提供的勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)，則可按完工百分比法確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用。（1）計(jì)算A、本年末止勞務(wù)的完成程度

=已經(jīng)發(fā)生的成本/估計(jì)總成本×%B、本年應(yīng)確認(rèn)的收入

=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度確認(rèn)的收入C、本年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度確認(rèn)的費(fèi)用

2、跨年度的勞務(wù)收34

（2）帳務(wù)處理增設(shè)“勞務(wù)成本——××勞務(wù)”帳戶（成本類）A、預(yù)收部分勞務(wù)款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收帳款——接受勞務(wù)單位B、實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本——××勞務(wù)貸：銀行存款等C、年末確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)借：預(yù)收帳款——接受勞務(wù)單位貸：其他業(yè)務(wù)收入/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入D、年末確認(rèn)勞務(wù)成本時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本——××勞務(wù)（2）帳務(wù)處理35

六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

（一）內(nèi)容

主要包括利息收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入、出租固定資產(chǎn)或包裝物租金收入、多余材料出售收入等。（二）收入確認(rèn)（合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入36

（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算

1、確認(rèn)收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入2、發(fā)生支出借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷/累計(jì)折舊/原材料等科目

（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收37

第二節(jié)費(fèi)用的核算一、費(fèi)用概述（一）費(fèi)用的概念與特征是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它具有以下特征：

（1）是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

（2）費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少（3）費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)注意：有兩類支出不應(yīng)歸入費(fèi)用：A、償債性支出——引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，不影響所有者權(quán)益B、向所有者分配利潤(rùn)——引起所有者權(quán)益的減少，但其性質(zhì)是對(duì)利潤(rùn)的分配，不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果。第二節(jié)38

（二）費(fèi)用的內(nèi)容

費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

（二）費(fèi)用的內(nèi)容費(fèi)39

（二）費(fèi)用的分類

（1）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或經(jīng)濟(jì)性質(zhì)）分類——9項(xiàng)

費(fèi)用外購(gòu)材料外購(gòu)燃料外購(gòu)動(dòng)力工資提取的職工福利費(fèi)折舊費(fèi)利息支出稅金其他支出（二）費(fèi)用的分類費(fèi)40

（2）按經(jīng)濟(jì)用途分類

費(fèi)用產(chǎn)品制造成本期間費(fèi)用直接材料——直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料直接人工——生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)

制造費(fèi)用——車間發(fā)生的相關(guān)管理費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

其中：期間費(fèi)用是指本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的、直接計(jì)入當(dāng)期損益即從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。——僅與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入相關(guān)聯(lián)。（2）按經(jīng)濟(jì)用41

二、銷售費(fèi)用的核算1、概念是指企業(yè)在銷售商品和材料提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。2、內(nèi)容包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出。3、核算二、銷售費(fèi)用的核算42

（1）帳戶設(shè)置“銷售費(fèi)用——××費(fèi)用”（2）帳務(wù)處理A、發(fā)生時(shí)借：銷售費(fèi)用——××費(fèi)用貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊等B、期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：銷售費(fèi)用

發(fā)生數(shù)期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤(rùn)”的數(shù)額平損益類（1）帳戶設(shè)置發(fā)生43

三、管理費(fèi)用的核算1、概念是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。2、內(nèi)容企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出。注意：稅金——“四小稅”即印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅3、核算：“管理費(fèi)用——××費(fèi)用”（略）

三、管理費(fèi)用的核算44

四、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算1、概念——企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用2、內(nèi)容：利息凈支出、匯兌凈損失、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等3、核算：“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出等”（1）發(fā)生時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出等貸：應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款等（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

四、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算45

第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成

（一）含義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。第三節(jié)46

第四節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成（二）利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入--營(yíng)業(yè)成本--營(yíng)業(yè)稅金及附加--銷售費(fèi)用--管理費(fèi)用--財(cái)務(wù)費(fèi)用--資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（--公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（--投資損失）其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額--所得稅費(fèi)用

第四節(jié)47二、營(yíng)業(yè)外收支的核算（一）營(yíng)業(yè)外收入

——是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得

非流動(dòng)資產(chǎn)處置所得（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）盤盈利得（現(xiàn)金）罰沒利得捐贈(zèng)利得確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批轉(zhuǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)

發(fā)生數(shù)期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤(rùn)”的數(shù)額平“營(yíng)業(yè)外收入——盤盈利得”損益類二、營(yíng)業(yè)外收支的核算非流動(dòng)資產(chǎn)處置所得（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）48

（二）營(yíng)業(yè)外支出——是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）盤虧損失（固定資產(chǎn)）公益性捐贈(zèng)支出非常損失非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）49“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤(rùn)”的數(shù)額發(fā)生數(shù)平損益類企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢等

“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤(rùn)”50

3、利潤(rùn)形成的帳務(wù)處理（1）設(shè)置帳戶“本年利潤(rùn)”（借、貸方多欄式）（2）利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)

①賬結(jié)法——要求企業(yè)一般是在月末將損益類賬戶的全部收入和全部支出的余額都轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)成本、月末轉(zhuǎn)入的收入、收益費(fèi)用、支出、稅附

或余：累計(jì)發(fā)生虧損總額

余：累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額

所有者權(quán)益類3、利潤(rùn)形成的帳務(wù)處理月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)成本、月51A、月末，結(jié)轉(zhuǎn)所有收入、收益借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入

公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：本年利潤(rùn)A、月末，結(jié)轉(zhuǎn)所有收入、收益52B、月末，結(jié)轉(zhuǎn)所有成本、費(fèi)用、支出、稅附借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損益

營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用B、月末，結(jié)轉(zhuǎn)所有成本、費(fèi)用、支出、稅附53②表結(jié)法——指各月末對(duì)各損益類賬戶的余額不予結(jié)轉(zhuǎn)，而是累計(jì)到年終一次結(jié)轉(zhuǎn)，但各月末要將收支賬戶的當(dāng)月數(shù)和累計(jì)數(shù)填在“利潤(rùn)表”上按利潤(rùn)計(jì)算公式計(jì)算出利潤(rùn)總額。即表結(jié)而賬不結(jié)。

②表結(jié)法544、所得稅的帳務(wù)處理企業(yè)應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)、利潤(rùn)總額）：是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的收入和費(fèi)用配比計(jì)算的利潤(rùn)數(shù)。應(yīng)稅利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額）：是根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的收入和費(fèi)用配比計(jì)算的利潤(rùn)數(shù)。

確認(rèn)范圍（計(jì)算口徑）確認(rèn)期間（計(jì)算時(shí)間）不同永久性差異暫時(shí)性差異納稅調(diào)整項(xiàng)目4、所得稅的帳務(wù)處理確認(rèn)范圍（計(jì)算口徑）不同永久性差異納稅調(diào)55暫時(shí)性差異視對(duì)未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為：

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加