第二章 成本形態(tài)分

第二章成本形態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本性態(tài)分析第三節(jié)混合成本的分解方法第一節(jié)成本及其分類從管理會(huì)計(jì)的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià).

總之一句話，成本就是企業(yè)為提供產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)一、按經(jīng)濟(jì)職能分類分為生產(chǎn)成本（制造成本）和非生產(chǎn)成本（非制造成本）兩大類。見圖2-1.（二）非生產(chǎn)成本1.攤銷成本在流通領(lǐng)域?yàn)閿備N產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)成本。相當(dāng)于我國工業(yè)企業(yè)銷售費(fèi)用。2.一般及行政管理成本企業(yè)的行政管理部門為組織企業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的成本。相當(dāng)于會(huì)計(jì)中的管理費(fèi)用。銷售成本和一般及行政管理成本常合稱為銷售及行政管理成本。二、按成本與受益對象密切關(guān)系分類成本和收益之間一對一關(guān)系------直接成本成本和收益之間一對多關(guān)系------間接成本三、按成本發(fā)生時(shí)態(tài)分類歷史成本-----財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的實(shí)際成本。未來成本-----預(yù)先測算的成本。（預(yù)計(jì)成本）四、按與決策相關(guān)性分類１．相關(guān)成本(RelevantCosts)相關(guān)成本是指同某一特定方案相聯(lián)系，直接影響該方案預(yù)期效益及決策方向（取與舍）的有關(guān)成本。如差別成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、現(xiàn)金支付成本。

２．不（非）相關(guān)成本非相關(guān)成本是指不同某一具體方案相聯(lián)系，不會(huì)對方案的預(yù)期收益及決策方向構(gòu)成影響的有關(guān)成本。如沉沒成本、共同成本、不可避免成本.一般來說，相同的成本項(xiàng)目，相同的成本發(fā)生額。同時(shí)具備這兩個(gè)條件的一定是非相關(guān)成本。五、按其可控性分類１．可控成本

可控成本是指各責(zé)任中心真正能夠?qū)嵤┱{(diào)控的、受其經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)工作直接影響的有關(guān)成本２．不可控成本

一般來說，其發(fā)生、變化與被評價(jià)管理人員的水平無任何關(guān)系。

二者的劃分是相對而言的。六、按照成本總額與業(yè)務(wù)量（成本性態(tài)）的關(guān)系分類１．變動(dòng)成本(VariableCosts)?？偝杀咀儎?dòng)，單位成本固定２．固定成本３．混合成本。

半固定成本（階梯式）半變動(dòng)成本（電話費(fèi)）第二節(jié)成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)的概念是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額與業(yè)務(wù)量之間的量變依存關(guān)系。二、成本性態(tài)的分類（一）固定成本1.固定成本的含義與特征業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增減變動(dòng)，其總額始終保持不變的有關(guān)成本。固定成本的條件：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本、價(jià)格不變。見教材例題2-1.固定成本的特征一是固定成本總額的不變性如圖:二是單位固定成本的反比例變動(dòng)如圖:xy02.固定成本的細(xì)分及降低措施按是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響分為：約束性固定成本和酌量性成本。（1）約束性固定成本不受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，是形成和維持企業(yè)最起碼生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本，也是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)必須承擔(dān)的最低成本，又稱經(jīng)營能力成本。例如：折舊費(fèi)、工資、保險(xiǎn)費(fèi)。提高措施：提高生產(chǎn)力。（2）酌量性固定成本受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可在不同時(shí)期改變其數(shù)量。例如：廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)。降低措施：通過精打細(xì)算、避免浪費(fèi)來進(jìn)行降低。（二）變動(dòng)成本1.變動(dòng)成本的含義與特征業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增減變動(dòng)，其總額隨著業(yè)務(wù)量總額變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。固定成本的條件：在相關(guān)范圍內(nèi)，總額變動(dòng)、單位變動(dòng)成本不變。見教材例題2-2.

標(biāo)準(zhǔn)式混合成本圖示:y=a+bx2.變動(dòng)成的細(xì)分及降低措施（1）技術(shù)性變動(dòng)成本消耗量受技術(shù)等客觀因素影響的變動(dòng)成本。降低措施：改進(jìn)設(shè)計(jì)、工藝技術(shù)、提高材料利用率和勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低單耗、避免浪費(fèi)來降低。（2）酌量性變動(dòng)成本受企業(yè)管理部門決策影響的變動(dòng)成本。降低措施：科學(xué)決策、降低材料的采購成本、優(yōu)化勞動(dòng)組合、嚴(yán)格控制開支手段等。3.固定成本與變動(dòng)成本的比較固定成本變動(dòng)成本總額不變a正比例bx單位額反比例a/x不變b（三）混合成本1.半變動(dòng)成本在沒有業(yè)務(wù)量的情況下仍發(fā)生一定的初始量，當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生時(shí)，其發(fā)生額隨著業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)。如電話費(fèi)、水費(fèi)等。標(biāo)準(zhǔn)式混合成本圖示:2.延期變動(dòng)成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額不變，但突破某一范圍后，超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。例如定額計(jì)件的工資。延期變動(dòng)成本圖示:3.階梯式變動(dòng)成本成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)，但是突破范圍后會(huì)跳躍上升，而在新變動(dòng)范圍內(nèi)固定，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。例如化驗(yàn)員的工資。階梯式混合成本圖示:4.曲線變動(dòng)成本通常有一初始量不變，相當(dāng)于固定成本，在初始量的基礎(chǔ)上，成本隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)但是線性。遞減曲線成本模型見圖2-10，遞增曲線變動(dòng)成本習(xí)性模型見2-11，分段曲線成本習(xí)性模型見圖2-12.三、相關(guān)范圍及成本性態(tài)的特點(diǎn)相關(guān)范圍，是指使固定成本總額和單位變動(dòng)成本保持不變的業(yè)務(wù)量的時(shí)間范圍。（一）固定成本的相關(guān)范圍見圖2-13.（二）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本的相關(guān)范圍如圖2-14.（三）相關(guān)范圍的意義只要在相關(guān)范圍內(nèi)，無論時(shí)間和業(yè)務(wù)量怎么變化，都不會(huì)改變固定成本總額的不變性和變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性。如果一旦超出了相關(guān)范圍，這些特征就難以保留或存在。因?yàn)闆]有總額絕對不變的固定成本和絕對正比例變動(dòng)的變動(dòng)成本。因此，離開了相關(guān)范圍的約束就沒有固定成本和變動(dòng)成本。（四）成本性態(tài)的特點(diǎn)1.成本性態(tài)的相對性(因企業(yè)不同而呈現(xiàn)出不同狀態(tài))2.成本性態(tài)的暫時(shí)性（因時(shí)期不同而具有不同的性態(tài)）3.成本性態(tài)的可轉(zhuǎn)化性（時(shí)空不變，F(xiàn)與V之間相互轉(zhuǎn)化）第三節(jié)混合成本的分解方法一、直接分析法是指根據(jù)混合成本中固定成本和變動(dòng)個(gè)占比重的大小，按照從大到小的原則，分解混合成本的方法。分為賬戶分析法和合同分析法。（1）賬戶分析法:這是一種定性方法，在成本發(fā)生的同時(shí)按照其性態(tài)直接將其歸入固定成本或者變動(dòng)成本。（2）合同確認(rèn)法：根據(jù)本單位與供應(yīng)單位之間所簽訂的供需合同中規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用的性質(zhì)，來確認(rèn)成本性態(tài)的方法，與賬戶分析法一起使用。該方法在沒有歷史書據(jù)的前提下使用的。二、技術(shù)分析法（一）技術(shù)測定方法的概念又稱工程研究法，是由工程技術(shù)人員通過測定正常生產(chǎn)流程中投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的各種消耗量標(biāo)準(zhǔn)，并在次基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本。（二）基礎(chǔ)原理通過工程人員進(jìn)行測定，估算出固定成本和變動(dòng)成本。（三）優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：建立具有較高科學(xué)性和先進(jìn)性的標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制。適用于缺乏歷史數(shù)據(jù)的情況下，最有效的一種方法。缺點(diǎn)：消耗大量的人力、物力和財(cái)力。見教材例題2-3.三、歷史資料法通過歷史資料數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系，來推算一定期間固定成本和單位固定成本的平均值，并一次來確定所估算的未來成本。適用范圍：有歷史資料的數(shù)據(jù)的情況。有三種方法：高低點(diǎn)法，散布圖法，回歸分析法。（1）高低點(diǎn)法。是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量之間的差額，以及與之相應(yīng)的成本之間的差額，推算成本項(xiàng)目中的固定成本和變動(dòng)成本含量的一種成本分解法。優(yōu)點(diǎn)：簡單方便。缺點(diǎn)：代表性差。見教材例題2-4，2-5.（二）散布圖法及其應(yīng)用散布圖法是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此推算出固定成本和變動(dòng)成本，最終建立成本模型步驟：1.收集歷史數(shù)