會計法第六講會計機構(gòu)和人員課件

會計法（會計與法）

—法律視角下的商業(yè)語言山東政法學(xué)院商學(xué)院油永華

山東政法學(xué)院公共選修課；邊緣專業(yè)法務(wù)會計先行課

會計法（會計與法）

—法律視角下的商業(yè)語言山東政法學(xué)院公共1第六講會計機構(gòu)與人員§6.1

會計機構(gòu)的設(shè)置§6.2

會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、總會計師§6.3

會計從業(yè)資格與會計專業(yè)技術(shù)資格§6.4

會計回避制度與會計人員交接2023/9/13第六講會計機構(gòu)與人員§6.1會計機構(gòu)的設(shè)置2023/8/2§6.1

會計機構(gòu)的設(shè)置§6.1.1

會計機構(gòu)設(shè)置《會計法》第3條第1款：“⑴各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者⑵在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；⑶不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬”。核算和出納崗必須設(shè)置。2023/9/13§6.1會計機構(gòu)的設(shè)置§6.1.1會計機構(gòu)設(shè)置2023/3⑴

根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)

各單位是否設(shè)置會計機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要來決定，即各單位可以根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的繁簡情況、單位規(guī)模的大小以及經(jīng)濟管理的需要決定是否設(shè)置會計機構(gòu)。從有效發(fā)揮會計職能作用的角度看，實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，大、中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計機構(gòu)；業(yè)務(wù)較多的行政單位、社會團體和其他組織也應(yīng)設(shè)置會計機構(gòu)。2023/9/13⑴根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)2023/8/44⑵不設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人。適用范圍：行政機關(guān)、事業(yè)單位和中小型企業(yè)會計主管人員是負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。它不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”。一個單位如何配備會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人，主要應(yīng)考慮單位的實際需要。應(yīng)在會計人員中指定會計主管人員，目的是強化責(zé)任制度，防止出現(xiàn)會計工作無人負(fù)責(zé)的局面。2023/9/13⑵不設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人。20235⑶

會計崗位設(shè)置《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中，對會計人員配備、會計崗位設(shè)置的原則作了規(guī)定：規(guī)定“會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人”；會計崗位可以包括：會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算、資金核算、往來核算、總賬報表、稽核、檔案管理等。2023/9/13⑶會計崗位設(shè)置2023/8/46§6.1.2

代理記賬⑴概念：代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。委托人是指委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)的單位。代理記賬機構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)。財政部于2005年1月22日發(fā)布了《代理記賬管理辦法》，對代理記賬機構(gòu)設(shè)置的條件、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍、代理記賬機構(gòu)與委托人的關(guān)系、代理記賬人員應(yīng)遵循的道德規(guī)則等作了具體的規(guī)定。2023/9/13§6.1.2代理記賬⑴概念：2023/8/47⑵代理記賬機構(gòu)具備條件①至少3名持有會計從業(yè)資格證專職人員；②主管代理記賬負(fù)責(zé)人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格；③健全的規(guī)范和制度；④工商等部門注冊核準(zhǔn)登記；⑤縣級以上財政部門審查批準(zhǔn)2023/9/13⑵代理記賬機構(gòu)具備條件2023/8/48⑶代理記賬的業(yè)務(wù)范圍①根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進(jìn)行會計核算。②對外提供財務(wù)會計報告。③向稅務(wù)機構(gòu)提供稅務(wù)資料。④委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。委托人與代理記賬機構(gòu)簽訂合同，明確權(quán)利與義務(wù)2023/9/13⑶代理記賬的業(yè)務(wù)范圍2023/8/49⑷委托人的義務(wù)①對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。②應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管。③及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的憑證和其他相關(guān)資料。④對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充。2023/9/13⑷委托人的義務(wù)2023/8/410⑸代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

①按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。②對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密。③對委托人示意要求作出的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求的，應(yīng)當(dāng)拒絕。④對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。2023/9/13⑸代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)2023/8/411§6.1.3

內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度⑴內(nèi)部稽核制度《會計法》第37條：“會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收人、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。”現(xiàn)金和有價證券必須由出納人員經(jīng)管。單位在銀行的預(yù)留印簽不得由同一人員保管。2023/9/13§6.1.3內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度⑴內(nèi)部稽核制度2012內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。會計稽核是會計機構(gòu)本身對于會計核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?。建立會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度，其目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關(guān)人員的舞弊。2023/9/13內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。2023/8/413會計機構(gòu)內(nèi)部稽核工作內(nèi)容：審核財務(wù)、成本、費用等計劃指標(biāo)項目是否齊全，編制依據(jù)是否可靠等。審核實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或財務(wù)收支是否符合現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。審核會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的內(nèi)容是否真實、完整，計算是否正確，手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與賬面記錄進(jìn)行核對，確定賬實是否相符。2023/9/13會計機構(gòu)內(nèi)部稽核工作內(nèi)容：2023/8/414

⑵內(nèi)部牽制制度內(nèi)部牽制制度，也稱錢賬分管制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。內(nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度?！俺黾{人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！辈皇峭耆荒苡涃~，只要所記不是直接與單位資金收支增減往來有關(guān)的賬目，可以承擔(dān)一部分記賬工作，如兼記固定資產(chǎn)明細(xì)賬。2023/9/13⑵內(nèi)部牽制制度2023/8/415內(nèi)部稽核制度：是會計機構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度，是自我檢查和審核工作。內(nèi)部審計制度：是單位在會計機構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計人員對會計工作進(jìn)行再檢查的一種制度。內(nèi)部牽制制度：是指凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。內(nèi)部會計控制：2023/9/13內(nèi)部稽核制度：是會計機構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度，是自我檢查和審核16§6.2

會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、總會計師§6.2.1會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）⑴概念：是指在一個單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。⑵任職資格“擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者具有三年以上會計工作經(jīng)歷。”2023/9/13§6.2會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、總會計師§6.2.1會計機構(gòu)負(fù)責(zé)17⑶任職條件政治素質(zhì)：遵紀(jì)守法、廉潔奉公、職業(yè)道德專業(yè)技術(shù)資格：中級會計師工作經(jīng)歷：政策業(yè)務(wù)水平組織能力身體條件2023/9/13⑶任職條件2023/8/418§6.2.2總會計師⑴總會計師的設(shè)置范圍《會計法》對總會計師的設(shè)置范圍作了界定，即國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。不限制其他單位設(shè)置。⑵總會計師的地位總會計師是單位領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位負(fù)責(zé)人工作，直接對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)?！胺苍O(shè)置總會計師的單位不能再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的副職?！?023/9/13§6.2.2總會計師⑴總會計師的設(shè)置范圍2023/8/19⑶總會計師的任職條件條件基本同于會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人條件.取得會計師專業(yè)技術(shù)資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)部一個重要方面的財務(wù)會計工作的時間不少于3年⑷總會計師的職責(zé)會計核算的組織和管理工作財務(wù)的籌資、投資和用資工作計劃、制度、方案等審核和制定協(xié)助參與相關(guān)工作：技術(shù)、業(yè)務(wù)管理等2023/9/13⑶總會計師的任職條件2023/8/420⑸總會計師的權(quán)限①對違法違紀(jì)問題的制止和糾正權(quán)。②建立、健全單位經(jīng)濟核算的組織指揮權(quán)。③對單位財務(wù)收支具有審批簽署權(quán)。④有對本單位會計人員的管理權(quán)，包括本單位會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、繼續(xù)教育、考核、獎懲等。2023/9/13⑸總會計師的權(quán)限2023/8/421§6.3

會計從業(yè)資格與會計專業(yè)技術(shù)資格§6.3.1

會計從業(yè)資格證（會計證）⑴會計從業(yè)資格證書的內(nèi)涵會計從業(yè)資格是指進(jìn)入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會計職業(yè)的“門檻”?！稌嫹ā返?8條第1款和第3款規(guī)定：“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書?！薄皶嫃臉I(yè)資格證書是具備會計從業(yè)資格的證明文件，在全國范圍內(nèi)有效。持有會計從業(yè)資格證書的人員不得涂改、轉(zhuǎn)讓會計從業(yè)資格證書?！?023/9/13§6.3會計從業(yè)資格與會計專業(yè)技術(shù)資格§6.3.1會計從22⑵會計從業(yè)資格證書的適用范圍

在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計工作（10個方面）的人員必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。⑶會計從業(yè)資格的管理部門會計從業(yè)資格的管理，主要實行屬地原則，由縣級以上地方人民政府財政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。個別部門有國務(wù)院財政部門委托管理。2023/9/13⑵會計從業(yè)資格證書的適用范圍2023/8/423⑷會計從業(yè)資格的取得會計從業(yè)資格的取得實行考試制度?？荚嚳颇繛椋贺斀?jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）報名條件：被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。2023/9/13⑷會計從業(yè)資格的取得2023/8/424免試條件：中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計從業(yè)資格證書的申請、受理和頒發(fā)：考試所在地的縣級以上地方財政部門。⑸會計從業(yè)資格證書管理

①上崗注冊登記。---應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日起90日內(nèi)。②離崗備案。---離開會計工作崗位超過6個月的。2023/9/13免試條件：中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的25③調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)自離開原工作單位之日起90日內(nèi)。④從業(yè)檔案信息。⑤變更登記。持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格以及工作、調(diào)轉(zhuǎn)、繼續(xù)教育、表彰處罰等內(nèi)容發(fā)生變化需變更。⑥監(jiān)督檢查：注冊登記情況；執(zhí)行會計制度情況；遵守會計職業(yè)道德情況；接受繼續(xù)教育情況。2023/9/13③調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)26⑹會計人員繼續(xù)教育

《會計法》規(guī)定“會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”，“對會計人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強”，為會計人員繼續(xù)教育提供了法律保障。會計人員繼續(xù)教育的特點：①針對性。②適應(yīng)性。③靈活性。會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等。2023/9/13⑹會計人員繼續(xù)教育2023/8/427會計人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時要求。會計人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓(xùn)為主，在職自學(xué)是會計人員繼續(xù)教育的重要補充。會計人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年接受培訓(xùn)（面授）的時間累計不得少于24小時。會計人員繼續(xù)教育的監(jiān)督和指導(dǎo)。---會計從業(yè)資格管理機構(gòu)2023/9/13會計人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時要求。會計人員繼續(xù)教育的形式以接28§6.3.2會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格

⑴會計專業(yè)職務(wù)的種類會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。⑵會計專業(yè)職務(wù)任職條件會計員、助理會計師、（中級）會計師、高級會計師的基本條件。2023/9/13§6.3.2會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格⑴會計專業(yè)職務(wù)29⑶專業(yè)職務(wù)的基本職責(zé)：①會計員，負(fù)責(zé)具體審核和辦理財務(wù)收支，編制記賬憑證，登記會計賬簿，編制會計報表和辦理其他會計事務(wù)。②助理會計師，負(fù)責(zé)草擬一般的財務(wù)會計制度。③會計師，負(fù)責(zé)草擬比較重要的財務(wù)會計制度。④高級會計師，負(fù)責(zé)草擬和解釋、解答在一個地區(qū)、一個部門、一個系統(tǒng)或在全國施行的財務(wù)會計法規(guī)、制度、辦法。2023/9/13⑶專業(yè)職務(wù)的基本職責(zé)：2023/8/430⑷會計專業(yè)職務(wù)的聘任用人單位可根據(jù)工作需要和德才兼?zhèn)涞脑瓌t，從獲得會計專業(yè)技術(shù)資格的會計人員中擇優(yōu)聘任。會計專業(yè)技術(shù)資格分為：初級資格、中級資格和高級資格。助理會計師：大專畢業(yè)擔(dān)任會計員職務(wù)滿二年；中專畢業(yè)擔(dān)任會計員職務(wù)滿四年；不具備規(guī)定學(xué)歷，擔(dān)任會計員職務(wù)滿五年。不符合上述條件的人員，只可聘任會計員職務(wù)。會計專業(yè)職務(wù)任期一般每任不超過五年，根據(jù)工作需要可以續(xù)聘。2023/9/13⑷會計專業(yè)職務(wù)的聘任2023/8/431⑸會計專業(yè)技術(shù)資格

考試種類（正在報考）：初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度?？荚嚄l件：偽造學(xué)歷、會計從業(yè)資格證書和資歷證明、考試期間有違紀(jì)行為，由會計考試管理機構(gòu)吊銷其會計專業(yè)技術(shù)資格，由發(fā)證機關(guān)收回其會計專業(yè)技術(shù)資格證書，二年內(nèi)不得再參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試。2023/9/13⑸會計專業(yè)技術(shù)資格2023/8/432§6.4

會計回避制度與會計人員交接§6.4.1會計人員回避制度

⑴親屬關(guān)系回避與單位負(fù)責(zé)人有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)的旁系血親關(guān)系及近姻親關(guān)系的人員，不得在本單位擔(dān)任總會計師、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和出納。與總會計師、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和出納有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)的旁系血親關(guān)系及近姻親關(guān)系的人員，不得在本單位從事會計工作。會計工作回避制度實行有限回避。對單位負(fù)責(zé)人以外的其他單位領(lǐng)導(dǎo)人就沒有作限制性回避規(guī)定。2023/9/13§6.4會計回避制度與會計人員交接§6.4.1會計人員回33近姻親關(guān)系是指三代以內(nèi)有共同祖先的血緣關(guān)系。姻親是以婚姻關(guān)系為中介而產(chǎn)生的親屬。包括：血親的配偶，指自己直系、旁系血親的配偶。如兒媳、姐夫等；配偶的血親，指自己配偶的血親。如岳父、夫之妹等；配偶的血親的配偶。指自己的配偶的血親的夫或妻。如妯娌、連襟等。2023/9/13近姻親關(guān)系是指三代以內(nèi)有共同祖先的血緣關(guān)系。姻親是以婚姻關(guān)系342023/9/132023/8/435⑵工作回避會計人員辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，本人應(yīng)當(dāng)在該事項的會計核算中予以回避。比如一個會計人員出差，在回單位報銷差旅費時，從審查原始憑證、填制記賬憑證，到登記會計賬簿，該會計人員都不能直接參與，而要由其他會計人員辦理。2023/9/13⑵工作回避2023/8/436⑶回避制度適用于代理記賬如果代理記賬機構(gòu)與委托單位之間存在屬于回避范圍內(nèi)的人員，則不能委托其為本單位代理記賬。⑷私營企業(yè)和外國獨資企業(yè)可參照回避制度執(zhí)行對于私營企業(yè)和外國獨資企業(yè)等來講，單位資產(chǎn)完全屬于個人資產(chǎn)，所以不強制實行回避制度。如果私營企業(yè)和外國獨資企業(yè)改制為股份有限公司，其資產(chǎn)就不再完全是個人資產(chǎn)了，在這種情況下，公司就要嚴(yán)格執(zhí)行《實施辦法》規(guī)定的回避制度。2023/9/13⑶回避制度適用于代理記賬2023/8/437§6.4.2