銷售與收款循環(huán)審計概述課件

2023/9/17第八章1第八章

銷售與收款循環(huán)審計

第一節(jié)

銷售與收款循環(huán)概述

第二節(jié)

銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第三節(jié)

銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性測試運(yùn)用

第四節(jié)

其他相關(guān)賬戶審計2023/8/4第八章1第八章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)2023/9/17第八章2一、教學(xué)目的

通過對本章學(xué)習(xí)，要求理解循環(huán)審計方法和分期審計方法，了解企業(yè)銷售與收款循環(huán)所涉及的主要財務(wù)報表項目。熟悉銷售與收款循環(huán)中涉及的主要業(yè)務(wù)活動及其對應(yīng)的憑證和賬戶、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求、營業(yè)收入和應(yīng)收賬款審計的目標(biāo)。

掌握銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試方法和對交易、賬戶余額實施的實質(zhì)性程序；掌握主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、長期應(yīng)收款、預(yù)收賬寺和應(yīng)交稅費等項目的審計程序2023/8/4第八章2一、教學(xué)目的2023/9/17第八章3第一，理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測試。第二，掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)主要交易和賬戶余額的重要實質(zhì)性程序。（實現(xiàn)主要目標(biāo)和注冊會計師執(zhí)行的重要審計程序）

第三，相關(guān)會計知識。

2023/8/4第八章3第一，理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制及其控2023/9/17第八章4重點應(yīng)關(guān)注：

1.銷售收款的內(nèi)部控制及其測試；

2.營業(yè)收入的實質(zhì)性程序；

3.應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計；

4.營業(yè)收入、應(yīng)收賬款的相關(guān)會計知識。

2023/8/4第八章4重點應(yīng)關(guān)注：

1.銷售收款的內(nèi)部2023/9/17第八章5

2023/8/4第八章52023/9/17第八章6第一節(jié)

銷售與收款循環(huán)的概述

循環(huán)的特性用兩個方面表示：

第一、銷售與收款循環(huán)的主要活動

第二、銷售與收款循環(huán)中主要憑證和會計記錄2023/8/4第八章6第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的概述2023/9/17第八章7

銷售業(yè)務(wù)如下：

2023/8/4第八章7銷售業(yè)務(wù)如下：2023/9/17第八章8第二節(jié)

銷售與收款循環(huán)的

內(nèi)部控制及其測試

第一、銷售業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制要求

第二、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試2023/8/4第八章8第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的

2023/9/17第八章9

一、銷售業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制要求

銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表

內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的客戶（發(fā)生）銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的。

在發(fā)貨前，客戶的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。

每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意見作專門追查檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及銷售單（或客戶訂購單）。

檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。

觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檔案復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項目。

追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。

將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對所有銷售交易均已登記入賬（完整性）發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬。

銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性。

檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對略

2023/8/4第八章9一、銷售業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制要求內(nèi)部控2023/9/17第八章10

一、銷售業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制要求

銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表

內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計價和分?jǐn)偅╀N售經(jīng)批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證和客戶訂購單支持將裝運(yùn)數(shù)量與開具賬單的數(shù)量相比對。

從價格清單主文檔獲取銷售單價。檢查銷售發(fā)票有無支持憑證。

檢查比對留下的證據(jù)。

檢查價格清單的準(zhǔn)確性及是否經(jīng)恰當(dāng)批準(zhǔn)。復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。

追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的記錄至銷售發(fā)票。

追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和客戶訂購單。

銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）采用會計科目表。

內(nèi)部復(fù)核和核查。檢查會計科目表是否適當(dāng)。

檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記。檢查證明銷售交易分類正確原始證據(jù)。2023/8/4第八章10一、銷售業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制要求內(nèi)部2023/9/17第八章11

一、銷售業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制要求

銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表

內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序銷售交易的記錄及時（截止）采用盡量能在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法。

每月末由獨立人員對銷售部門銷售記錄、發(fā)運(yùn)部門的發(fā)運(yùn)記錄和財務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查。檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易。

檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。比較核對銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅┟吭露ㄆ诮o客戶寄送對賬單。

由獨立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查。

將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較。觀察對賬單是否已經(jīng)寄出。

檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。

檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬2023/8/4第八章11一、銷售業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制要求內(nèi)部2023/9/17第八章12

二、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試

（一）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點的控制測試

（二）以風(fēng)險為起點的控制測試風(fēng)險計算機(jī)控制人工控制控制測試信用控制和賒銷可能向沒有獲得賒銷授權(quán)或超出了其信用額度的客戶賒銷訂購單上的客戶代碼與應(yīng)收賬款主文檔記錄的代碼一致。目前未償付余額加上本次銷售額在信用限額范圍內(nèi)。只有上述兩項均滿足才能獲得發(fā)貨批準(zhǔn)并生成發(fā)運(yùn)憑證信用控制程序包括復(fù)核信用申請、收入和信用狀況的支持性信息，批準(zhǔn)信用限額，授權(quán)增設(shè)新的賬戶，以及適當(dāng)授權(quán)超過信用限額的人工控制通過詢問員工、檢查相關(guān)文件證實上述控制的實施發(fā)運(yùn)商品、開具發(fā)票、記錄賒銷、記錄現(xiàn)銷、應(yīng)收賬款收款、記錄收款等略2023/8/4第八章12二、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試2023/9/17第八章13第三節(jié)

銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性程序一、銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序

（一）營業(yè)收入的實質(zhì)性程序2023/8/4第八章13第三節(jié)銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性程序一2023/9/17第八章14

審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定A:利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)√

B:所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄

√

C:與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄

√

D:營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間

√

E:營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

√

F:營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?/p>

√2023/8/4第八章14審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計2023/9/17第八章15

主營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表

審計目標(biāo)可供選擇的審計程序C1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表ABC2.實質(zhì)性分析程序（必要時）ABCD3.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法AC4.結(jié)合對應(yīng)收賬款實施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額D（主要）5.銷售的截止測試ABCDE6.檢查有無特殊的銷售行為，如：附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審核F7.確定主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng)2023/8/4第八章15主營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo)與審計程序2023/9/17第八章16

（一）營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

1.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法。

注意：

第一，實現(xiàn)的審計目標(biāo)；

第二，審計路徑；

第三，收入確認(rèn)的會計知識。2023/8/4第八章16（一）營業(yè)收入的實質(zhì)性程序2023/9/17第八章17

2.必要時，實施以下實質(zhì)性分析程序。

①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；

②計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；

③比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；

④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；

⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。2023/8/4第八章172.必要時，實施以下實質(zhì)性分2023/9/17第八章18

3.實施銷售的截止測試

對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確。2023/8/4第八章183.實施銷售的截止測試

2023/9/17第八章19

（1）通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于N的發(fā)貨單據(jù)，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于N的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；

（2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序；

（3）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；

（4）結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售；

（5）調(diào)整重大跨期銷售。

2023/8/4第八章19（1）通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后2023/9/17第八章20

注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試：

一是以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止多計收入。

二是以銷售發(fā)票為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止少計收入。

三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。這種方法主要也是為了防止少計收入。

2023/8/4第八章20注冊會計師可以考慮選擇三條審計2023/9/17第八章21

4.檢查有無特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審核。2023/8/4第八章214.檢查有無特殊的銷售行為，2023/9/17第八章22

【案例分析】注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）；

要求：針對資料中的審計說明第（1）至（3）項，逐項指出注冊會計師實施的審計程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。2023/8/4第八章22【案例分析】注冊會計師對主營2023/9/17第八章23

記賬憑證日期記賬憑證編號記賬憑證金額發(fā)票日期出庫單日期20×8年1月5日轉(zhuǎn)字101220×8年1月8日20×8年1月8日20×8年2月28日轉(zhuǎn)字45720×8年2月27日20×8年2月27日20×8年3月20日轉(zhuǎn)字40820×8年3月19日20×8年3月19日略20×8年11月3日轉(zhuǎn)字41020×8年11月2日20×8年11月2日20×8年11月15日轉(zhuǎn)字2820020×8年11月14日20×8年11月14日20×8年12月10日轉(zhuǎn)字5025020×8年12月10日20×8年12月10日略審計說明：

（1）根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計中已檢查銷售合同。

（2）已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。

（3）11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價所致。2023/8/4第八章23記賬憑證日期記賬憑證編號記2023/9/17第八章24

『正確答案』①第（1）事項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處，因為已經(jīng)說明“在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時注冊會計師在審計中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。

②第（2）事項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處，對1月轉(zhuǎn)字10號記賬憑證未實施進(jìn)一步檢查，該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫單日期，要實施進(jìn)一步檢查；同時還應(yīng)核對客戶簽發(fā)的收貨通知單日期。

③第（3）事項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處。對11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證未實施進(jìn)一步檢查，上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目，有可能表明存在舞弊，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋。2023/8/4第八章24『正確答案』①第（1）事項，2023/9/17第八章25第三節(jié)

銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性程序一、銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序

（二）應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序2023/8/4第八章25第三節(jié)銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性程序一

審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偱c列報和披露相關(guān)的認(rèn)定A：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的√

B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄

√

C：記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制

√

D：應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中,與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄

√

E：應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報

√審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整

審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)可供選擇的審計程序ABD1.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)D2.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表ACD3.對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證A4.對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序，以驗證應(yīng)收賬款的真實性D5.評價壞賬準(zhǔn)備計提的適當(dāng)性A6.復(fù)核應(yīng)收賬款和相關(guān)總分類賬、明細(xì)分類賬和現(xiàn)金日記賬，調(diào)查異常項目。對大額或異常、關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款，即使回函相符，仍應(yīng)抽查其原始憑證ABCD7.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上（含5%）股東]的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額；對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項作專門核查C8.檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)可供選擇的審計程序2023/9/17第八章28

（二）應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序

1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表

2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)

（1）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審單位相關(guān)賒銷政策比較，如存在異常應(yīng)查明原因；

（2）計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位相關(guān)賒銷政策、被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。

3.分析應(yīng)收賬款賬齡

2023/8/4第八章28（二）應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序

2023/9/17第八章29

【例題·簡答題】甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財務(wù)報表審計，并委派A注冊會計師擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人。

資料一：

（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時確認(rèn)收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認(rèn)收入。

（2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。

（3）20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元＝6.8元人民幣。

2023/8/4第八章29【例題·簡答題】甲公司主要

資料二：

甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：20×8年12月31日賬齡分析客戶類別原幣人民幣（萬元）其中：（萬元）1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上國內(nèi)客戶

4115828183743443411200國外客戶美元20461534510981216422000合計

565033916495986541120020×7年12月31日賬齡分析客戶類別原幣人民幣（萬元）其中：（萬元）1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以來國內(nèi)客戶

3198223953416938600國外客戶美元2006140461133725391700合計

4602835290670840300資料二：

甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：2023/9/17第八章31

要求：

針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡單說明理由。2023/8/4第八章31要求：

針對資料二，2023/9/17第八章32

『正確答案』

資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在不當(dāng)之處有：

（1）國外客戶應(yīng)收賬款20×8年12月31美元2046萬元折算的人民幣金額15345萬元不正確。外幣應(yīng)收賬款期末未按20×8年12月31日“人民幣對美元匯率為1美元＝6.8元人民幣”進(jìn)行折算，若按該匯率折算，應(yīng)為人民幣13912.8萬元。

（2）20×8年12月31日賬齡分析表中國內(nèi)客戶2-3年賬齡的余額不正確。20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年列的國內(nèi)客戶余額為4341萬元大于20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年的相應(yīng)欄次的余額4169萬元，存在不合理之處。2023/8/4第八章32『正確答案』

資料二中應(yīng)收2023/9/17第八章33

4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

（1）函證的范圍和對象

除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

注冊會計師不需要對被審計單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前期間的函證結(jié)果。

2023/8/4第八章334.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

2023/9/17第八章34

一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；重大關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

（2）函證的方式

函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

（3）函證時間的選擇：注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。

2023/8/4第八章34一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以2023/9/17第八章35

（4）函證的控制

注冊會計師通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)對確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和跟進(jìn)（包括收