事業(yè)單位會(huì)計(jì)課件

第二篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)第三章事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述第四章事業(yè)單位資產(chǎn)的核算第五章事業(yè)單位負(fù)債的核算第六章事業(yè)單位收入的核算第七章事業(yè)單位支出的核算第八章事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算第九章事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表第二篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)第三章事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述1第三章事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念及特點(diǎn)第二節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)賬簿返回第三章事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念及特點(diǎn)返回2第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念及特點(diǎn)一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)返回第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念及特點(diǎn)一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念返回3一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念（一）事業(yè)單位：受國(guó)家機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，不具有社會(huì)生產(chǎn)職能(不直接進(jìn)行物質(zhì)資料生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng))和國(guó)家管理職能（不具有對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的行政管理職能），但卻以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)的形式直接或間接地向社會(huì)提供服務(wù)的單位。特點(diǎn)：1、事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，主要提供無形的產(chǎn)品和服務(wù)，但不履行行政管理職能。

2、事業(yè)單位不以營(yíng)利為目的，是補(bǔ)償耗費(fèi)。主要包括：教育、科學(xué)技術(shù)、文化、體育、廣播電視、新聞出版、氣象事業(yè)單位、醫(yī)療事業(yè)單位等。（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)：是指各類事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)單位預(yù)算資金及經(jīng)營(yíng)收支過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。返回一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念（一）事業(yè)單位：受國(guó)家機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，不具有4二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的目標(biāo)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的目標(biāo)——向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、做出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)信息使用者：政府及其有關(guān)部門、上級(jí)單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他相關(guān)者。返回二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的目標(biāo)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的目標(biāo)——返回5四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)1、主管會(huì)計(jì)單位2、二級(jí)會(huì)計(jì)單位3、基層會(huì)計(jì)單位

返回四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)1、主管會(huì)計(jì)單位返回6第二節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素、

會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)賬簿一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素及通用會(huì)計(jì)科目二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬簿返回第二節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素、

會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)賬簿一、事業(yè)單位7一、事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目第一大類：資產(chǎn)類（17個(gè)）主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、待處理資產(chǎn)損溢、第二大類：負(fù)債類：（11個(gè)）主要包括：短期借款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)交國(guó)庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款一、事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目第一大類：資產(chǎn)類（17個(gè)）8第三大類：凈資產(chǎn)類（9個(gè)）主要包括：事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)）專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配第四大類：收入類（6個(gè)）主要包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入第三大類：凈資產(chǎn)類（9個(gè)）9第五大類：支出類（5個(gè)）主要包括：事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、經(jīng)營(yíng)支出、其他支出共計(jì)48個(gè)返回第五大類：支出類（5個(gè)）返回10二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬簿1、總賬總賬是用來核算事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余的總括情況，平衡賬務(wù)，控制和核對(duì)各種明細(xì)賬的賬簿?？傎~格式通常采用三欄式，按照會(huì)計(jì)科目名稱設(shè)置總賬。2、日記賬二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬簿1、總賬113、明細(xì)賬明細(xì)賬是事業(yè)單位對(duì)總賬科目進(jìn)行明細(xì)核算的賬簿。格式一般采用三欄式或多欄式。主要設(shè)置：日記賬、收入明細(xì)賬、支出明細(xì)賬、往來款項(xiàng)明細(xì)賬3、明細(xì)賬12收入明細(xì)賬包括財(cái)政補(bǔ)助收入明細(xì)賬、上級(jí)補(bǔ)助收入明細(xì)賬、事業(yè)收入明細(xì)賬、經(jīng)營(yíng)收入明細(xì)賬、附屬單位上繳收入明細(xì)賬、其他收入明細(xì)賬等

支出明細(xì)賬包括事業(yè)支出明細(xì)賬、上繳上級(jí)支出明細(xì)賬、經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)賬及對(duì)附屬單位補(bǔ)助明細(xì)賬等往來款項(xiàng)明細(xì)賬包括應(yīng)收賬款等返回收入明細(xì)賬包括財(cái)政補(bǔ)助收入明細(xì)賬、上級(jí)補(bǔ)助收入明細(xì)賬、事業(yè)收13第四章事業(yè)單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)、事業(yè)單位資產(chǎn)概述第二節(jié)、事業(yè)單位流動(dòng)資產(chǎn)的核算第三節(jié)、事業(yè)單位長(zhǎng)期投資的核算第四節(jié)、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算第五節(jié)、事業(yè)單位在建工程的核算第六節(jié)、事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算第七節(jié)、事業(yè)單位待處置資產(chǎn)損溢的核算返回第四章事業(yè)單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)、事業(yè)單位資產(chǎn)概述返回14第一節(jié)、事業(yè)單位資產(chǎn)概述（一）事業(yè)單位資產(chǎn)的概念（二）事業(yè)單位資產(chǎn)的分類返回第一節(jié)、事業(yè)單位資產(chǎn)概述（一）事業(yè)單位資產(chǎn)的概念返回15（一）事業(yè)單位資產(chǎn)的概念事業(yè)單位資產(chǎn)——是事業(yè)單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。事業(yè)單位資產(chǎn)的處置應(yīng)嚴(yán)格履行相關(guān)手續(xù)。返回（一）事業(yè)單位資產(chǎn)的概念事業(yè)單位資產(chǎn)——是事業(yè)單位占有或使用16（二）事業(yè)單位資產(chǎn)的分類事業(yè)單位的資產(chǎn)按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等返回（二）事業(yè)單位資產(chǎn)的分類事業(yè)單位的資產(chǎn)按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)17第二節(jié)、事業(yè)單位流動(dòng)資產(chǎn)的核算一、庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算二、零余額賬戶用款額度的核算三、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算四、應(yīng)收及預(yù)付款的核算五、存貨的核算六、短期投資的核算的核算返回第二節(jié)、事業(yè)單位流動(dòng)資產(chǎn)的核算一、庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算返18一、庫存現(xiàn)金及銀行存款的核算（一）庫存現(xiàn)金的核算（二）銀行存款的核算一、庫存現(xiàn)金及銀行存款的核算（一）庫存現(xiàn)金的核算19庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金是指存放在事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的現(xiàn)金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理現(xiàn)金和各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。1、現(xiàn)金管理原則2、庫存現(xiàn)金的核算返回庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金是指存放在事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的現(xiàn)金。事業(yè)20現(xiàn)金管理原則1

、錢賬分管2、遵守現(xiàn)金使用范圍的有關(guān)規(guī)定：現(xiàn)金暫行條例中規(guī)定（8個(gè)方面）3、嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)4、遵守庫存現(xiàn)金限額的有關(guān)規(guī)定5、不得坐支現(xiàn)金6、如實(shí)反映庫存現(xiàn)金情況返回現(xiàn)金管理原則1

、錢賬分管返回21庫存現(xiàn)金借貸收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金期末余額：現(xiàn)金庫存余額庫存現(xiàn)金的核算1、賬戶的設(shè)置：庫存現(xiàn)金借貸收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金期末余額：現(xiàn)金庫存余額庫存現(xiàn)金的222、現(xiàn)金的核算收到現(xiàn)金記：借：庫存現(xiàn)金貸：對(duì)應(yīng)科目（銀行存款零余額賬戶用款額度其他應(yīng)收款等）支出現(xiàn)金記：借：對(duì)應(yīng)科目（其他應(yīng)收款事業(yè)支出等）貸：庫存現(xiàn)金借款報(bào)銷：借：庫存現(xiàn)金事業(yè)支出貸：其他應(yīng)收款庫存現(xiàn)金2、現(xiàn)金的核算233、現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金溢余：借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款（屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或個(gè)人的）

其他收入（無法查明原因的）現(xiàn)金短缺：借：其他應(yīng)收款（屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑┢渌С觯o法查明原因的）貸：庫存現(xiàn)金返回3、現(xiàn)金清查的核算返回24[例1]某事業(yè)單位3月4日開出現(xiàn)金支票提取5000元備用。借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款（零余額賬戶用款額度）5000[例2]3月4日，該單位林青出差借現(xiàn)金1500元借：其他應(yīng)收款1500

貸：庫存現(xiàn)金1500[例3]3月15日林青報(bào)銷差旅費(fèi)1000元，余款交回借：事業(yè)支出——基本支出——差旅費(fèi)1000

庫存現(xiàn)金500

貸：其他應(yīng)收款1500[例1]某事業(yè)單位3月4日開出現(xiàn)金支票提取5000元備用。25（二）銀行存款核算銀行存款是事業(yè)單位存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理銀行結(jié)算收支業(yè)務(wù)。（一）銀行存款的管理原則（二）銀行存款的核算返回（二）銀行存款核算銀行存款是事業(yè)單位存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)26（一）銀行存款的管理原則事業(yè)單位在庫存限額以外的貨幣資金，都必須按規(guī)定存入各開戶銀行，貨幣資金的收付，除國(guó)家規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算外，其余都必須辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（一）銀行存款的管理原則事業(yè)單位在庫存限額以外的貨幣資金，都271、認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家的政策、法令、嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)結(jié)算制度和現(xiàn)金管理制度，接受銀行的監(jiān)督；2、加強(qiáng)賬戶管理，避免多頭開戶，由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理；3、不準(zhǔn)出租、出借銀行賬戶；4、不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票；5、不準(zhǔn)套取銀行信用。返回1、認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家的政策、法令、嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)結(jié)算制度28（二）銀行存款的核算1、銀行存款賬戶設(shè)置2、銀行存款的核算3、銀行存款核算舉例4、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制返回（二）銀行存款的核算1、銀行存款賬戶設(shè)置返回291、銀行存款賬戶設(shè)置

銀行存款借

貸存入銀行款項(xiàng)提取和支付款項(xiàng)余額：銀行存款數(shù)額返回1、銀行存款賬戶設(shè)置302、銀行存款的核算當(dāng)事業(yè)單位銀行存款增加時(shí)記：借：銀行存款貸：對(duì)應(yīng)科目減少時(shí)記：借：對(duì)應(yīng)科目貸：銀行存款返回2、銀行存款的核算當(dāng)事業(yè)單位銀行存款增加時(shí)記：返回313、銀行存款核算舉例[例1]3月5日將現(xiàn)金800元存入銀行借：銀行存款800

貸：庫存現(xiàn)金800[例2]3月6日購入材料一批，貨款5000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖借：存貨——材料5000

貸：銀行存款50003、銀行存款核算舉例[例1]3月5日將現(xiàn)金800元存入銀行32[例3]3月8日向銀行提取現(xiàn)金500元借；庫存現(xiàn)金500

貸：銀行存款500[例4]3月10日收到銀行轉(zhuǎn)來自來水費(fèi)賬單1000元借：事業(yè)支出——基本支出——水電費(fèi)1000

貸：銀行存款1000返回[例3]3月8日向銀行提取現(xiàn)金500元返回334、調(diào)節(jié)表的編制事業(yè)單位的銀行存款賬面余額應(yīng)經(jīng)常與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符。賬實(shí)不符的原因：未達(dá)賬項(xiàng)和雙方記賬錯(cuò)誤。未達(dá)賬項(xiàng)——對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于單位與銀行之間的記賬時(shí)間不一致產(chǎn)生的一方已登記入賬而另一方未登記入賬的款項(xiàng)。4、調(diào)節(jié)表的編制事業(yè)單位的銀行存款賬面余額應(yīng)經(jīng)常與銀行對(duì)賬單34未達(dá)賬項(xiàng)：未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：?jiǎn)挝灰咽眨y行未收；單位已付，銀行未付；銀行已收，單位未收；銀行已付，單位未付。具體例子見教材未達(dá)賬項(xiàng)：35作業(yè)：某單位月末的銀行存款賬面余額為200000元，銀行對(duì)賬單上的余額為1550000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：作業(yè)：某單位月末的銀行存款賬面余額為200000元，銀行對(duì)賬36（1）收到上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入1000000元，銀行已收款入賬，單位尚未收到銀行轉(zhuǎn)來的收款憑證；（2）單位開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付購買材料的貨款及進(jìn)項(xiàng)稅500000元，銀行尚未支付（1）收到上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入1000000元，銀行已37（3）

單位收到下屬單位上繳款轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)100000元，尚未交存銀行；（4）銀行代付單位本月應(yīng)付有關(guān)部門的水電費(fèi)50000元，單位尚未收到銀行付款通知單，未入賬核算返回（3）

單位收到下屬單位上繳款轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)100000元38二、零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度——是指經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，在國(guó)庫集中支付代理銀行開立的，用于辦理國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)的銀行結(jié)算賬戶。事業(yè)單位的零余額賬戶用款額度僅指單位零余額賬戶中的用款額度。事業(yè)單位可以隨時(shí)自行開具支付令使用零余額賬戶中的用款額度實(shí)現(xiàn)支付。（一）賬戶設(shè)置（二）零余額賬戶用款額度的業(yè)務(wù)處理二、零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度——是指經(jīng)財(cái)政部門39

二、零余額賬戶用款額度

（一）賬戶設(shè)置

零余額賬戶用款額度借

貸收到額度支付退回?cái)?shù)提取現(xiàn)金和支用額度未用完額度轉(zhuǎn)出數(shù)余額：剩余額度返回年末無余額二、零余額賬戶用款額度

（一）賬戶設(shè)40（二）零余額賬戶用款額度的業(yè)務(wù)處理本科目核算實(shí)行國(guó)庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度1、收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入或事業(yè)收入2、按規(guī)定支用額度時(shí)：借：有關(guān)科目（事業(yè)支出存貨）貸：零余額賬戶用款額度

3、提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度（二）零余額賬戶用款額度的業(yè)務(wù)處理本科目核算實(shí)行國(guó)庫集中支414、因購貨等發(fā)生國(guó)庫授權(quán)支付額度退回時(shí)：屬于以前年度退回的借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或存貨）屬于本年度退回的借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出（存貨）4、因購貨等發(fā)生國(guó)庫授權(quán)支付額度退回時(shí)：425、年終，注銷額度的處理（1）根據(jù)銀行對(duì)賬單（有未用完額度的部分）借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度（2）未下達(dá)的額度（預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的）借：財(cái)政應(yīng)返還額度（未下達(dá)的用款額度）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入5、年終，注銷額度的處理43（3）下年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書做恢復(fù)額度的處理借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的同上處理注意：本科目借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。（3）下年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書做恢復(fù)額度44四、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算

財(cái)政應(yīng)返還額度——是指實(shí)行國(guó)庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。（一）賬戶設(shè)置（二）財(cái)政應(yīng)返還額度的業(yè)務(wù)處理四、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算

財(cái)政應(yīng)返還額度——是指實(shí)行國(guó)庫集中45

四、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算

（一）賬戶設(shè)置

財(cái)政應(yīng)返還額度借

貸年終結(jié)余額度和預(yù)算指標(biāo)轉(zhuǎn)回?cái)?shù)第二年返還額度和支付上年度余額：反映應(yīng)收財(cái)政返還額額度返回四、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算

（一）賬戶設(shè)置46四、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算（二）財(cái)政應(yīng)返還額度的業(yè)務(wù)處理1、財(cái)政直接支付：年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出的差額：借：財(cái)政應(yīng)返還額度（直接支付）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入四、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)47下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（直接支付）下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生482、財(cái)政授權(quán)支付年終，注銷額度的處理（1）根據(jù)銀行對(duì)賬單（有未用完額度的部分）借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度（2）未下達(dá)的額度（預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的）借：財(cái)政應(yīng)返還額度（未下達(dá)的用款額度）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入2、財(cái)政授權(quán)支付493）下年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書做恢復(fù)額度的處理借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的同上處理3）下年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書做恢復(fù)額度的50三、應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算應(yīng)收及預(yù)付款——是事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各種債權(quán)。包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。（一）應(yīng)收賬款的核算（二）應(yīng)收票據(jù)的核算（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（四）預(yù)付賬款的核算（五）其他應(yīng)收款的核算三、應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算應(yīng)收及預(yù)付款——是事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)51（一）應(yīng)收賬款的核算本科目核算事業(yè)單位開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收的款項(xiàng)應(yīng)收賬款借貸應(yīng)收賬戶的發(fā)生和增加應(yīng)收賬款的結(jié)算和減少期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款借貸應(yīng)收賬戶的發(fā)生和增加應(yīng)收賬款的結(jié)算和減少期末余額521、發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳增值稅）2、收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款1、發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)533、逾期三年或以上，有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。業(yè)務(wù)處理：（1）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款3、逾期三年或以上，有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按54（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回時(shí)借：銀行存款（收回的金額）貸：其他收入（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)55應(yīng)收票據(jù)借貸收到應(yīng)收票據(jù)到期收回的匯票減少數(shù)或提前貼現(xiàn)減少數(shù)（票面金額）期末余額：反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額（二）應(yīng)收票據(jù)的核算本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票應(yīng)收票據(jù)借貸收到應(yīng)收票據(jù)到期收回的匯票減少數(shù)或提前貼現(xiàn)減少數(shù)561、因銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)—××單位貸：經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳增值稅）2、票據(jù)到期收回票據(jù)金額時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)1、因銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等收到商業(yè)匯票573、票據(jù)到期，因付款人無力支付票款，收到銀行退回的通知書時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)4、持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款（扣除貼現(xiàn)息后的凈額）經(jīng)營(yíng)支出（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)3、票據(jù)到期，因付款人無力支付票款，收到銀行退回的通知書時(shí)585、持有商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得物質(zhì)時(shí)借：有關(guān)科目（存貨等）貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款注意：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”5、持有商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得物質(zhì)時(shí)59

（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)三個(gè)公式到期值=面值×（1+利率×期限）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×銀行貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息

（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)60[例1]：某事業(yè)單位3月6日銷售產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅額為17000元，收到期限為三個(gè)月的銀行承兌匯票一張，面額為117000元,(1)進(jìn)行收到承兌匯票和到期收回票款的業(yè)務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：經(jīng)營(yíng)收入100000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）170006月6日到期借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000[例1]：某事業(yè)單位3月6日銷售產(chǎn)品一批，貨款10000061(2)假設(shè)單位5月6日急需用資金向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為年利率8%此時(shí)貼現(xiàn)利息是多少？貼現(xiàn)凈值是多少？請(qǐng)進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)處理(2)假設(shè)單位5月6日急需用資金向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率62票據(jù)到期值=117000貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期=117000×8%×1/12×1=780元貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息=117000-780=116，220元會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款116220

經(jīng)營(yíng)支出780

貸：應(yīng)收票據(jù)117000(3)如為帶息票據(jù)，年利率為10%，結(jié)果又如何？票據(jù)到期值=11700063票據(jù)到期值=117000（1+10%×1/12×3）=119925元貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期=119925×8%×1/12×1=799.50元貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息=119925–799.50=119125.50元會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款119125.50

（經(jīng)營(yíng)支出799.50）

貸：應(yīng)收票據(jù)117000.00

（經(jīng)營(yíng)支出2925.00）

經(jīng)營(yíng)支出2125.5返回票據(jù)到期值=117000（1+10%×1/12×364

預(yù)付賬款借貸預(yù)付賬款的發(fā)生或增加預(yù)付賬款的收回或減少期末余額：事業(yè)單位實(shí)際預(yù)付尚未結(jié)算的款項(xiàng)（四）預(yù)付賬款的核算本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)預(yù)付賬款借貸預(yù)付賬款的發(fā)生或增加預(yù)付賬款的收回或減少期651、發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：零余額用款額度（財(cái)政補(bǔ)助收入或銀行存款）2、收到所購物資或勞務(wù)，借：存貨、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等（按照物資或勞務(wù)的成本）貸：預(yù)付賬款零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款等（補(bǔ)付的金額）

如果是收到固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等時(shí)同時(shí)做如下分錄：1、發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)66借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）

借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）673、逾期三年或以上，有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。業(yè)務(wù)處理：（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：預(yù)付賬款3、逾期三年或以上，有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按68（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回時(shí)借：銀行存款（收回的金額）貸：其他收入（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)69其他應(yīng)收款借貸其他應(yīng)收款的發(fā)生或增加其他應(yīng)收款的結(jié)算或減少期末余額：反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款（5）其他應(yīng)收款本科目核算事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付的款項(xiàng)其他應(yīng)收款借貸其他應(yīng)收款的發(fā)生或增加其他應(yīng)收款的結(jié)算或減少期701、發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款、現(xiàn)金等2、收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款時(shí)借：事業(yè)支出、現(xiàn)金等貸：其他應(yīng)收款1、發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)713、逾期三年或以上，有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。業(yè)務(wù)處理：（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款3、逾期三年或以上，有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，72（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回時(shí)借：銀行存款（收回的金額）貸：其他收入（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)73四、存貨的核算本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。四、存貨的核算本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為74四、存貨的核算（一）存貨的分類（二）存貨賬戶的設(shè)置（三）存貨的核算（四）存貨的清查四、存貨的核算（一）存貨的分類75（一）存貨的分類原材料——指使用后立即消耗或逐漸消耗不能復(fù)原的各種物資。如：原料、燃料、實(shí)驗(yàn)試驗(yàn)材料、改裝使用的元件、零配件等低值易耗品類——指達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本，如某些儀器、儀表、工具、器具、一般用品和勞保用品。辦公用品類——指事業(yè)單位在辦公活動(dòng)中使用的各種物料，如紙張、筆墨等。在產(chǎn)品類——事業(yè)單位處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品。產(chǎn)成品類——指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品。（一）存貨的分類原材料——指使用后立即消耗或逐漸消耗不能復(fù)原76存貨借貸取得存貨發(fā)出存貨期末余額：反映事業(yè)單位結(jié)余存貨的實(shí)際成本（二）賬戶的設(shè)置存貨借貸取得存貨發(fā)出存貨期末余額：77（二）賬戶的設(shè)置本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。（二）賬戶的設(shè)置本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)78存貨——原材料(材料)低值易耗品生產(chǎn)成本庫存商品辦公用品財(cái)政補(bǔ)助資金非財(cái)政專項(xiàng)資金其他資金存貨——原材料(材料)79（三）存貨的核算1、取得存貨的核算存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。（1）購入的存貨，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對(duì)外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。（三）存貨的核算1、取得存貨的核算80借：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或）財(cái)政補(bǔ)助收入零余額賬戶用款額度應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)庫存現(xiàn)金借：存貨81（2）自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。加工：借：存貨——生產(chǎn)成本貸：存貨（領(lǐng)用原材料）應(yīng)付職工薪酬銀行存款等（2）自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直82加工完工，驗(yàn)收入庫借：存貨——

貸：存貨——生產(chǎn)成本（3）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。加工完工，驗(yàn)收入庫83借：存貨——

貸：銀行存款（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）其他收入（差額部分）如果按名義金額入賬：借：存貨——

貸：其他收入（名義金額）同時(shí)：借：其他支出

貸：銀行存款等（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等）借：存貨——842、發(fā)出存貨的核算存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。（1）開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，發(fā)出存貨借：事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出貸：存貨——2、發(fā)出存貨的核算85（2）對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨首先，轉(zhuǎn)入待處置借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨（賬面價(jià)值）應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）實(shí)際捐出時(shí)借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（2）對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨86（四）存貨的清查事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。1、盤盈存貨的處理2、盤虧或毀損、報(bào)廢的存貨的處理（四）存貨的清查事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少871、盤盈的處理借：存貨（按同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)值或按名義金額）貸：其他收入2、盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨首先：轉(zhuǎn)入待處置借：待處置財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨——

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）然后，報(bào)批處理借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（轉(zhuǎn)銷余額）處置收入，發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入待處置資產(chǎn)損溢1、盤盈的處理883、發(fā)生處置費(fèi)用借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款4、取得處置收入（殘值變價(jià)收入保險(xiǎn)理賠等）借：庫存現(xiàn)金等貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入5、處置完畢，轉(zhuǎn)出凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應(yīng)繳國(guó)庫款

3、發(fā)生處置費(fèi)用89例1：某事業(yè)單位購入自用甲材料100噸，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款50000元，稅款8500元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款用銀行存款支付。借:存貨—原材料(甲)58500

貸：銀行存款58500例1：某事業(yè)單位購入自用甲材料100噸，增值稅專用發(fā)票上注明90例2：如上題，如果是一般納稅人購入的非自用甲材料借：存貨----甲材料50000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款58500例2：如上題，如果是一般納稅人購入的非自用甲材料91例3：某事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人，購入乙材料10噸，貨款12000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已通過銀行付訖（零余額賬戶），進(jìn)行賬務(wù)處理。借：存貨——乙材料12500貸：零余額賬戶用款額度12500返回例3：某事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人，購入乙材料10噸，貨款12092舉例1、某事業(yè)單位2013年4月份，甲種材料的明細(xì)賬如下表。請(qǐng)分別采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均發(fā)核算發(fā)出材料的實(shí)際成本和結(jié)存材料的實(shí)際成本。舉例1、某事業(yè)單位2013年4月份，甲種材料的明細(xì)賬如下表。93材料明細(xì)賬

日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1日10011003日601.59017日11018801.2962520110材料明細(xì)賬94先進(jìn)先出法:本月發(fā)出材料=100*1+30*1.5=145(元)期末結(jié)存材料的實(shí)際成本=100+186-145=141(元)分錄:

借：事業(yè)支出145元

貸：存貨——原材料（甲）

145元

先進(jìn)先出法:95加權(quán)平均法：加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存材料總金額+本月收入材料總金額）/（期初結(jié)存數(shù)量+本月收入數(shù)量）=（100+186）/（100+140）=1.19（元）本月發(fā)出材料實(shí)際成本=130*1.19=154.70（元）分錄：借：事業(yè)支出154.70

貸：存貨——原材料（甲）

154.70加權(quán)平均法：96例，某事業(yè)單位購入生產(chǎn)用材料一批，價(jià)款5000元，增值稅850元，款項(xiàng)已支付。借：存貨——原材料5000應(yīng)繳稅費(fèi)＿應(yīng)繳增值稅（進(jìn)）850貸：銀行存款5850生產(chǎn)使用材料3400元。借：存貨——生產(chǎn)成本3400貸：存貨——原材料3400例，某事業(yè)單位購入生產(chǎn)用材料一批，價(jià)款5000元，增值稅8597例：某事業(yè)單位月初結(jié)存產(chǎn)成品100件，單位成本10元，5日完工驗(yàn)收產(chǎn)成品300件，單位成本11元，12日銷售150件，26日完工驗(yàn)收入庫200件，單位成本12元，30日銷售400件。按先進(jìn)先出法計(jì)算銷售產(chǎn)品的成本并進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)處理例：某事業(yè)單位月初結(jié)存產(chǎn)成品100件，單位成本10元，5日完985日驗(yàn)收入庫：借存貨—庫存商品3300

貸存貨—生產(chǎn)成本330012日銷售時(shí)，按先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本借：經(jīng)營(yíng)支出——其他費(fèi)用1550貸：存貨——生產(chǎn)成本155026日完工入庫：借：存貨——庫存商品2400貸：存貨——生產(chǎn)成本（）240030日銷售400件借：經(jīng)營(yíng)支出4550貸：存貨——庫存商品4550返回5日驗(yàn)收入庫：返回991.事業(yè)單位盤盈的存貨，應(yīng)（）。A.增加營(yíng)業(yè)外收入B.增加當(dāng)期收入C.沖減營(yíng)業(yè)外支出D.沖減當(dāng)期支出【答案】D【解析】事業(yè)單位存貨的清查不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，盤盈的存貨沖減“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”。1.事業(yè)單位盤盈的存貨，應(yīng)（）。100六、短期投資的核算（一）核算范圍——本科目核算事業(yè)單位依法取得的、持有時(shí)間不超過一年的投資，主要是國(guó)債投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定。本科目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算六、短期投資的核算（一）核算范圍——本科目核算事業(yè)單位依法取101短期投資借貸取得國(guó)債的實(shí)際成本出售或到期收回國(guó)債的成本期末余額：反映事業(yè)單位結(jié)余國(guó)債的實(shí)際成本（二）賬戶的設(shè)置本科目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算短期投資借貸取得國(guó)債的實(shí)際成本出售或到期收回國(guó)債的成本期末余102（三）短期投資的業(yè)務(wù)處理1、短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。借：短期投資——

貸：銀行存款等事業(yè)單位會(huì)計(jì)課件1032、短期投資持有期間收到利息時(shí)借：銀行存款貸：其他收入——投資收益3、出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息借：銀行存款貸：短期投資（實(shí)際成本）借或貸：其他收入——投資收益2、短期投資持有期間收到利息時(shí)104第三節(jié)事業(yè)單位長(zhǎng)期投資的核算（一）核算范圍（二）賬戶設(shè)置（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（四）長(zhǎng)期債券投資的業(yè)務(wù)處理第三節(jié)事業(yè)單位長(zhǎng)期投資的核算（一）核算范圍105（一）核算范圍本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門有關(guān)事業(yè)單位對(duì)外投資的規(guī)定。（一）核算范圍本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年106（二）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資（×××）長(zhǎng)期債券投資（×××）本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期投資成本。

（二）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資（×××）107（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)處理1、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理（1）以貨幣資金取得的借：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資（×××）（買價(jià)+稅金+手續(xù)費(fèi)等）貸：銀行存款同時(shí)：借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)處理1、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理108（2）以固定資產(chǎn)取得的借：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資（×××）（評(píng)估價(jià)+稅費(fèi)等）貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資同時(shí)：借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（對(duì)應(yīng)的金額）貸：固定資產(chǎn)（對(duì)應(yīng)的賬面原價(jià)）（2）以固定資產(chǎn)取得的109（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本借：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)同時(shí)：減少無形資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相110（4）以未入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本借：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)（4）以未入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相1112、持有期間的業(yè)務(wù)處理收到利潤(rùn)等投資收益借：銀行存款貸：其他收入——投資收益2、持有期間的業(yè)務(wù)處理收到利潤(rùn)等投資收益1123、轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)處理（1）轉(zhuǎn)入待處置借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值貸：長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期股權(quán)投資（×）

賬面余額（2）實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值3、轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)處理113（3）取得轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入（4）支付處置費(fèi)用借：待處置資產(chǎn)損益—處置凈收入貸：庫存現(xiàn)金銀行存款等（5）處置完畢借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應(yīng)繳國(guó)庫款（3）取得轉(zhuǎn)讓收入1144、因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值貸：長(zhǎng)期投資—長(zhǎng)期股權(quán)投資報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值4、因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)115（四）長(zhǎng)期債券投資的賬務(wù)處理1.長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本借：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期債券投資（包括買價(jià)及稅金、手續(xù)費(fèi)等）貸：銀行存款同時(shí)，借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資（四）長(zhǎng)期債券投資的賬務(wù)處理1.長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按1162.長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：其他收入——投資收益3.對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期債券投資（收回的成本）貸或借：其他收入——投資收益同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資貸：事業(yè)基金2.長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，117第四節(jié)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)四、固定資產(chǎn)增加的核算五、折舊的計(jì)提六、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出七、固定資產(chǎn)減少的核算八、固定資產(chǎn)的清查返回第四節(jié)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)返回118一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)：一般設(shè)備在1000元以上專用設(shè)備在1500元以上單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在

一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算和管理。如圖書、家具等。返回一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在1191.對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。2.事業(yè)單位以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。事業(yè)單位會(huì)計(jì)課件120二、固定資產(chǎn)的分類房屋和建筑物：事業(yè)單位擁有占用權(quán)和使用權(quán)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施。房屋包括辦公用房、業(yè)務(wù)用房、庫房、職工宿舍用房、職工食堂、鍋爐房等；建筑物包括道路、圍墻、水塔等、附屬設(shè)施包括房屋、建筑物內(nèi)的電梯、通訊線路、輸電線路等。專用設(shè)備：是指事業(yè)單位根據(jù)業(yè)務(wù)工作的實(shí)際需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設(shè)備，如學(xué)校的教學(xué)儀器、科研單位的科研儀器、醫(yī)院的醫(yī)療機(jī)械等。通用設(shè)備：是指事業(yè)單位用于業(yè)務(wù)工作的通用型設(shè)備，如交通工具等。文物和陳列品：是指博物館、展覽館、紀(jì)念館等文化事業(yè)單位的各種文物或陳列品，如古物、字畫、紀(jì)念品等圖書、檔案：圖書是指專業(yè)圖書館、文化收藏的書籍以及事業(yè)單位收藏的統(tǒng)一使用的業(yè)務(wù)用書。檔案指的是取得的付出代價(jià)的檔案家具、用具、裝具及動(dòng)植物返回二、固定資產(chǎn)的分類房屋和建筑物：事業(yè)單位擁有占用權(quán)和使用權(quán)的121三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬，固定資產(chǎn)取得方式的不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成也不太一樣，具體如下：三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬122（1）購入固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。（1）購入固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)123（2）自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

（3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前124（4）以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。（5）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。（4）以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確125四、固定資產(chǎn)增加的核算（一）賬戶設(shè)置（二）賬務(wù)處理返回四、固定資產(chǎn)增加的核算（一）賬戶設(shè)置返回126（一）賬戶設(shè)置為了核算固定資產(chǎn)的增減變化情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”兩個(gè)對(duì)應(yīng)科目。固定資產(chǎn)明細(xì)賬按品種設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

（一）賬戶設(shè)置為了核算固定資產(chǎn)的增減變化情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置127固定資產(chǎn)借貸取得固定資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)增加出售固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)減少期末余額：固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)固定資產(chǎn)借貸取得固定資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)增加出售固定資產(chǎn)或固定資128非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)借貸因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)出的基金以及計(jì)提折舊減少的基金因固定資產(chǎn)增加而形成的基金數(shù)期末余額：?jiǎn)挝粨碛谢蚩刂频墓潭ɑ鹂傊捣祷胤橇鲃?dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)借貸因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)出的基金以及計(jì)129（二）賬務(wù)處理1、事業(yè)單位購入不需安裝固定資產(chǎn)2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)3、購入固定資產(chǎn)扣除質(zhì)量保證金的4、自行建造的固定資產(chǎn)5、融資租入固定資產(chǎn)6、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)（二）賬務(wù)處理1、事業(yè)單位購入不需安裝固定資產(chǎn)130（二）賬務(wù)處理1、事業(yè)單位購入不需安裝固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)；借：事業(yè)支出（或經(jīng)營(yíng)支出、專用基金—修購基金）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（或零余額賬戶用款額度或銀行存款)（二）賬務(wù)處理1、事業(yè)單位購入不需安裝固定資產(chǎn)時(shí)131例：某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購入兩臺(tái)電腦，用于事業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，價(jià)款10000元，增值稅1700元，以銀行存款支付，請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄借：事業(yè)支出—設(shè)備購置費(fèi)11700

貸：銀行存款11700同時(shí)：借：固定資產(chǎn)—臺(tái)式電腦11700

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)11700例：某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購入兩臺(tái)電腦，用于事業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，價(jià)款1322、購入需要安裝的固定資產(chǎn)

先通過在建工程核算借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等安裝完畢時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)133例：2014年10月15日某學(xué)校采購一臺(tái)需安裝的教學(xué)用的設(shè)備，價(jià)款為60萬元，增值稅10.2萬元，款項(xiàng)通過財(cái)政直接支付，2014年10月20日支付安裝調(diào)試費(fèi)用共計(jì)5000元，通過零余額賬戶授權(quán)支付。2014年10月25日該設(shè)備驗(yàn)收入庫。請(qǐng)進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)處理。例：2014年10月15日某學(xué)校采購一臺(tái)需安裝的教學(xué)用的設(shè)備1341、2014年10月15日支付設(shè)備款借：事業(yè)支出—設(shè)備購置費(fèi)70.2萬元財(cái)政補(bǔ)助收入70.2萬元同時(shí)：借：在建工程—××

設(shè)備70.2萬元貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)70.2萬元2、2014年10月20日支付安裝調(diào)試費(fèi)借：事業(yè)支出—設(shè)備購置費(fèi)0.5萬元貸：零余額賬戶用款額度0.5萬元借：在建工程—××

設(shè)備0.5萬元貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)0.5萬元1、2014年10月15日支付設(shè)備款1353、2014年10月25日，固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫：借：固定資產(chǎn)—××

設(shè)備70.7萬元貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)70.7萬元同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程70.7萬元貸：在建工程—××

設(shè)備70.7萬元3、2014年10月25日，固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫：1363、購入固定資產(chǎn)扣除質(zhì)量保證金的(1)取得時(shí)：借：固定資產(chǎn)或在建工程（需安裝的）（確定的成本)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（或在建工程同時(shí)：借：事業(yè)支出（或經(jīng)營(yíng)支出或?qū)Ｓ没稹拶徎穑òl(fā)票價(jià)）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（或零余額賬戶用款額度或銀行存款）（支付的款項(xiàng)）其他應(yīng)付款（或長(zhǎng)期應(yīng)付款）（質(zhì)保金）(2)質(zhì)保金滿，支付質(zhì)保金時(shí)借：其他應(yīng)付款（或長(zhǎng)期應(yīng)付款或事業(yè)支貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等3、購入固定資產(chǎn)扣除質(zhì)量保證金的1374、自行建造的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。4、自行建造的固定資產(chǎn)1385、融資租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)或在建工程（成本）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（租賃價(jià)款）非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)或在建工程（差額）同時(shí)：借：事業(yè)支出等（實(shí)際支付的款項(xiàng)）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等定期支付租金時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)：借：事業(yè)支出等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等5、融資租入固定資產(chǎn)139例：某事業(yè)單位以融資方式租入設(shè)備一臺(tái)，按租賃協(xié)議規(guī)定，設(shè)備價(jià)款為1000000元，租期為5年，每年支付租金200000元。另外，以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)10000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)10000元，安裝調(diào)試費(fèi)10000元，設(shè)備安裝調(diào)試完畢并交付使用。進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理例：某事業(yè)單位以融資方式租入設(shè)備一臺(tái)，按租賃協(xié)議規(guī)定，設(shè)備價(jià)1401、租入固定資產(chǎn)時(shí)：借：在建工程—1000000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—×××1000000同時(shí)支付有關(guān)費(fèi)用：借：在建工程—30000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程30000借：事業(yè)支出—設(shè)備購置費(fèi)30000

貸：銀行存款300001、租入固定資產(chǎn)時(shí)：1412、交付使用借：固定資產(chǎn)——1030000

貸：在建工程——1030000同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程30000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)300002、交付使用1423、每年支付租金借：事業(yè)支出—設(shè)備購置費(fèi)30000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)30000借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—×××200000

貸：銀行存款2000003、每年支付租金1436、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)或在建工程(確定的成本)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)或在建工程同時(shí)，按支付的相關(guān)稅費(fèi)借：其他支出等貸：銀行存款等6、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)144例：某事業(yè)單位接受外商捐贈(zèng)的一臺(tái)小汽車，根據(jù)其發(fā)票等單據(jù)記載的價(jià)值為25萬元，另外以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)3000元，進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)—小汽車253000元貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定基金253000元同時(shí)：借：事業(yè)支出3000元貸：銀行存款3000元例：某事業(yè)單位接受外商捐贈(zèng)的一臺(tái)小汽車，根據(jù)其發(fā)票等單據(jù)記載145五、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提（一）固定資產(chǎn)折舊的范圍（二）固定資產(chǎn)折舊的方法（三）折舊的賬務(wù)處理五、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提（一）固定資產(chǎn)折舊的范圍146(一)固定資產(chǎn)折舊的范圍事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按期對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1、文物和陳列品；2、動(dòng)植物；3、圖書、檔案；4、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。(一)固定資產(chǎn)折舊的范圍事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按期對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。147（二）固定資產(chǎn)折舊的方法1、折舊年限的確定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計(jì)使用年限。

2、折舊的方法事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

（二）固定資產(chǎn)折舊的方法1、折舊年限的確定1483、事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。4、固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。3、事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)1495、計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。6、固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。5、計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)150（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理事業(yè)單位應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，沖減凈資產(chǎn)中的非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)科目借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)處置時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢（處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊）貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的賬面余額）（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理事業(yè)單位應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，151六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用1522.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本借：事業(yè)支出（經(jīng)營(yíng)支出等）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（零余額賬戶用款額度銀行存款等）2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)153七、固定資產(chǎn)減少的處理報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理1、出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)首先轉(zhuǎn)入待處置借：待處置資產(chǎn)損溢—待處置資產(chǎn)價(jià)值累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)

實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢——待處置資產(chǎn)價(jià)值七、固定資產(chǎn)減少的處理報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資154出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，“待通過處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入”。取得價(jià)款：借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等轉(zhuǎn)銷：借:待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應(yīng)繳國(guó)庫款出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相1552.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資同時(shí)：借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)(按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金)累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本156八、固定資產(chǎn)的清查事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)八、固定資產(chǎn)的清查事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每157（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)1、首先，轉(zhuǎn)入待處置借：待處置資產(chǎn)損溢—待處置資產(chǎn)價(jià)值累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2、報(bào)批處理時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢——待處置資產(chǎn)價(jià)值（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)1583、取得殘料變價(jià)收入：借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入4、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等5、轉(zhuǎn)銷：借:待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應(yīng)繳國(guó)庫款3、取得殘料變價(jià)收入：159[例1]某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購入電腦一臺(tái)，價(jià)款8000元。開出轉(zhuǎn)賬支票一張付訖借：事業(yè)支出––辦公設(shè)備購置費(fèi)8000

貸：銀行存款8000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)8000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定基金8000[例1]某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購入電腦一臺(tái)，價(jià)款8000元。160[例2]接受捐贈(zèng)小轎車一輛，該車市場(chǎng)價(jià)格為150000元。借：固定資產(chǎn)150000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定基金150000[例3]融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)付租賃費(fèi)100000元借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)100000

貸：其他應(yīng)付款