第十三章 車船稅

樂觀人生春有百花秋有月，夏有涼風(fēng)冬有雪。若無閑事掛心頭，便是人間好時節(jié)。天才與勤奮在天才和勤奮之間，我毫不遲疑地選擇勤奮，她幾乎是世界上一切成就的摧產(chǎn)婆?！獝垡蛩固苟悇?wù)文化格言——把納稅人的呼聲作為第一選擇，——把納稅人的需求作為第一行動，——把納稅人的滿意作為第一標(biāo)準(zhǔn)。

第十三章車船稅

第一節(jié)稅種的設(shè)置

第二節(jié)征稅對象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時間

第三節(jié)稅基與稅率

第四節(jié)稅收優(yōu)惠

第五節(jié)稅額計算

第六節(jié)稅款的繳納

第一節(jié)稅種的設(shè)置

車船稅是對車輛、船舶征收的一種稅，屬于財產(chǎn)稅性質(zhì)的稅種，征收車船稅的主要目的是為政府取得財政收入。

歷史上，世界各國曾普遍征收車船稅。

中國對車船征稅始于西漢，明清時代，曾對內(nèi)河商船征收船鈔。1945年6月，國民黨政府公布了《使用牌照稅法》，在全國統(tǒng)一開征車船使用牌照稅。中華人民共和國成立后，政務(wù)院于1951年9月頒布了《車船使用牌照稅暫行條例》。1973年工商稅制改革時，將對內(nèi)資企業(yè)征收的車船使用牌照稅并入工商稅，對個人、外僑以及外資企業(yè)、中外合資、合營企業(yè)的車船，繼續(xù)征收車船使用牌照稅。1986年9月國務(wù)院頒布《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》?，F(xiàn)行車船稅的法律依據(jù)，是國務(wù)院于2006年12月29日頒布的《中華人民共和國車船稅暫行條例》和2007年2月1日由財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《中華人民共和國車船稅暫行條例實施細(xì)則》。第二節(jié)征稅對象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時間一、征稅對象車船稅的征稅對象為車輛和船舶。（一）車輛作為車船稅征稅對象的車輛，是依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車輛管理部門登記的車輛。包括：載客汽車（含電車）；載貨汽車（含半掛牽引車、掛車）；三輪汽車；低速貨車；摩托車等。（二）船舶作為車船稅征稅對象的船舶，是依法在船舶管理部門登記的船舶。包括：機(jī)動船；拖船；非機(jī)動駁船。

注意:臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)的車船，不征收車船稅。二、納稅人車船稅的納稅人為車輛、船舶的所有人或管理人。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，由使用人代為繳納。從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人，依法代收代繳車船稅。三、納稅義務(wù)發(fā)生時間車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)車船登記證書或者行駛證書的當(dāng)月。

納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間。

時間就像海棉里的水，擠擠總是有的騰不出時間來睡覺的人，遲早會騰出時間來？生?。或v不出時間來復(fù)習(xí)的人，遲早會騰出時間來？補(bǔ)考；騰不出時間來談戀愛的人，遲早會騰出時間來？相親！

第三節(jié)稅基與稅率

一、稅基（一）車輛載客汽車、摩托車的稅基為車輛的輛數(shù)。載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、專項作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車的稅基為自重噸數(shù)[即整備質(zhì)量：指汽車按出廠技術(shù)條件裝備完整

（如備胎、工具等安裝齊備），各種油水添滿后的重量。亦即我們以前慣稱的空車重量。（二）船舶船舶的稅基為凈噸位數(shù)，拖船按照發(fā)動機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸。游艇以艇身長度為稅基。二、稅率

為平衡不同種類、等級車輛與船舶的稅收負(fù)擔(dān)，考慮各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，車船稅采用分類分級幅度定額稅率。

車船稅具體的稅率水平依據(jù)

《車船稅稅目稅額表》確定（詳見教材P372——373）。案例分析及參考答案：（1）電車；參考答案：電車，以“每輛”為計稅單位，按規(guī)定的適用稅額征收車船稅。（2）半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車；參考答案：半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車，以“整備質(zhì)量每噸”為計稅單位，按規(guī)定的適用稅額征收車船稅。（3）拖船、非機(jī)動駁船參考答案：拖船、非機(jī)動駁船，分別按照機(jī)動船舶稅額的50%計算征收車船稅。第四節(jié)稅收優(yōu)惠一、政策性優(yōu)惠（一）捕撈、養(yǎng)殖漁船，免征車船稅捕撈、養(yǎng)殖漁船，是指在漁業(yè)船舶登記管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的船舶。（二）對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或減半征收車船稅二、社會性優(yōu)惠（一）對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅對受地震、洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅。（二）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

三、政治性優(yōu)惠（一）軍隊、武警專用的車船，免征車船稅

軍隊、武警專用的車船，是指按照規(guī)定在軍隊、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船。（二）警用車船，免征車船稅

警用車船，是指公安機(jī)關(guān)、國家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。四、管理性優(yōu)惠按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動船舶，自車船稅法實施之日（2012年1月1日）起5年內(nèi)免征車船稅。依法不需要再車船登記管理部門登記的機(jī)場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日（2012年1月1日）起5年內(nèi)免征車船稅。五、外交稅收豁免依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船，免征車船稅。第五節(jié)稅額計算

一、基本公式1、車輛的車船稅稅額計算公式（1）乘用車、客車（包括電車）、摩托車應(yīng)納稅額=輛數(shù)*適用稅額（2）貨車（包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等）、掛車和其他車輛（含專用作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車）應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸數(shù)*適用稅額2、船舶的車船稅稅額計算公式（1）機(jī)動船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)*適用稅額（2）拖船和非機(jī)動駁船應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)*機(jī)動船舶適用稅額*50%拖船按照發(fā)動機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅。（3）游艇的應(yīng)納稅額=艇身長度米數(shù)*適用稅額購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。應(yīng)納稅額為年應(yīng)納稅額除以12再乘以應(yīng)納稅月份數(shù)。二、例題【例13-1】【例13-2】見教材P375每天都開開心心世上最難懂的是？人心，最飄渺的是？真心，最強(qiáng)大的是？信心，最可貴的是？愛心，最難下的是？決心，最溫暖的是？關(guān)心，最重要的是你每天都開心！第六節(jié)稅款的繳納

一、繳納辦法1、扣繳義務(wù)人代收車船稅從事機(jī)動車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險費時依法代收車船稅。機(jī)動車車船稅扣繳義務(wù)人在代收車船稅時，應(yīng)當(dāng)在機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險的保險單以及保費發(fā)票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。[第三者責(zé)任強(qiáng)制保險，簡稱交強(qiáng)險，是由保險公司對被保險機(jī)動車發(fā)生道路交通事故造成受害人(不包括本車人員和被保險人)的人身傷亡、財產(chǎn)損失，在責(zé)任限額內(nèi)予以賠償?shù)膹?qiáng)制性責(zé)任保險。]

已完稅或者依法減免稅的車輛，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證或者減免稅證明。納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。扣繳義務(wù)人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納車船稅。2、納稅人自行申報繳納車船稅車船稅沒有扣繳義務(wù)人的，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報繳納。納稅人繳納車船稅時，應(yīng)當(dāng)提供反映排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長度等與納稅相關(guān)信息的相應(yīng)憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求提供的其他資料。二、納稅申報車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時解繳代收代繳的稅款和滯納金，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報?？劾U義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款和滯納金時，應(yīng)當(dāng)同時報送明細(xì)的稅款和滯納金扣繳報告。三、納稅地點

車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船