企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算(一)

項(xiàng)目四企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算張娟湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系2023/9/221湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系知識(shí)目標(biāo)掌握涉稅業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)科目掌握各稅種的稅務(wù)處理和計(jì)算掌握各稅種的會(huì)計(jì)核算 技能目標(biāo)能夠進(jìn)行企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理和稅額計(jì)算能夠進(jìn)行工業(yè)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算能夠進(jìn)行商業(yè)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2023/9/222湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系引導(dǎo)案例：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2010年4月1日購入A材料1000千克，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元，增值稅額為5100元，取得符合標(biāo)準(zhǔn)的貨運(yùn)發(fā)票注明支付運(yùn)費(fèi)800元，在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元；4月6日，該批材料因管理不善導(dǎo)致被盜丟失10%，至月底尚未查明原因；4月8日，企業(yè)將剩余材料投產(chǎn)生產(chǎn)出甲產(chǎn)品，當(dāng)月25日不含稅銷售額為80000元，另收取甲產(chǎn)品包裝物押金1000元；同時(shí)，當(dāng)月該企業(yè)還將自產(chǎn)的一批乙產(chǎn)品用于本企業(yè)的廠房建設(shè)，成本為20000元。模塊一工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算2023/9/223湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系 針對(duì)以上資料，該企業(yè)財(cái)務(wù)部宋經(jīng)理向剛來企業(yè)實(shí)習(xí)的大學(xué)畢業(yè)生小王提出以下問題： （1）該業(yè)務(wù)涉及企業(yè)的哪些生產(chǎn)經(jīng)營階段及增值稅的主要明細(xì)科目等？ （2）針對(duì)業(yè)務(wù)資料，增值稅各明細(xì)科目的稅額是多少？ （3）針對(duì)業(yè)務(wù)資料，如何進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算？ （4）企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額是多少？2023/9/224湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系

確定工業(yè)企業(yè)增值稅核算的步驟如下： 第一步，審核涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證； 第二步，選用并確立正確的會(huì)計(jì)科目； 第三步，計(jì)算相關(guān)稅種的應(yīng)納稅額，并編制記賬憑證； 第四步，審核后，登記相關(guān)明細(xì)賬和總賬。2023/9/225湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系（一）涉稅的主要會(huì)計(jì)科目

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目本科目核算企業(yè)繳納的各種稅費(fèi)，包括：增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅資源稅車船稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅土地增值稅土地使用稅城市維護(hù)建設(shè)稅

教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)保險(xiǎn)保障基金個(gè)人所得稅2023/9/226湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系【注意】1、保險(xiǎn)保障基金，不是普通企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)，而是指保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為了有足夠的能力應(yīng)付可能發(fā)生的巨額賠款，從年終結(jié)余中所專門提存的后備基金。2、印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。3、本科目應(yīng)按照其核算的各稅種進(jìn)項(xiàng)明細(xì)核算。其中，增值稅在本科目下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目，其他各稅種各設(shè)一個(gè)二級(jí)科目。2023/9/227湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系4、本科目余額一般在貸方，反映企業(yè)期末已經(jīng)計(jì)提應(yīng)繳而未繳的稅額。如為借方余額，則反映企業(yè)期末多繳的稅費(fèi)。5、考試時(shí)，要正確書寫“應(yīng)交稅費(fèi)”，不能寫成“應(yīng)交稅金”，否則會(huì)扣分。

6、屬負(fù)債類賬戶。2023/9/228湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系

其基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則用T型表述為：負(fù)債類賬戶的特點(diǎn)2023/9/229湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)

借方負(fù)債的減少或償還

貸方

負(fù)債的增加

余額：未償還的負(fù)債2023/9/2210湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系基本的帳務(wù)處理企業(yè)繳納各種稅費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅等貸：銀行存款等退回多繳的稅費(fèi)：借:銀行存款等貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅等2023/9/2211湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（重點(diǎn)，常出綜合考點(diǎn)）

增值稅價(jià)外稅的特點(diǎn)，決定了增值稅額與收入相對(duì)獨(dú)立，稅金不是賬面銷售額的組成部分。

增值稅核算不通過損益類賬戶進(jìn)行，而是通過負(fù)債類賬戶核算。2023/9/2212湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系一般納稅人增值稅核算賬戶共涉及三個(gè)核算賬戶：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整【注】一般納稅人“應(yīng)交增值稅”核算有9個(gè)明細(xì)子母?？荚嚂r(shí)，這9個(gè)明細(xì)子目均不能簡(jiǎn)寫，不能有錯(cuò)別字。2023/9/2213湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

借貸1、進(jìn)項(xiàng)稅額2、已交稅金3、減免稅款4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額余額：多交的增值稅5、轉(zhuǎn)出未交增值稅6、銷項(xiàng)稅額7、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8、出口退稅余額：未交的增值稅9、轉(zhuǎn)出多交增值稅2023/9/2214湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系1、關(guān)于“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄

記錄購入貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣的增值稅。

由于購貨方在進(jìn)貨時(shí)隨貨款將稅金支付給銷售方，也意味著購貨方完成了該部分的納稅責(zé)任，故藍(lán)字登記在帳戶的借方。

【注】退貨時(shí)只能在借方用紅字沖減。

2023/9/2215湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系【例1】某企業(yè)2月初購買原材料，支付不含稅價(jià)為1000元、增值稅額為170元，取得專用發(fā)票，并通過認(rèn)證，3月15日發(fā)現(xiàn)10%的材料有問題，現(xiàn)退回銷售方（已到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具了相應(yīng)證明，并在當(dāng)日收到退貨款現(xiàn)金117元）。

2023/9/2216湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系解：該企業(yè)2月初的分錄是：

借：原材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交VAT（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：銀行存款1170

3月15日的分錄

借：原材料-100（1000×10%）

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交VAT（進(jìn)項(xiàng)稅額）-17貸：庫存現(xiàn)金117還有另外一種沖減分錄（板書）。2023/9/2217湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系【注意】考試時(shí)，可用以下方式表示沖減進(jìn)項(xiàng)稅：1、數(shù)據(jù)前加負(fù)數(shù)；1、用一個(gè)方框?qū)?shù)字框起來，表示紅字沖減；切不可帶一枝紅筆去做題，否則作為違紀(jì)，會(huì)受到處罰的，切記。2、增值稅英文：ValueAddedTax下簡(jiǎn)寫為：VAT，考試時(shí)不可。2023/9/2218湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系2、關(guān)于“已交稅金”專欄

核算企業(yè)預(yù)繳本月增值稅額。本科目適用于一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅的納稅人，例如以1天、3天、5天或10天為一個(gè)納稅期限的增值稅納稅人。

意味著完成了一定的納稅義務(wù)，故記入賬戶的借方。2023/9/2219湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系

【例2】某企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定每10天為一期交納增值稅。該企業(yè)11月12日預(yù)交11月1日至10日的增值稅3000元。該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

2023/9/2220湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系解：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交VAT（已交稅金）3000貸：銀行存款30002023/9/2221湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系3、關(guān)于“減免稅款”專欄

核算企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。由于免除或減少了納稅人的納稅義務(wù)，故記入賬戶的借方。

賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交VAT（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入2023/9/2222湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系【例3】某糧食購銷企業(yè)銷售糧食享受免稅優(yōu)惠。2010年2月銷售不含增值稅的銷售額為10萬元，可以開具增值稅發(fā)票。請(qǐng)問當(dāng)月該企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

2023/9/2223湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系①提取銷項(xiàng)稅額時(shí)借：銀行存款113000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交VAT（銷項(xiàng)稅額）13000②核算減免稅額時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交VAT（減免稅款）13000

貸：營業(yè)外收入130002023/9/2224湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系4、關(guān)于“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄

核算生產(chǎn)企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。

這個(gè)子目實(shí)際反映的是出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅“抵”了多少內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅，不是國稅局實(shí)際退的現(xiàn)金。2023/9/2225湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系如何理解“出口退稅”？出口退稅實(shí)際上退的是進(jìn)項(xiàng)稅額，一般可以依據(jù)購進(jìn)發(fā)票予以退稅。

如外貿(mào)企業(yè)可以直接依據(jù)進(jìn)貨的發(fā)票上的載明金額和退稅率計(jì)算退稅即可。2023/9/2226湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系【注意】

但生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口又兼營內(nèi)銷，內(nèi)銷貨物應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅額，可用進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣，出口貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅，并可以退還進(jìn)項(xiàng)稅額。2023/9/2227湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口時(shí)，內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅，在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項(xiàng)稅免征，進(jìn)項(xiàng)稅先抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅，未抵扣完的再申報(bào)退稅。因此出口貨物所享受的實(shí)質(zhì)上的退稅款由抵減的進(jìn)項(xiàng)稅和收到的退稅款兩部分組成。2023/9/2228湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系【例4】某企業(yè)本期發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，內(nèi)銷和外銷產(chǎn)品共用原材料。本月內(nèi)銷銷項(xiàng)稅13600元，外銷產(chǎn)品離岸價(jià)人民幣200000元，增值稅率17%，退稅率13%。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)期免、抵稅額，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。2023/9/2229湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系解：（1）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=200000×（17%-13%）=8000（元）（2）應(yīng)納稅額=13600-（34000-8000）=-12400（元）（3）免、抵、退稅額=200000×13%=26000（元）（4）應(yīng)退稅額=12400（元）（5）應(yīng)當(dāng)免、抵稅額=26000-12400=13600（元）2023/9/22