第8章 資源稅《中國(guó)稅制》教學(xué)課件

《中國(guó)稅制》?精品課件合集第8章資源稅稅收第8章

資源稅資源稅法解讀資源稅概述稅收資源稅例題解析資源稅概述一、資源稅的概念二、資源稅的制度演變?nèi)?、資源稅的征稅目的四、資源稅的收入歸屬稅收一、資源稅的概念資源稅是對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源的銷售額或銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)按規(guī)定的比例稅率或定額稅率計(jì)算征收的一種稅。稅收第二，有人說(shuō)資源稅是調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的，因此具有所得稅的性質(zhì)。資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差收入是從征稅目的上說(shuō)的，而且主要是體現(xiàn)在稅率上。決定一個(gè)稅制性質(zhì)的，不是稅率是否有調(diào)節(jié)作用，而是稅基是否屬于消費(fèi)、所得或財(cái)產(chǎn)。因此，資源稅的征稅對(duì)象并不是收益或所得，所以不屬于所得稅。第三，有人說(shuō)資源稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅，因此具有財(cái)產(chǎn)稅的性質(zhì)。財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)擁有的財(cái)產(chǎn)存量征稅，而資源稅是對(duì)交易的資源流量征稅，因此也不屬于財(cái)產(chǎn)稅。第一，資源稅的征稅對(duì)象是貨物，雖然它是自然界未經(jīng)加工的產(chǎn)物，但與農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)品一樣本質(zhì)上都是貨物，因而就屬于貨物稅，而貨物稅就是消費(fèi)稅。事實(shí)上，資源產(chǎn)品作為一般貨物需要繳納增值稅。資源稅是在增值稅普遍征收的基礎(chǔ)上的另外征稅，因此，實(shí)際上是一種特別貨物稅。換言之就是一種特別消費(fèi)稅。資源稅在本質(zhì)上屬于消費(fèi)稅的三點(diǎn)理由總之，資源稅不是跟貨物與勞務(wù)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅并列的一類稅，而是貨物勞務(wù)消費(fèi)稅的一個(gè)子類，是一種特別貨物稅，在性質(zhì)上屬于特別消費(fèi)稅。稅收二、資源稅的制度演變第一代資源稅（1984年～1993年）第二代資源稅（1994年～2009年）資源稅深化改革（2010年以來(lái)）限原油、天然氣和煤炭三種礦產(chǎn)品。1984年開(kāi)始征收資源稅，鹽稅并入。

1986年起,超率累進(jìn)稅率改為定額稅率。1994年實(shí)施新的資源稅條例，征稅范圍擴(kuò)大到其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等類。2010年6月1日起，新疆油氣田實(shí)行從價(jià)計(jì)征改革；12月起，推向西部12個(gè)省區(qū)市。2011年11月1日起，修訂資源稅條例，對(duì)原油、天然氣按照銷售額的5%～10%實(shí)行從價(jià)計(jì)征，同時(shí)對(duì)從量征收的稅率幅度進(jìn)行個(gè)別調(diào)整。2014年12月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革。2015年5月1日起實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革。2016年7月1日起，資源稅全面實(shí)施從價(jià)計(jì)征改革并推行水資源稅試點(diǎn)。2019年8月26日，《中華人民共和國(guó)資源稅法》發(fā)布，2020年9月1日起施行。稅收三、資源稅的征稅目的增加財(cái)政收入，尤其是增加資源開(kāi)采地或生產(chǎn)地的財(cái)政收入。體現(xiàn)資源有償使用，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)利用。通過(guò)資源稅影響企業(yè)的利潤(rùn)，調(diào)節(jié)資源開(kāi)采中的級(jí)差收入，創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。配合其它稅種，發(fā)揮稅收杠桿的整體功能。稅收四、資源稅的收入歸屬資源稅屬于共享稅，海洋石油資源稅收入歸中央政府，其余歸地方政府。按照現(xiàn)行財(cái)政管理體制，礦產(chǎn)資源稅收入全部為地方財(cái)政收入。水資源稅仍按水資源費(fèi)中央與地方1:9的分成比例不變。河北省在繳納南水北調(diào)工程基金期間，水資源稅收入全部留給該省。2019年，全國(guó)稅收收入157992億元，資源稅收入1822億元，占全國(guó)稅收收入的比重為1.15%，同比增長(zhǎng)11.8%。2018年全國(guó)稅收收入156401億元，資源稅收入1629.9億元，占全國(guó)稅收收入的比重為1.04%。稅收資源稅法解讀第一條

在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅。應(yīng)稅資源的具體范圍，由本法所附《資源稅稅目稅率表》（以下稱《稅目稅率表》）確定。第二條

資源稅的稅目、稅率，依照《稅目稅率表》執(zhí)行?！抖惸慷惵时怼分幸?guī)定實(shí)行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開(kāi)采條件以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案?！抖惸慷惵时怼分幸?guī)定征稅對(duì)象為原礦或者選礦的，應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率。稅收資源稅法解讀第三條

資源稅按照《稅目稅率表》實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征。稅收實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用稅率計(jì)算。實(shí)行從量計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計(jì)算?！抖惸慷惵时怼分幸?guī)定可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的，具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品。資源稅法解讀第四條

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。第五條

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。稅收資源稅法解讀第六條

有下列情形之一的，免征資源稅：（一）開(kāi)采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣；（二）煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。有下列情形之一的，減征資源稅：（一）從低豐度油氣田開(kāi)采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅；（二）高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開(kāi)采的原油、天然氣，減征百分之三十資源稅；（三）稠油、高凝油減征百分之四十資源稅；（四）從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅。根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，國(guó)務(wù)院對(duì)有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。稅收低豐度油氣田，包括陸上低豐度油田、陸上低豐度氣田、海上低豐度油田、海上低豐度氣田。陸上低豐度油田是指每平方公里原油可開(kāi)采儲(chǔ)量豐度低于25萬(wàn)立方米的油田；陸上低豐度氣田是指每平方公里天然氣可開(kāi)采儲(chǔ)量豐度低于2億5千萬(wàn)立方米的氣田；海上低豐度油田是指每平方公里原油可開(kāi)采儲(chǔ)量豐度低于60萬(wàn)立方米的油田；海上低豐度氣田是指每平方公里天然氣可開(kāi)采儲(chǔ)量豐度低于6億立方米的氣田。高含硫天然氣，是指硫化氫含量在每立方米30克以上的天然氣。深水油氣田，是指水深超過(guò)300米的油氣田。三次采油，是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅(qū)、復(fù)合驅(qū)、泡沫驅(qū)、氣水交替驅(qū)、二氧化碳驅(qū)、微生物驅(qū)等方式進(jìn)行采油。稠油，是指地層原油粘度大于或等于每秒50毫帕或原油密度大于或等于每立方厘米0.92克的原油。衰竭期礦山，是指設(shè)計(jì)開(kāi)采年限超過(guò)15年，且剩余可開(kāi)采儲(chǔ)量下降到原設(shè)計(jì)可開(kāi)采儲(chǔ)量的20%以下或者剩余開(kāi)采年限不超過(guò)5年的礦山。衰竭期礦山以開(kāi)采企業(yè)下屬的單個(gè)礦山為單位確定。高凝油，是指凝固點(diǎn)高于四十?dāng)z氏度的原油。稅收資源稅法解讀第七條

有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：（一）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失；（二）納稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦、尾礦。前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。第八條

納稅人的免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予免稅或者減稅。稅收資源稅法解讀第九條

資源稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然資源等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立工作配合機(jī)制，加強(qiáng)資源稅征收管理。第十二條

資源稅按月或者按季申報(bào)繳納；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。第十條

納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。第十一條

納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。稅收資源稅法解讀第十三條

納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。第十四條

國(guó)務(wù)院根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，依照本法的原則，對(duì)取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人試點(diǎn)征收水資源稅。征收水資源稅的，停止征收水資源費(fèi)。水資源稅根據(jù)當(dāng)?shù)厮Y源狀況、取用水類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況實(shí)行差別稅率。水資源稅試點(diǎn)實(shí)施辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。國(guó)務(wù)院自本法施行之日起五年內(nèi)，就征收水資源稅試點(diǎn)情況向全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)告，并及時(shí)提出修改法律的建議。第十五條

中外合作開(kāi)采陸上、海上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅。2011年11月1日前已依法訂立中外合作開(kāi)采陸上、海上石油資源合同的，在該合同有效期內(nèi)，繼續(xù)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費(fèi)，不繳納資源稅；合同期滿后，依法繳納資源稅。稅收資源稅法解讀第十六條

本法下列用語(yǔ)的含義是：(略)第十七條

本法自2020年9月1日起施行。1993年12月25日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》同時(shí)廢止。稅收資源稅稅目稅率表稅收稅目征稅對(duì)象稅率能源礦產(chǎn)原油原礦6%天然氣、頁(yè)巖氣、天然氣水合物原礦6%煤原礦或者選礦2%—10%煤成（層）氣原礦1%-2%鈾、釷原礦4%油頁(yè)巖、油砂、天然瀝青、石煤原礦或者選礦1%-4%地?zé)嵩V1%-20%或者每立方米1-30元金屬礦產(chǎn)黑色金屬鐵、錳、鉻、釩、鈦原礦或者選礦1%-9%有色金屬銅、鉛、鋅、錫、鎳、銻、鎂、鈷、鉍、汞原礦或者選礦2%-10%鋁土礦原礦或者選礦2%-9%鎢選礦6.5%鉬選礦8%金、銀原礦或者選礦2%-6%鉑、鈀、釕、鋨、銥、銠原礦或者選礦5%-10%輕稀土選礦7%-12%中重稀土選礦20%鈹、鋰、鋯、鍶、銣、銫、鈮、鉭、鍺、鎵、銦、鉈、鉿、錸、鎘、硒、碲原礦或者選礦2%-10%稅收非金屬礦產(chǎn)礦物類高嶺土 稅收原礦或者選礦1%-6%石灰?guī)r原礦或者選礦1%-6%或者每噸（或者每立方米）1-10元磷原礦或者選礦3%-8%石墨原礦或者選礦3%-12%螢石、硫鐵礦、自然硫原礦或者選礦1%-8%天然石英砂、脈石英、粉石英、水晶、工業(yè)用金剛石、冰洲石、藍(lán)晶石、硅線石（矽線石）、長(zhǎng)石、滑石、剛玉、菱鎂礦、顏料礦石、天然堿、芒硝、鈉硝石、明礬石、砷、碘、溴、膨潤(rùn)土、硅藻土、陶瓷土、耐火黏土、鐵礬石、凹凸棒石粘土、海泡石粘土、伊利石粘土、雷托石粘土原礦或者選礦1%-12%葉蠟石、硅灰石、透輝石、珍珠巖、云母、沸石、重晶石、毒重石、方解石、蛭石、透閃石、工業(yè)用電氣石、白堊、石棉、藍(lán)石棉、紅柱石、石榴子石、石膏原礦或者選礦2%-12%其他粘土（鑄型用粘土、磚瓦用粘土、陶粒用粘土、水泥配料用粘土、水泥配料用紅土、水泥配料用黃土、水泥配料用泥巖、保溫材料用粘土）原礦或者選礦1%-5%或者每噸（或者每立方米）0.1-5元巖石類大理巖、花崗巖、白云巖、石英巖、砂巖、輝綠巖、安山巖、閃長(zhǎng)巖、板巖、玄武巖、片麻巖、角閃巖、頁(yè)巖、浮石、凝灰?guī)r、黑曜巖、霞石正長(zhǎng)巖、蛇紋巖、麥飯石、泥灰?guī)r、含鉀巖石、含鉀砂頁(yè)巖、天然油石、橄欖巖、松脂巖、粗面巖、輝長(zhǎng)巖、輝石巖、正長(zhǎng)巖、火山灰、火山渣、泥炭原礦或者選礦1%-10砂石原礦或者選礦1%-5%或者每噸（或者每立方米）0.1-5元寶石類寶石、玉石、寶石級(jí)金剛石、瑪瑙、黃玉、碧璽原礦或者選礦4%-20%水汽礦產(chǎn)二氧化碳?xì)?、硫化氫氣、氦氣、氡氣原礦2%-5%礦泉水原礦1%-20%或者每立方米1-30元鹽鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽選礦3%-15%天然鹵水原礦3%-15%或者（或者每立方米）1-10元海鹽2%-5%稅收【例題8-1】某油田2014年12月生產(chǎn)原油25萬(wàn)噸，當(dāng)月銷售20萬(wàn)噸，取得不含稅收入80萬(wàn)元。加熱、修井用1.6萬(wàn)噸，將0.4萬(wàn)噸原油贈(zèng)送給協(xié)作單位；開(kāi)采天然氣70萬(wàn)立方米，當(dāng)月銷售60萬(wàn)立方米，取得不含稅收入120萬(wàn)元，待售10萬(wàn)立方米。按規(guī)定該油田原油、天然氣資源稅稅率均為6%，要求計(jì)算該油田2014年12月應(yīng)納資源稅稅額。【解析】開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅；將原油贈(zèng)送給協(xié)作單位應(yīng)按視同銷售征收資源稅。應(yīng)納資源稅＝（80+0.4×80÷20）×6%+120×6%＝12.096萬(wàn)元。稅收