出口企業(yè)賬務(wù)處理

出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理出口生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理一、出口生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理例一：出口生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易免稅申報(bào)及出口退稅會(huì)計(jì)處理1、淮安四維工具有限公司 2007年8月出口自產(chǎn)工具一批， 12萬(wàn)美元。12×7.5（匯率）＝ 90萬(wàn)元征退稅率之差＝ 17％-5％＝12％90×12％＝10.8萬(wàn)元借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 10.8貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 10.8借：應(yīng)收外匯賬款 90萬(wàn)元貸：出口銷(xiāo)售收入 90萬(wàn)元2、當(dāng)月接退稅部門(mén)“出口貨物退（免）稅審批單“，載免抵退審批 34萬(wàn)元，其中退稅審批20萬(wàn)元、免抵 14萬(wàn)元。頁(yè)腳內(nèi)容1出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理借：應(yīng)收補(bǔ)貼款－出口退稅20萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅金）14萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）34萬(wàn)元例二：以從事進(jìn)料加工出口生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。江蘇歡歌電纜有限公司 2007年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：1、當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅金 13.6萬(wàn)元，出口銷(xiāo)售 10萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo) 30萬(wàn)元。出口電纜退稅率 5％。取得進(jìn)項(xiàng)稅金：借：原材料 80萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13.6萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款 93.6 萬(wàn)元10×7.55（匯率）＝ 75.5萬(wàn)元借：應(yīng)收外匯賬款 75萬(wàn)元貸：銷(xiāo)售收入 75萬(wàn)元頁(yè)腳內(nèi)容2出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理根據(jù)當(dāng)月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計(jì)算“當(dāng)期不予免抵或退稅的稅額”10×7.55（匯率）×（ 17％-5％）＝9.06萬(wàn)元借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 9.06 萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；9.06萬(wàn)元2、收到淮安市國(guó)稅局出具的 《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》 一份，載明“不予抵扣稅額抵減額”10 萬(wàn)元，用紅字記：借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 10萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 10萬(wàn)元、當(dāng)月收到淮安市國(guó)稅局出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》，載明“當(dāng)期免抵稅額”18萬(wàn)元和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”11萬(wàn)元：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款－出口退稅11萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅金）18萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）29萬(wàn)元頁(yè)腳內(nèi)容3出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理4、收到運(yùn)保傭單據(jù) 5萬(wàn)元，沖減原以到岸價(jià)申報(bào)的出口免稅銷(xiāo)售，以紅字記：5×（17％-5％）＝0.6萬(wàn)元借：銷(xiāo)售收入 5萬(wàn)元貸：應(yīng)收外匯賬款 5萬(wàn)元借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本0.6萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.6萬(wàn)元例三：出口生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或征收增值稅賬務(wù)處理：1、2007年9月，淮安笑語(yǔ)金屬有限公司出口不予退稅銅材一批 50萬(wàn)美元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅：50×7.55（匯率）＝ 377.5萬(wàn)元377.5÷（1+17％）×17％＝54.85萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款 377.5 萬(wàn)元頁(yè)腳內(nèi)容4出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理貸：銷(xiāo)售收入 322.65 萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金） 54.85 萬(wàn)元2、由于淮安笑語(yǔ)金屬有限公司上年已申報(bào)退稅材料中，有 10萬(wàn)美元的出口貨物，退稅率為 11％。且未能在規(guī)定時(shí)間補(bǔ)齊相關(guān)材料，稅務(wù)部門(mén)根據(jù)國(guó)稅發(fā)【 2006】第102號(hào)文件要求，對(duì)這部分出口銷(xiāo)售進(jìn)行征稅：10×7.55（匯率）＝ 75.5萬(wàn)元75.5÷（1+17％）×17％＝10.97萬(wàn)元借：以前年度檢查調(diào)整 10.97 萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整 10.97 萬(wàn)元同時(shí)紅字沖減已按征退稅率之差轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)部分：75.5×（17％-11%）=4.53 萬(wàn)元借：以前年度檢查調(diào)整 4.53 萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4.53萬(wàn)元笑語(yǔ)公司當(dāng)月有留抵 3萬(wàn)元，經(jīng)批準(zhǔn)可以沖減，余款開(kāi)票入庫(kù)：頁(yè)腳內(nèi)容5出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理10.97－4.53＝6.44萬(wàn)元6.44－3＝3.44萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 6.44 萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3萬(wàn)元貸：銀行存款 3.44 萬(wàn)元例四、來(lái)料加工出口（包括進(jìn)料加工免稅深結(jié)轉(zhuǎn)）貨物賬務(wù)處理淮安同舟電子有限公司從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)， 2006年8月份從淮安市國(guó)稅局進(jìn)出口處取得《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》，當(dāng)月進(jìn)口保稅原材料 8萬(wàn)美元，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)輔料 11.7萬(wàn)元（含稅價(jià)）。當(dāng)月來(lái)料加工手冊(cè)項(xiàng)下出口 5萬(wàn)美元，其中加工費(fèi) 1萬(wàn)美元。國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售同類(lèi)貨物6萬(wàn)元（含稅價(jià)）：材料購(gòu)進(jìn)：11.7÷（1+0.17％）×0.17＝1.7萬(wàn)元借：原材料－輔料 10萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.7萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款 11.7 萬(wàn)元國(guó)外報(bào)稅材料進(jìn)口不作賬務(wù)處理，設(shè)臺(tái)帳管理。頁(yè)腳內(nèi)容6出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理內(nèi)銷(xiāo)：6÷（1+0.17％）＝5.13萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款 6萬(wàn)元貸：銷(xiāo)售收入－內(nèi)銷(xiāo)收入 5.13萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 0.87萬(wàn)元出口銷(xiāo)售：1×7.55（匯率）＝ 7.55萬(wàn)元借：應(yīng)收外匯賬款 7.55 萬(wàn)元貸：銷(xiāo)售收入－出口銷(xiāo)售收入 7.55萬(wàn)元計(jì)算來(lái)料加工進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：5×7.55（匯率）÷（ 1+0.17％）＝32.26萬(wàn)元1.17×32.26÷（5.13+32.26）＝1.01萬(wàn)元借：銷(xiāo)售成本－出口銷(xiāo)售成本 1.01 萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）1.01萬(wàn)元頁(yè)腳內(nèi)容7出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理二、外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)處理例一：外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易賬務(wù)處理淮安共濟(jì)國(guó)際貿(mào)易公司收購(gòu)紡織品出口，具體業(yè)務(wù)如下：1、購(gòu)進(jìn)布一批，價(jià)稅合計(jì) 60萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。60÷（1+0.17％）＝51.28萬(wàn)元60-51.28 ＝8.72借：庫(kù)存商品 51.28 萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金） 8.72萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款 60萬(wàn)元、轉(zhuǎn)出征退稅率之差部分。51.28×（17％－11％）＝3.08萬(wàn)元借：銷(xiāo)售成本 3.08 萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）3.08萬(wàn)元3、出口離岸價(jià) 8萬(wàn)美元，并申報(bào)退稅頁(yè)腳內(nèi)容8出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理51.28×11％＝5.64萬(wàn)元8×7.55（匯率）＝ 60.4萬(wàn)元借：應(yīng)收出口退稅 5.64 萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅） 5.64萬(wàn)元借：應(yīng)收外匯賬款 60.4 萬(wàn)元貸：出口銷(xiāo)售收入 60.4 萬(wàn)元例二：外貿(mào)企業(yè)作價(jià)方式進(jìn)料加工賬務(wù)處理1、淮安眾志國(guó)際貿(mào)易公司從印度購(gòu)進(jìn)香料 8萬(wàn)美元：8×7.55（匯率）＝ 60.4萬(wàn)元借：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 60.4 萬(wàn)元貸：應(yīng)付外匯賬款 60.4 萬(wàn)元、材料入庫(kù)借：材料物資60.4萬(wàn)元頁(yè)腳內(nèi)容9出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 60.4萬(wàn)元3、作價(jià)70萬(wàn)元（不含稅）銷(xiāo)售給淮安成城化工廠，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。借：應(yīng)收賬款 81.9 萬(wàn)元貸：商品銷(xiāo)售收入 70萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金） 11.9萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：商品銷(xiāo)售成本60.4貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 60.4 萬(wàn)元5、眾志公司以 80萬(wàn)元（不含稅價(jià)）收回委托加工物資，并收到專(zhuān)用發(fā)票：借：庫(kù)存商品 80萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金） 13.6萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款 93.6 萬(wàn)元6、眾志公司出口銷(xiāo)售 10萬(wàn)美元10×7.55（匯率）＝ 75.5萬(wàn)元頁(yè)腳內(nèi)容10出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理借：應(yīng)收外匯賬款 75.5 萬(wàn)元貸：出口銷(xiāo)售收入 75.5 萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收出口退稅13.6-11.9 ＝1.7萬(wàn)元借：應(yīng)收出口退稅 6萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出） 6萬(wàn)元借：應(yīng)收出口退稅11萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）11萬(wàn)元例三：外貿(mào)委托加工方式下進(jìn)料加工賬務(wù)處理1、淮安羅曼進(jìn)出口有限公司進(jìn)口電機(jī)一批 10萬(wàn)美元10×7.55（匯率）＝ 75.5萬(wàn)元借：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 75.5 萬(wàn)元貸：應(yīng)付外匯賬款 75.5 萬(wàn)元、材料入庫(kù)頁(yè)腳內(nèi)容11出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理借：材料物資 75.5萬(wàn)元貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 75.5萬(wàn)元、委托淮安羅蘭機(jī)電設(shè)備制造有限公司加工成機(jī)床借：委托加工材料75.5萬(wàn)元貸：材料物資75.5萬(wàn)元4、加工機(jī)床收回，同時(shí)收到羅蘭加工費(fèi)發(fā)票 15萬(wàn)元（不含稅價(jià)）借：委托加工材料 15萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出） 2.55萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款 17.55 萬(wàn)元、商品入庫(kù)借：庫(kù)存商品90.5萬(wàn)元貸：委托加工材料90.5萬(wàn)元、出口并持加工費(fèi)發(fā)票等單證申報(bào)退稅（退稅率17％）借：應(yīng)收出口退稅2.55萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）2.55萬(wàn)元頁(yè)腳內(nèi)容12出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理例四：外貿(mào)企業(yè)出口不退稅產(chǎn)品賬務(wù)處理淮安瀟瀟進(jìn)出口公司出口鋼材一批，作價(jià) 40萬(wàn)美元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【 2006】第號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅：40×7.55（匯率）＝ 302萬(wàn)元302÷（1+17％）×17％＝43.88萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款 302萬(wàn)元貸：銷(xiāo)售收入 258.12 萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金） 43.88 萬(wàn)元例五：外貿(mào)企業(yè)補(bǔ)征稅賬務(wù)處理淮安暮雨進(jìn)出口有限公司， 上半年有委托加工方式進(jìn)料加工出口床單 20萬(wàn)美元的單證，因申報(bào)過(guò)期不能通過(guò)審核，根據(jù)國(guó)稅發(fā)【 2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)予補(bǔ)稅：該筆業(yè)務(wù)加工費(fèi) 100萬(wàn)元（不含稅價(jià)），退稅率 11％。由于企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)已作如下賬務(wù)處理：100×17％＝17萬(wàn)元頁(yè)腳內(nèi)容13出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理100×11％＝11萬(wàn)元20×7.55（匯率）＝ 151萬(wàn)元借：銷(xiāo)售成本 6萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅