建筑施工企業(yè)稅收籌劃方案

建筑施工企業(yè)稅收籌劃方案一、對(duì)增值稅的籌劃(一)對(duì)甲供材料的籌劃甲供材料是指施工過(guò)程中由建設(shè)單位直接購(gòu)置材料、動(dòng)力等，并將對(duì)應(yīng)的購(gòu)置價(jià)款抵扣建筑工程款。根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人提供建筑勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。假如由建設(shè)單位甲供材料，一般是直接從市場(chǎng)上購(gòu)置，價(jià)格較高，并且在付施工企業(yè)工程款時(shí)是全額抵扣。但施工企業(yè)購(gòu)置材料時(shí)一定會(huì)精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開支。再者，施工企業(yè)一般與材料供貨商有長(zhǎng)期合作的關(guān)系，價(jià)格上既可以得到優(yōu)惠，又可以按比例支付，不僅擴(kuò)大利潤(rùn)空間，還減少了資金成本。因此，實(shí)際工作中盡量與建設(shè)單位不簽甲方供料協(xié)議。(二)對(duì)分包工程的籌劃施工企業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以所有承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的工程款后的余額為營(yíng)業(yè)額。故此，施工企業(yè)在作為總承包人，將部分工程分包給他人時(shí)，盡量用雙包協(xié)議，也就是包工包料，這樣，總承包人承擔(dān)的增值稅就減少?，F(xiàn)舉個(gè)例闡明：a企業(yè)承接到一公路工程5000萬(wàn)，現(xiàn)分包一部分工程，由b企業(yè)中標(biāo)，a企業(yè)與b企業(yè)簽訂工程承包協(xié)議(包工包料)，協(xié)議價(jià)是1000萬(wàn)，a企業(yè)繳的增值稅是(6000-1000)×3%=150萬(wàn)，b企業(yè)繳的增值稅是1000×3%=30萬(wàn)。但假如a企業(yè)與b企業(yè)簽訂工程承包協(xié)議(包工不包料)，協(xié)議金額500萬(wàn)，另500萬(wàn)材料由a企業(yè)甲供，這時(shí)a企業(yè)繳納的增值稅就是(6000-500)×3%=165萬(wàn)，b企業(yè)繳的增值稅是500×3%=15萬(wàn)。由此可見，若施工企業(yè)為總承包人，分包協(xié)議盡量使用包工包料協(xié)議，材料由分包人自行購(gòu)置;若施工企業(yè)為分包人，分包協(xié)議盡量使用包工不包料協(xié)議，材料由總承包人甲供。施工企業(yè)作為分包人，假如將分包來(lái)的工程一部分再分包給他人時(shí)，該怎樣籌劃呢?下面來(lái)分析一種案例：a企業(yè)與b企業(yè)簽定了1000萬(wàn)的工程承包協(xié)議，b企業(yè)將此項(xiàng)工程一部分分包給c企業(yè)，與c企業(yè)簽定了500萬(wàn)工程承包協(xié)議，現(xiàn)實(shí)中b企業(yè)應(yīng)繳增值稅1000萬(wàn)×3%=30萬(wàn)，c企業(yè)應(yīng)繳增值稅500萬(wàn)×3%=15萬(wàn)，c企業(yè)繳的增值稅15萬(wàn)b企業(yè)無(wú)法抵扣。假如b企業(yè)通過(guò)籌劃，與a企業(yè)協(xié)商，將分包給c企業(yè)的500萬(wàn)工程直接由a企業(yè)與c企業(yè)簽訂工程承包協(xié)議，b企業(yè)與a企業(yè)只簽定500萬(wàn)工程承包協(xié)議，那么b企業(yè)只交500萬(wàn)×3%=15萬(wàn)增值稅，至少可以節(jié)稅15萬(wàn)。二、對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃(一)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃在施工建設(shè)過(guò)程中，一般需要大型設(shè)備，因此，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值一般較大，固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目，在收入既定的狀況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確的規(guī)定。施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，這樣，企業(yè)可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。不僅使固定資產(chǎn)成本在有效期限中加緊得到賠償，又延緩所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，增長(zhǎng)前期折舊額，把稅款推遲到后期交納，相稱于依法從國(guó)家獲得一筆無(wú)息貸款。緩和了企業(yè)資金壓力。(二)對(duì)勞務(wù)用工的籌劃一般來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)使用勞務(wù)用工有兩種狀況：一是直接與勞務(wù)用工簽定勞務(wù)協(xié)議;二是與勞務(wù)企業(yè)簽定《工程勞務(wù)分包協(xié)議》。采用第一種方式對(duì)施工企業(yè)存在如下風(fēng)險(xiǎn)：1.勞務(wù)用工與企業(yè)沒有勞動(dòng)協(xié)議關(guān)系，所發(fā)的工資稅務(wù)部門不承認(rèn)“工資、薪金”，稅前抵扣困難。2.會(huì)波及到代扣代繳個(gè)人所得稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.勞動(dòng)保障部門會(huì)規(guī)定企業(yè)為勞務(wù)用工購(gòu)置綜合社會(huì)保險(xiǎn)，增長(zhǎng)企業(yè)承擔(dān)。采用第二種方式對(duì)施工企業(yè)愈加有利：1.開具的工程發(fā)票可以稅前扣除。2.不用代扣代繳個(gè)人所得稅。3.回避了交綜合社會(huì)保險(xiǎn)的問題。(三)運(yùn)用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行籌劃施工企業(yè)可以通過(guò)組建集團(tuán)企業(yè)的措施來(lái)平衡稅負(fù)，合適地選擇子企業(yè)或分企業(yè)的組織形式，以此實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部各個(gè)納稅主體之間利益協(xié)調(diào)和平衡，深入減少集團(tuán)企業(yè)的稅收承擔(dān)。不一樣的施工協(xié)議其利潤(rùn)空間是不一樣樣的，企業(yè)集團(tuán)可以將施工利潤(rùn)高的任務(wù)分派給處在虧損的子企業(yè)施工，運(yùn)用子企業(yè)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的政策，到達(dá)減少整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的稅負(fù)。還可以通過(guò)合理分派總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)方式平衡稅負(fù)，稅法規(guī)定母企業(yè)向其多種子企業(yè)提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采用分項(xiàng)簽訂協(xié)議或協(xié)議收取;也可以采用服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。因此，集團(tuán)企業(yè)可以給盈利多的子企業(yè)多分派管理費(fèi)用，處在虧損的子企業(yè)少分派管理費(fèi)用，到達(dá)減少整體稅負(fù)的目的。(四)對(duì)工程收入及成本籌劃企業(yè)所得稅是采用按年征收，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的征管措施，預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)，均衡入庫(kù)的一種手段，但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理，企業(yè)在前三個(gè)季度盡量少確認(rèn)收入，延緩支付所得稅，減少資金壓力，節(jié)省資金成本。施工企業(yè)確認(rèn)收入是按工程完畢進(jìn)度或完畢的工作量進(jìn)行收入確認(rèn)，因此，企業(yè)在稅法容許的前提下，合理地確認(rèn)有關(guān)的工程結(jié)算收入，以便延遲納稅期限。施工企業(yè)的工程成本費(fèi)用的列支直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅的數(shù)額，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)成本費(fèi)用列支的稅收籌劃，首先，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬核銷，另一方面，對(duì)預(yù)付工程款及其他應(yīng)收往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)催討對(duì)方發(fā)票，及時(shí)核銷。分包的工程規(guī)定分包人按工程完畢產(chǎn)值開足發(fā)票。最終，對(duì)于原材料已到工地并領(lǐng)用而發(fā)票未到的應(yīng)及時(shí)辦估價(jià)入庫(kù)和領(lǐng)用。對(duì)于那些可以合理估計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用應(yīng)采用預(yù)先列支的措施列支費(fèi)用，如未發(fā)放的到期職工獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)按照未發(fā)放的月份和職工人數(shù)的平均工資進(jìn)行工資總額列支。三、對(duì)個(gè)人所得稅的籌劃(一)收入均衡籌劃企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每月對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行成本分析，監(jiān)控工程的成本利潤(rùn)狀況，根據(jù)考核制度提前預(yù)支獎(jiǎng)金，使職工收入在每月盡量趨于均衡。(二)異地工程籌劃根據(jù)國(guó)家及各省市的稅法政策，對(duì)異地施工的企業(yè)按營(yíng)業(yè)額的一定比例(各地不一樣樣，一般是0.5%-1%)計(jì)征個(gè)人所得稅。這樣一種6000萬(wàn)的異地工程應(yīng)計(jì)稅就是6000×0.8%=48萬(wàn)，而按查賬征收或回所在地繳稅肯定達(dá)不到這樣高的比例，并且，按工程營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅不能稅前列支，假如企業(yè)可以多和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)主管部門溝通，按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定提供查賬征收證明材料，這樣還是有也許在當(dāng)?shù)匕床橘~征收方式繳納個(gè)人所得稅的。(三)合理提高職工福利施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可考慮在稅前可以列支的狀況下為員工建立醫(yī)療保險(xiǎn)基金、職工教育基金、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保障基金等統(tǒng)籌基金，以國(guó)家規(guī)定的最高限額為職工交納住房公積金，這樣既可以調(diào)動(dòng)員工的積極性，也可以減少稅負(fù)，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和福利承擔(dān)。四、總結(jié)施工企業(yè)的稅收籌劃工作是一項(xiàng)受多種原因影響的系統(tǒng)工程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握并研究國(guó)家的稅收法律法規(guī)和宏觀稅收政策，做一種積極的納稅人。同步，施工企業(yè)具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)高、周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)，繳納的稅種也諸多，具有廣闊的稅收籌劃空間，這就規(guī)