中級會(huì)計(jì)師-中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-基礎(chǔ)練習(xí)題-第16章所得稅-第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

中級會(huì)計(jì)師-中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-基礎(chǔ)練習(xí)題-第16章所得稅-第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量[單選題]1.2011年12月31日，甲公司因以公允價(jià)值計(jì)量且其變（江南博哥）動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為()萬元。A.120B.140C.160D.180正確答案：B參考解析：所得稅費(fèi)用＝150－10＝140（萬元），分錄為：借：所得稅費(fèi)用140遞延所得稅資產(chǎn)10其他綜合收益20貸：遞延所得稅負(fù)債20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150[單選題]3.企業(yè)因下列事項(xiàng)所確認(rèn)的遞延所得稅，不計(jì)入利潤表所得稅費(fèi)用的是()。A.期末按公允價(jià)值調(diào)增以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異B.期末按公允價(jià)值調(diào)減以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異C.期末按公允價(jià)值調(diào)增以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異D.期末按公允價(jià)值調(diào)增投資性房地產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異正確答案：A參考解析：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅。期末按公允價(jià)值調(diào)增以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資的金額，應(yīng)調(diào)增其他綜合收益，由此確認(rèn)的遞延所得稅也應(yīng)調(diào)整其他綜合收益。[單選題]4.AS公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，2018年12月31日預(yù)計(jì)2019年以后不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，且所得稅率將變更為25%。2018年1月1日期初余額資料：遞延所得稅負(fù)債期初余額為30萬元（即因上年以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元而確認(rèn)的）；遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為13.5萬元（即因上年預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異90萬元而確認(rèn)的）。2018年12月31日期末余額資料：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元。該企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。2018年稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。2018年12月31日，AS公司不正確的會(huì)計(jì)處理是()。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債費(fèi)用為95萬元B.預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)收益為11.5萬元C.應(yīng)交所得稅為106.5萬元D.所得稅費(fèi)用83.5萬元正確答案：D參考解析：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1500萬元；計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元；累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異500萬元，遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝500×25%－30＝95（萬元）（2）預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元，累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝100×25%－13.5＝11.5（萬元）（3）應(yīng)交所得稅＝［1000－（500－200）＋（100－90）］×15%＝106.5（萬元）（4）遞延所得稅費(fèi)用＝95－11.5＝83.5（萬元）（5）所得稅費(fèi)用＝106.5＋83.5＝190（萬元）借：所得稅費(fèi)用190遞延所得稅資產(chǎn)11.5貸：遞延所得稅負(fù)債95應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅106.5[單選題]5.甲公司于2019年發(fā)生經(jīng)營虧損5000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年內(nèi)能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為3000萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則甲公司2019年就該事項(xiàng)的所得稅影響，應(yīng)確認(rèn)()。A.遞延所得稅資產(chǎn)1250萬元B.遞延所得稅負(fù)債1250萬元C.遞延所得稅資產(chǎn)750萬元D.遞延所得稅負(fù)債750萬元正確答案：C參考解析：甲公司預(yù)計(jì)在未來5年不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣虧損，則應(yīng)該以能夠抵扣的應(yīng)納稅所得額為限，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝3000×25%＝750（萬元）。[單選題]6.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅費(fèi)用的核算，該公司2018年度利潤總額為4000萬元，適用的所得稅稅率為33%，已知自2019年1月1日起，適用的所得稅率變更為25%。2018年發(fā)生的交易和事項(xiàng)中會(huì)計(jì)處理和稅收處理存在差異的有：本期計(jì)提國債利息收入500萬元；年末持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升1500萬元；年末持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬元。假定2018年1月1日不存在暫時(shí)性差異，則甲公司2018年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為()萬元。A.660B.1060C.1035D.627正確答案：C參考解析：稅法規(guī)定國債利息收入不納稅，因此要調(diào)減；稅法上也不認(rèn)可公允價(jià)值變動(dòng)損益，這里以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，也需要納稅調(diào)減，所以應(yīng)交所得稅＝（4000－500－1500）×33%＝660（萬元）遞延所得稅負(fù)債＝（1500＋100）×25%＝400（萬元）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的遞延所得稅計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用。借：所得稅費(fèi)用1035其他綜合收益25貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅660遞延所得稅負(fù)債400[單選題]7.企業(yè)持有的某項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，成本為200萬元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為240萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。期末該業(yè)務(wù)對所得稅費(fèi)用的影響額為()萬元。A.60B.8C.50D.0正確答案：D參考解析：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)導(dǎo)致賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)賬面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但是由于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益），因其確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也要對應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益（其他綜合收益），不會(huì)對所得稅費(fèi)用造成影響。會(huì)計(jì)分錄為：借：其他權(quán)益工具投資/其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)40貸：其他綜合收益40借：其他綜合收益10貸：遞延所得稅負(fù)債10[單選題]8.M公司2019年實(shí)現(xiàn)利潤總額700萬元，適用的所得稅稅率為25%。當(dāng)年發(fā)生的與所得稅相關(guān)的事項(xiàng)如下：接到環(huán)保部門的通知，支付罰款9萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支14萬元，國債利息收入28萬元，年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”余額為30萬元，當(dāng)年提取產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)20萬元，實(shí)際發(fā)生8萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。M公司2019年凈利潤為()萬元。A.523.25B.525C.526.25D.700正確答案：C參考解析：預(yù)計(jì)負(fù)債的年初賬面余額為30萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異30萬元；年末賬面余額＝30＋20－8＝42（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異42萬元；遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝42×25%－30×25%＝3（萬元）；2019年應(yīng)交所得稅＝（700＋9＋14－28＋20－8）×25%＝176.75（萬元）；2019年所得稅費(fèi)用＝176.75－3＝173.75（萬元）；因此，2019年凈利潤＝700－173.75＝526.25（萬元）。[單選題]9.甲公司所得稅稅率為25%。2019年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為500萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬元。2019年計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬元，2019年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元。假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以稅前抵扣，不考慮其他因素，當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用為()萬元。A.50B.－50C.75D.25正確答案：A參考解析：預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值＝500＋100－300＝300（萬元）；計(jì)稅基礎(chǔ)＝300－300＝0；賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，其差額為300萬元，即為可抵扣暫時(shí)性差異期末余額。“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額＝300×25%＝75（萬元），“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額＝75－125＝－50（萬元），所以遞延所得稅費(fèi)用為50萬元。[單選題]10.甲公司于2019年2月自公開市場以每股8元的價(jià)格取得A公司普通股200萬股，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算（假定不考慮交易費(fèi)用和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）。2019年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價(jià)為每股10元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。甲公司2019年12月31日因該以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為()萬元。A.400B.100C.300D.0正確答案：C參考解析：甲公司在2019年年末應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：借：其他權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動(dòng)400[（10-8）×200]貸：其他綜合收益400借：其他綜合收益100（400×25%）貸：遞延所得稅負(fù)債100綜合上述分錄，2019年12月31日因該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益金額=400-100=300（萬元）。[單選題]11.甲公司2018年12月6日購入設(shè)備一臺，原值為360萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為60萬元。稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限為5年；會(huì)計(jì)規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為4年。稅前會(huì)計(jì)利潤各年均為1000萬元。2019年國家規(guī)定，甲公司從2020年1月1日起變更為高新技術(shù)企業(yè)，按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率由原25%變更為15%，遞延所得稅沒有期初余額，2019年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用分別為()萬元。A.247.5，250B.297.5，247.5C.243.75，247.5D.250，250正確答案：C參考解析：2019年年末（所得稅稅率25%）：（1）賬面價(jià)值=360-（360-60）／4=285（萬元）；（2）計(jì)稅基礎(chǔ)=360-（360-60）×5／15=260（萬元）；（3）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=285-260=25（萬元）；（4）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=25×15%-0=3.75（萬元）；（5）應(yīng)交所得稅=（1000-25）×25%=243.75（萬元）；（6）所得稅費(fèi)用=243.75+3.75=247.5（萬元）。[單選題]12.甲公司2019年12月6日購入設(shè)備一臺，原值為360萬元，凈殘值為60萬元。稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限為5年；會(huì)計(jì)規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為4年。稅前會(huì)計(jì)利潤各年均為1000萬元。甲公司2021年1月1日起變更為高新技術(shù)企業(yè)，按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率由原25%變更為15%，遞延所得稅沒有期初余額，則2020年所得稅費(fèi)用為()萬元。A.243.75B.240C.247.50D.250正確答案：C參考解析：2020年年末（所得稅稅率25%）：（1）賬面價(jià)值＝360－（360－60）/4＝285（萬元）（2）計(jì)稅基礎(chǔ)＝360－（360－60）×5/15＝260（萬元）（3）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝285－260＝25（萬元）（4）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝25×15%－0＝3.75（萬元）（5）應(yīng)交所得稅＝（1000－25）×25%＝243.75（萬元）（6）所得稅費(fèi)用＝243.75＋3.75＝247.5（萬元）[單選題]13.甲公司適用的所得稅稅率為25%，因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，2018年年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額為500萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬元。甲公司2019年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用400萬元，在2019年度利潤表中確認(rèn)了600萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，2019年稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。則2019年有關(guān)保修服務(wù)涉及所得稅的會(huì)計(jì)處理不正確的是()。A.2019年年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為700萬元B.2019年年末可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額為700萬元C.2019年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額為50萬元D.2019年應(yīng)交所得稅為400萬元正確答案：D參考解析：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝500－400＋600＝700（萬元）；預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝700－700＝0；可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額＝700萬元；2019年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝700×25%＝175（萬元）；2019年“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝175－125＝50（萬元）；2019年應(yīng)交所得稅＝（1000＋600－400）×25%＝300（萬元）或＝［1000＋（700－500）］×25%＝300（萬元）；2019年所得稅費(fèi)用＝300－50＝250（萬元）。[單選題]14.2019年12月31日，甲公司因以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2019年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為()萬元。A.120B.140C.160D.180正確答案：B參考解析：所得稅費(fèi)用＝150－10＝140（萬元），分錄為：借：所得稅費(fèi)用140遞延所得稅資產(chǎn)10其他綜合收益20貸：遞延所得稅負(fù)債20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150[單選題]15.甲公司2019年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品20件，單位售價(jià)300萬元（不含增值稅）；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為200萬元。甲公司于2019年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為20%。甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定期初遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的余額均為零；甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。則因銷售A產(chǎn)品于2019年12月31日確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是()萬元。A.100B.400C.-100D.-400正確答案：C參考解析：預(yù)計(jì)退貨部分的利潤計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=（300-200）×20×20%×25%=100（萬元），遞延所得稅費(fèi)用=0-100=-100（萬元）。[單選題]16.甲公司2018年1月1日開業(yè)，2018年和2019年免征企業(yè)所得稅，從2020年起，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2018年開始攤銷無形資產(chǎn)，2018年12月31日其賬面價(jià)值為900萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬元；2019年12月31日，賬面價(jià)值為540萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日有確鑿證據(jù)表明未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，2019年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益為()萬元。A.0B.15C.90D.-15正確答案：B參考解析：遞延所得稅的金額應(yīng)該按轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率來計(jì)算。2018年和2019年為免稅期，不需要繳納所得稅，但是仍然要確認(rèn)遞延所得稅。2018年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=（1200-900）×25%=75（萬元）；2019年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=（900-540）×25%=90（萬元）；2019年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=90-75=15（萬元），故遞延所得稅收益為15萬元。[單選題]17.甲公司系我國境內(nèi)工業(yè)企業(yè)，其有一子公司A公司位于墨西哥，A公司記賬本位幣為比索，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對其境外經(jīng)營子公司A公司的外幣資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算，則A公司的以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在折算時(shí)應(yīng)采用的匯率是()。A.購入A公司合并日的即期匯率B.資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率C.當(dāng)期平均匯率D.資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的近似匯率正確答案：B參考解析：外幣報(bào)表折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，選項(xiàng)B正確。[單選題]18.乙公司記賬本位幣為人民幣，其中境外子公司丁公司的記賬本位幣為歐元。本期期末匯率為1歐元=7.65元人民幣，當(dāng)期即期匯率的近似匯率（采用平均匯率確定）為1歐元=7.32元人民幣。丁公司資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目期初余額為2600萬歐元，人民幣賬戶期初余額為19500萬元人民幣，本期丁公司提取盈余公積600萬歐元，假定丁公司的利潤表采用平均匯率折算，不考慮其他因素，則乙公司合并報(bào)表中折算后的丁公司的“盈余公積”項(xiàng)目金額為()萬元人民幣。A.25620B.23892C.23424D.24480正確答案：B參考解析：乙公司合并報(bào)表中折算后的丁公司的“盈余公積”項(xiàng)目的金額=19500+600×7.32=23892（萬元人民幣）。[單選題]19.甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要對其持有70%股份的境外經(jīng)營子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算，該外幣報(bào)表折算后資產(chǎn)總額為2400萬元人民幣，負(fù)債合計(jì)為1500萬元人民幣，所有者權(quán)益合計(jì)為881萬元人民幣，不考慮其他因素，則合并資產(chǎn)負(fù)債表上因外幣報(bào)表折算差額導(dǎo)致“其他綜合收益”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為()萬元人民幣。A.19B.13.3C.-13.3D.-19正確答案：B參考解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“其他綜合收益”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額=（2400-1500-881）×70%=13.3（萬元人民幣）。少數(shù)股東應(yīng)負(fù)擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額部分應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。[多選題]1.甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2019年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下：當(dāng)期購入作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的股票投資，期末公允價(jià)值大于初始取得成本160萬元；收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助1600萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計(jì)提折舊，稅法規(guī)定此補(bǔ)助應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。甲公司2019年利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債年初余額均為零，未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2019年所得稅的會(huì)計(jì)處理中，正確的是()。A.所得稅費(fèi)用為900萬元B.應(yīng)交所得稅為1700萬元C.遞延所得稅負(fù)債為40萬元D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬元正確答案：BCD參考解析：2019年應(yīng)交所得稅=（5200+1600）×25%=1700（萬元）；遞延所得稅負(fù)債=160×25%=40（萬元），對應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用；遞延所得稅資產(chǎn)=1600×25%=400（萬元）；所得稅費(fèi)用=1700–400=1300（萬元）[多選題]2.下列關(guān)于企業(yè)所得稅的表述中，正確的有()。A.如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)以可取得的應(yīng)納稅所得額為限，確定相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)B.企業(yè)應(yīng)以當(dāng)期適用的稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅C.企業(yè)應(yīng)以未來轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率（假定未來的適用稅率可以預(yù)計(jì)）為基礎(chǔ)計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)D.只要產(chǎn)生暫時(shí)性差異，就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債正確答案：ABC參考解析：選項(xiàng)D，一般情況下，如果企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，但某些特殊情況下，存在暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅影響，如自行研發(fā)的無形資產(chǎn)。[多選題]3.下列項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用的有()。A.企業(yè)發(fā)生可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值暫時(shí)性下降C.企業(yè)因計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下降正確答案：ACD參考解析：選項(xiàng)B產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入其他綜合收益。[多選題]4.下列各項(xiàng)表述中，正確的有()。A.彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的遞延所得稅，會(huì)影響所得稅費(fèi)用金額B.公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確認(rèn)的遞延所得稅，影響所有者權(quán)益C.企業(yè)應(yīng)以當(dāng)前適用的稅率計(jì)算確定遞延所得稅金額D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確認(rèn)的遞延所得稅，影響所有者權(quán)益正確答案：AD參考解析：選項(xiàng)B，公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，所以因其而確認(rèn)的遞延所得稅，會(huì)影響所得稅費(fèi)用的金額；選項(xiàng)C，企業(yè)應(yīng)以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率（假設(shè)未來的適用稅率可以預(yù)計(jì)）為基礎(chǔ)計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額。[多選題]5.關(guān)于企業(yè)的所得稅費(fèi)用，下列表述正確的有()。A.利潤表里的所得稅費(fèi)用指的是遞延所得稅費(fèi)用B.遞延所得稅一定會(huì)影響所得稅費(fèi)用的金額C.遞延所得稅有可能不影響所得稅費(fèi)用的金額D.非同一控制下的企業(yè)合并因資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，不影響購買日的所得稅費(fèi)用正確答案：CD參考解析：選項(xiàng)A，利潤表里的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅；選項(xiàng)B，如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也計(jì)入所有者權(quán)益，不影響利潤表里的所得稅費(fèi)用的金額。[多選題]6.企業(yè)因下列事項(xiàng)確認(rèn)的遞延所得稅，計(jì)入利潤表所得稅費(fèi)用的有()。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異D.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異正確答案：BCD參考解析：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值變動(dòng)的金額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費(fèi)用。[多選題]7.下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有()。A.當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交所得稅B.因?qū)Υ尕浻?jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)C.因以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債D.非同一控制下免稅合并中，被合并方資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，由此確認(rèn)的遞延所得稅正確答案：AB參考解析：選項(xiàng)C，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)因持有期間公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的遞延所得稅，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的“其他綜合收益”科目；選項(xiàng)D，非同一控制下免稅合并中，被合并方資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的調(diào)整科目是合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，不影響所得稅費(fèi)用。[多選題]8.下列關(guān)于所得稅的表述中，正確的有()A.當(dāng)期產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)減少利潤表中的所得稅費(fèi)用B.因集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)往來在個(gè)別報(bào)表中形成的遞延所得稅在合并報(bào)表中應(yīng)該抵銷C.期末因稅率變動(dòng)對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整均應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用D.商譽(yù)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債正確答案：BD參考解析：選項(xiàng)A，如果是因直接計(jì)入所有者權(quán)益的事項(xiàng)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，則其對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不會(huì)影響所得稅費(fèi)用；選項(xiàng)C，期末因稅率變動(dòng)對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整一般情況下應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益。[多選題]9.采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，調(diào)減所得稅費(fèi)用的項(xiàng)目包括()。A.本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債B.本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)C.本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債D.本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債正確答案：CD參考解析：本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債－本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)＋本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)－本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＋本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債－本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債。選項(xiàng)AB會(huì)調(diào)增所得稅費(fèi)用，本題選擇CD。[多選題]10.甲公司適用的所得稅稅率為25%，因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，2019年年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額為500萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬元。甲公司2020年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用400萬元，在2020年度利潤表中確認(rèn)了600萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，2020年稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。2020年有關(guān)保修服務(wù)涉及所得稅的會(huì)計(jì)處理正確的是()。A.2020年年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為700萬元B.2020年年末可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額為700萬元C.2020年“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額為50萬元D.2020年應(yīng)交所得稅為400萬元正確答案：ABC參考解析：預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=500-400+600=700（萬元）；預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=700-700=0；可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=700萬元；2020年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175（萬元）；2020年“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50（萬元）；2020年應(yīng)交所得稅=（1000+600-400）×25%=300（萬元）；2020年所得稅費(fèi)用=300-50=250（萬元）[多選題]11.A公司為2017年新成立的公司，2017年發(fā)生經(jīng)營虧損3000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額，預(yù)計(jì)未來5年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。2018年實(shí)現(xiàn)稅前利潤800萬元，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)計(jì)未來4年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)剩余虧損。2018年適用的所得稅稅率為33%，根據(jù)2018年頒布的新所得稅法規(guī)定，自2019年1月1日起該公司適用所得稅稅率變更為25%。2019年實(shí)現(xiàn)稅前利潤1200萬元，2019年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)剩余虧損。不考慮其他因素，則下列說法正確的是()。A.2017年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)990萬元B.2018年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)264萬元C.2018年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額為550萬元D.2019年末當(dāng)期應(yīng)交所得稅為0正確答案：ACD參考解析：2017年末，A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝3000×33%＝990（萬元）；2018年末，可稅前補(bǔ)虧800萬元，遞延所得稅資產(chǎn)余額為（3000－800）×25%＝550（萬元），應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)＝990－550＝440（萬元），應(yīng)交所得稅為0，當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝440萬元；2019年末，可稅前補(bǔ)虧1200萬元，遞延所得稅資產(chǎn)余額為（3000－800－1200）×25%＝250（萬元），應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)＝550－250＝300（萬元），應(yīng)交所得稅為0，當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝300萬元。[多選題]12.企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，不能采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算的項(xiàng)目有()。A.營業(yè)外收入B.未分配利潤C(jī).資本公積D.固定資產(chǎn)正確答案：ABC參考解析：選項(xiàng)A，外幣報(bào)表折算，利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率折算，營業(yè)外收入不采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算；選項(xiàng)B和C，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，未分配利潤及資本公積均不采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；選項(xiàng)D，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，故固定資產(chǎn)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。[多選題]13.關(guān)于外幣報(bào)表折算差額的列示，下列說法中正確的有()。A.境外經(jīng)營為子公司的，外幣報(bào)表折算差額應(yīng)當(dāng)在合并報(bào)表中單獨(dú)設(shè)置“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示B.境外經(jīng)營為子公司的，外幣報(bào)表折算差額應(yīng)當(dāng)全額列示在合并報(bào)表“其他綜合收益”項(xiàng)目中C.境外經(jīng)營為子公司的，外幣報(bào)表折算差額中歸屬于母公司部分的應(yīng)當(dāng)列示在合并報(bào)表“其他綜合收益”項(xiàng)目中D.境外經(jīng)營為子公司的，外幣報(bào)表折算差額中歸屬于少數(shù)股東享有部分應(yīng)當(dāng)列示在合并報(bào)表“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目中正確答案：CD參考解析：境外經(jīng)營為子公司的，產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額不單獨(dú)設(shè)置“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示，其中歸屬于母公司部分，應(yīng)列示于“其他綜合收益”項(xiàng)目，歸屬于子公司少數(shù)股東享有部分，應(yīng)列示于“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，選項(xiàng)C和D正確。[多選題]14.下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中，正確的有()。A.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”B.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”C.在部分處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的對應(yīng)處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額（原計(jì)入其他綜合收益錯(cuò)處置比例）轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益D.在部分處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的全部外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額（原計(jì)入其他綜合收益）轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益正確答案：ABC參考解析：企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的其他綜合收益，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。[判斷題]1.商譽(yù)的初始確認(rèn)可能會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，影響所得稅費(fèi)用。()A.正確B.錯(cuò)誤正確答案：B參考解析：商譽(yù)的初始確認(rèn)可能會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。[判斷題]2.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)不一定會(huì)影響所得稅費(fèi)用。()A.正確B.錯(cuò)誤正確答案：A參考解析：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)可能會(huì)影響商譽(yù)，也可能影響其他綜合收益等。[判斷題]3.利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期遞延所得稅兩部分。()A.正確B.錯(cuò)誤正確答案：A參考解析：利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分。其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。[判斷題]4.計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。()A.正確B.錯(cuò)誤正確答案：B參考解析：計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。[判斷題]5.對于因以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)該通過其他綜合收益核算。雖然不影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用，但是在根據(jù)利潤總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，仍然要考慮這部分可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。()A.正確B.錯(cuò)誤正確答案：B參考解析：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)通過“其他綜合收益”科目核算，并不影響會(huì)計(jì)利潤，同時(shí)稅法此時(shí)也是不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不需要考慮這部分暫時(shí)性差異的。[判斷題]6.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。()A.正確B.錯(cuò)誤正確答案：B參考解析：外幣報(bào)表折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。[判斷題]7.外幣報(bào)表折算差額應(yīng)當(dāng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。()A.正確B.錯(cuò)誤正確答案：A[判斷題]8.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額（其他綜合收益）轉(zhuǎn)入未分配利潤。()。A.正確B.錯(cuò)誤正確答案：B參考解析：企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額（其他綜合收益）應(yīng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。[問答題]1.甲公司2016年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為100萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬元，與之對應(yīng)的年初虧損200萬元，遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2016年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為9520萬元，使用的企業(yè)所得稅稅率25%且在未來期間保持不變；預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2016年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：資料一：2016年8月，甲公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保支出500萬元；資料二：2016年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬元。2016年末，甲公司再預(yù)提保修費(fèi)200萬元；資料三：2016年12月31日，甲公司對應(yīng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元；資料四：2016年甲公司發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出500萬元；資料五：2016年按照權(quán)益法確認(rèn)境內(nèi)居民企業(yè)乙公司的投資收益300萬元；資料六：上期末虧損本期全部沖回計(jì)算交稅。假定不考慮其他因素。要求：【問題1】計(jì)算甲公司2016年度的應(yīng)納說所得額和應(yīng)交所得稅【問題2】根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對遞延所得稅的影響金額（如無影響，也明確指出無影響的原因）【問題3】根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄）【問題4】計(jì)算甲公司利潤表中應(yīng)列式的2016年的所得稅費(fèi)用正確答案：詳見解析參考解析：【答案1】2016年度的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200（本期實(shí)際發(fā)生）+200（本期計(jì)提）+180（本期計(jì)提）-300（投資收益）-200（上期虧損）=9700（萬元）；2016年度的應(yīng)交所得稅=9700×25%=2425（萬元）【答案2】資料一：對遞延所得稅無影響。分析：關(guān)聯(lián)方擔(dān)保，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時(shí)性差異，形成永久性的差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；資料二：轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。分析：2016年本期支付保修費(fèi)用300萬元，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額200萬元，因期末不存在暫時(shí)性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元（200×25%）。同時(shí)期末需要再確認(rèn)一個(gè)遞延所得稅資產(chǎn)200×25%=50（萬元）；資料三，稅法規(guī)定，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣，因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備180萬元形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元（180×25%）。資料四、資料五：與遞延無關(guān)，未形成暫時(shí)性差異；資料六：虧損引起的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。【答案3】資料一：不涉及遞延所得稅的處理。資料二：借：所得稅費(fèi)用50貸：遞延所得稅資產(chǎn)50借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：所得稅費(fèi)用50資料三：借：遞延所得稅資產(chǎn)45貸：所得稅費(fèi)用45資料六：借：所得稅費(fèi)用50貸：遞延所得稅資產(chǎn)50【答案4】2016年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2425+50-50-45+50=2430（萬元）[問答題]2.甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）于2017年1月成立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25％。該公司2017年利潤總額為6000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：（1）2017年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元，對該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金稅前不得扣除，發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2017年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2017年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。（3）甲公司2017年以4000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國債投資，作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元，計(jì)入以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免稅。（4）2017年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。（5）2017年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元；2017年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬元，公允價(jià)值相對賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。其他相關(guān)資料：（1）假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化；且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。（2）甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：【問題1】確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2017年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。【問題2】計(jì)算甲公司2017年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用?！締栴}3】編制甲公司2017年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：詳見解析參考解析：【答案1】①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5000-500=4500（萬元）；應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為5000萬元，應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=5000-4500=500（萬元）。②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為400萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0；預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異為400萬元。③以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為4200萬元；計(jì)稅基礎(chǔ)為4200萬元；國債利息收入不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。④存貨賬面價(jià)值=2600-400=2200（萬元）；存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為2600萬元；存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異為400萬元。⑤以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為4100萬元，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元；該金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4100-2000=2100（萬元）【答案2】①應(yīng)納稅所得額=6000+500+400+400-200-2100=5000（萬元）。②應(yīng)交所得稅=5000×25%=1250（萬元）。③遞延所得稅資產(chǎn)=（500+400+400）×25%=325（萬元）；遞延所得稅負(fù)債=2100×25%=525（萬元）；遞延所得稅費(fèi)用=525-325=200（萬元）。④所得稅費(fèi)用=1250+200=1450（萬元）【答案3】會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用1450遞延所得稅資產(chǎn)325貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1250遞延所得稅負(fù)債525[問答題]3.甲公司2017年實(shí)現(xiàn)利潤總額4100萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1）自3月1日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2017年發(fā)生研發(fā)支出共計(jì)500萬元（用銀行存款支付70%，30%為研發(fā)人員薪酬），其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后支出300萬元，研發(fā)活動(dòng)至2017年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。（2）11月1日，甲公司自公開市場以每股8元購入10萬股乙公司股票，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2017年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股9元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）2017年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入10000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，除上述差異外，甲公司2017年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。要求：【問題1】對甲公司2017年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定2017年12月31日所形成開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由?！締栴}2】對甲公司購入及持有乙公司股票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在2017年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！締栴}3】計(jì)算甲公司2017年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：詳見解析參考解析：【答案1】①會(huì)計(jì)分錄：借：研發(fā)支岀——費(fèi)用化支岀200——資本化支出300貸：銀行存款350（500×70%）應(yīng)付職工薪酬150（500×30%）借：管理費(fèi)用200貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支岀200②2017年12月31日開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=300×175%=525（萬元），與其賬面價(jià)值300萬元之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。【答案2】①購入及持有乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄：借：其他權(quán)益工具投資--成本80（10*8）貸：銀行存款80借：其他權(quán)益工具投資--公允價(jià)值變動(dòng)10（10*9-80）貸：其他綜合收益10②該其他權(quán)益工具投資在2017年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本80萬元。③確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：其他綜合收益2.5貸：遞延所得稅負(fù)債2.5（10*25%）【答案3】甲公司2017年應(yīng)交所得稅=[4100-200×75%+（2000-10000×15%）]×25%=1112.5（萬元）。甲公司2017年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（2000-10000×15%）×25%=125（萬元）。甲公司2017年所得稅費(fèi)用=1112.5-125=987.5（萬元）。確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用987.5遞延所得稅資產(chǎn)125貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅1112.5[問答題]4.甲公司2019年影響所得稅計(jì)算的交易或事項(xiàng)如下：（1）2019年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)余額為60萬元，遞延所得稅負(fù)債余額為30萬元，適用的所得稅稅率為15%。2019年年中，甲公司接到稅務(wù)部門通知，自2020年1月1日起，該公司不再滿足享有優(yōu)惠稅率的條件，適用的所得稅稅率將變更為25%。（2）甲公司自2019年1月1日開始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)（管理用），研究階段共發(fā)生支出200萬元，開發(fā)階段共發(fā)生支出500萬元，其中100萬元不滿足資本化條件，400萬元滿足資本化條件。該項(xiàng)新技術(shù)已于2019年7月5日研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定用途。預(yù)計(jì)年限為5年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定的攤銷年限、攤銷方法以及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)上是一致的。按照稅法規(guī)定，該內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目符合加計(jì)扣除的條件。（加計(jì)扣除比例為75%）（3）2019年6月30日，甲公司以2000萬元的不含稅價(jià)格取得一棟寫字樓，并于當(dāng)日對外出租，年租金100萬元，租期3年。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。稅法上該寫字樓應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2019年年末該寫字樓公允價(jià)值為2200萬元。稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售或轉(zhuǎn)換時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（4）2019年1月1日，甲公司購入當(dāng)日發(fā)行的國債300萬元，票面利率4%，每年末付息，期限為5年，支付價(jià)款297萬元，另支付手續(xù)費(fèi)3萬元，劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。當(dāng)年末此債券公允價(jià)值為320萬元。稅法規(guī)定，購入國債取得的利息收入免稅。（5）2019年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（6）2019年8月5日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價(jià)款495萬元，另支付交易費(fèi)5萬元。甲公司將該股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2019年12月31日，該股票的公允價(jià)值為1000萬元。假定稅法規(guī)定，該金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（7）2019年10月10日，甲公司由于一項(xiàng)商品購銷合同違約而被客戶起訴?？蛻粢蠹坠举r償經(jīng)濟(jì)損失2500萬元，截止2019年12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)很可能敗訴，如果敗訴，預(yù)計(jì)賠償金額估計(jì)為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)合同違約損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。（8）甲公司2019年的利潤總額為12000萬元。（9）其他有關(guān)資料如下：①甲公司預(yù)計(jì)2019年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2020年1月1日以后轉(zhuǎn)回。②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。③甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。（答案中的金額單位用萬元表示）【問題1】根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司2019年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”。甲公司2019年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表（單位：萬元）【問題2】計(jì)算甲公司2019年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅?！締栴}3】計(jì)算甲公司2019年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。【問題4】編制甲公司2019年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。正確答案：詳見解析參考解析：【答案1】甲公司2019年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表（單位：萬元）【答案2】應(yīng)納稅所得額＝12000－300*75%－400/5/2*75%－（2200－2000）－2000/10/2－300*4%＋300＋2000＝13733（萬元）應(yīng)交所得稅＝13733*15%＝2059.95（萬元）【答案3】“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝（60/15%＋2000）*25%＝600（萬元）“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝600－60＝540（萬元）“遞延所得稅負(fù)債”余額＝（30/15%＋800）*25%＝250（萬元）“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝250－30＝220（萬元）所得稅費(fèi)用＝2059.95－540＋（220－500*25%）＝1614.95（萬元）【答案4】會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用1614.95其他綜合收益125（500*25%）遞延所得稅資產(chǎn)540貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅2059.95遞延所得稅負(fù)債220[問答題]5.A股份有限公司（以下簡稱“A公司”），自2009年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅》，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2018年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的情況如下：（1）2018年4月1日，購入3年期國庫券，實(shí)際支付價(jià)款為2034萬元，債券面值2000萬元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實(shí)際利率為4%。A公司將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。（2）A公司2018年12月10日因銷售商品給H公司而確認(rèn)應(yīng)收賬款100萬元，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中。至2018年12月31日，A公司尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）2018年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價(jià)值120萬元計(jì)價(jià)，該批交易性證券的成本為122萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。（4）A公司編制的2018年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目金額為100萬元，該款項(xiàng)是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除。（5）假定A公司2018年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤1800萬元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損；除上述事項(xiàng)外，A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，A公司以后年度很可能獲得足夠用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額?！締栴}1】請分析A公司2018年12月31日上述各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)各為多少？【問題2】請根據(jù)題中信息分析A公司上述事項(xiàng)中，哪些構(gòu)成暫時(shí)性差異?并請具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，以及所得稅的影響?！締栴}3】計(jì)算A公司2018年所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。正確答案：詳見解析參考解析：【答案1】①該國庫券2018年12月31日的賬面價(jià)值＝2034－（2000*5%*9/12－2034*4%*9/12）＝2020.02（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝2020.02萬元。②該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為100萬元；相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，并且期末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。③該批交易性證券2018年12月31日的賬面價(jià)值為120萬元；按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是122萬元。④該項(xiàng)負(fù)債2018年12月31日的賬面價(jià)值為100萬元；按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元?！敬鸢?】①該國庫券賬面價(jià)值2020.02萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)2020.02萬元相等，不形成暫時(shí)性差異。②該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為100萬元，故不存在暫時(shí)性差異。③該批證券的賬面價(jià)值120萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)122萬元之間的差額2萬元，構(gòu)成一項(xiàng)暫時(shí)性差異。屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝2*25%＝0.5（萬元）。④該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時(shí)性差異3【答案3】2018年應(yīng)交所得稅＝（1800－2034*4%*9/12＋2＋100）*25%＝460.25（萬元）2018年遞延所得稅費(fèi)用＝－0.5萬元因此，2018年所得稅費(fèi)用＝460.25－0.5＝459.75（萬元）借：所得稅費(fèi)用459.75遞延所得稅資產(chǎn)0.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅460.25[問答題]6.甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），所得稅根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%。2018年第四季度，甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)及其處理結(jié)果如下：（1）甲公司2018年12月接到物價(jià)管理部門的處罰通知，因違反價(jià)格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬元。甲公司已記入營業(yè)外支出100萬元，同時(shí)確認(rèn)了其他應(yīng)付款100萬元，至2018年末該罰款尚未支付。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬元（100*25%）。按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。（2）甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬元，至年末已全額支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司針對超過部分進(jìn)行了納稅調(diào)整，未做其他處理。（3）甲公司年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入銷售費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。甲公司對此預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬元（40*25%）。（4）甲公司2018年10月8日從證券市場購入股票3000萬元，占發(fā)行股票方有表決權(quán)資本的2%，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年12月31日，該股票的市價(jià)為3200萬元，甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元（200*25%），同時(shí)記入了當(dāng)期損益。（5）甲公司于2016年12月購入一臺管理用設(shè)備，原值600萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法與會(huì)計(jì)的規(guī)定相同。由于技術(shù)進(jìn)步，該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，經(jīng)測試，其可收回金額為420萬元，甲公司在2018年末計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元（此前未計(jì)提減值）。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元（60*25%）。（6）甲公司于2018年10月1日開始一項(xiàng)新產(chǎn)品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生研發(fā)支出300萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為100萬元，該研究工作年末尚未完成，甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元（50*25%）。按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化部分可以按75%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)部分在攤銷時(shí)可以按無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。其他資料：根據(jù)甲公司目前財(cái)務(wù)狀況和未來發(fā)展前景，預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述資料分析、判斷甲公司上述事項(xiàng)是否形成暫時(shí)性差異，其所得稅會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。正確答案：詳見解析參考解析：（1）事項(xiàng)1處理不正確。負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬元；因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值100萬元－未來可稅前扣除的金額0＝100萬元。因此，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值100萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元相等，不形成暫時(shí)性差異。由于不存在暫時(shí)性差異，甲公司不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元是不正確的。（2）事項(xiàng)2處理不正確。由于稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，會(huì)減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)針對超過部分確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。甲公司正確的處理是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬元［（4800－30000*15%）*25%］。（3）事項(xiàng)3處理正確。負(fù)債的賬面價(jià)值40萬元，因按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值40－未來可稅前扣除金額40＝0，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬元。（4）事項(xiàng)4處理不正確。資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3200萬元，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬元，因資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝200*25%＝50（萬元），同時(shí)計(jì)入其他綜合收益。甲公司同時(shí)記入當(dāng)期損益是不正確的。（5）事項(xiàng)5處理正確。資產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬元（600－600/10*2－60），資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬元（600－600/10*2），因資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝60*25%＝15（萬元），甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬元是正確的。（6）事項(xiàng)6處理不正確。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如“三新”技術(shù)開發(fā)），在形成無形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)75%，因而會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響，所以甲公司確認(rèn)12.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)不正確。甲公司正確的處理是不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。[問答題]7.甲公司2018年實(shí)現(xiàn)利潤總額4000萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1）自3月1日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2018年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)800萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后支出500萬元，研發(fā)活動(dòng)至2018年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照費(fèi)用化支出的75%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。（2）11月1日，自公開市場以每股8元的價(jià)格購入10萬股乙公司股票，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算?？铐?xiàng)以銀行存款支付。2018年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股9元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得的成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）2018年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入為10000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他有關(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其他因素的影響，除上述差異外，甲公司2018年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債均無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。要求：【問題1】對甲公司2018年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定2018年12月31日所形成開發(fā)支出項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由?！締栴}2】對甲公司購入及持有乙公司股票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在2018年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！締栴}3】計(jì)算2018年應(yīng)交所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：詳見解析參考解析：【答案1】①會(huì)計(jì)分錄：借：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出300--資本化支出500貸：銀行存款800借：管理費(fèi)用300貸：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出300②開發(fā)支出項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)=500*175%=875（萬元），與其賬面價(jià)值500萬元之間形成的375萬元可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。【答案2】①購入及持有乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄：借：其他權(quán)益工具投資--成本80（10*8）貸：銀行存款80借：其他權(quán)益工具投資--公允價(jià)值變動(dòng)10（10*9-80）貸：其他綜合收益10②該金融資產(chǎn)在2018年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本80萬元。③確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：其他綜合收益2.5（10*25%）貸：遞延所得稅負(fù)債2.5【答案3】①甲公司2018年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用甲公司2018年應(yīng)交所得稅=[4000-300*75%+（2000-10000*15%）]*25%=1068.75（萬元）。甲公司2018年遞延所得稅資產(chǎn)=（2000-10000*15%）*25%=125（萬元）。甲公司2018年所得稅費(fèi)用=1068.75-125=943.75（萬元）。②確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用943.75遞延所得稅資產(chǎn)125貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅1068.75[問答題]8.甲公司2018年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元（系2017年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生）。甲公司2018年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：資料一：2018年1月1日，購入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2018年12月31日，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。資料二：2018年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2018年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。資料三：2018年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。資料四：2018年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%；預(yù)計(jì)從2019年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。要求：【問題1】分別計(jì)算甲公司2018年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額?！締栴}2】分別計(jì)算甲公司2018年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。【問題3】計(jì)算確定甲公司2018年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額?！締栴}4】編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：詳見解析參考解析：【答案1】甲公司2018年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10（稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額）-50（國債免稅利息收入）+100（補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備）=10100（萬元）。甲公司2018年度應(yīng)交所得稅=10100*15%=1515（萬元）?！敬鸢?】①資料一：該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2018年年末未計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20（萬元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20*25%=5（萬元）。②資料二：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為1000萬元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。③資料五：該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000-200–100=9700（萬元），由于提取的壞照準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以計(jì)稅基確為10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（10000-9700）*25%=75（萬元）。④“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=（10000-9700）*25%=75（萬元）?！斑f延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=20*25%=5（萬元）【答案3】本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20*25%=5（萬元），本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45（萬元）。發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的的遞延所得稅負(fù)債一本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40（萬元）。所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515-40=1475（萬元）【答案4】會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用1475遞延所得稅資產(chǎn)45貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅1515遞延所得稅負(fù)債5[問答題]9.2016年有關(guān)資料如下：（1）甲公司2016年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：（2）甲公司2016年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1000萬元。2016年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。②年末根據(jù)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，該金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。③年末根據(jù)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，該金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除，但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以接50%加計(jì)扣除。（3）2016年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：（4