《財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)》財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算第一節(jié)

財(cái)務(wù)預(yù)算體系第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算編制第三節(jié)編制財(cái)務(wù)預(yù)算的特殊方法第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算體系

一、財(cái)務(wù)預(yù)算的含義財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱，具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等。財(cái)務(wù)預(yù)算的編制需要以財(cái)務(wù)預(yù)測的結(jié)果為根據(jù)，并受到財(cái)務(wù)預(yù)測質(zhì)量的制約；財(cái)務(wù)預(yù)算必須服從決策目標(biāo)的要求，使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化、定量化。

二、財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中的地位

（一）全面預(yù)算的含義全面預(yù)算是所有以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一段期間內(nèi)，全部經(jīng)營活動(dòng)各項(xiàng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。即在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的目標(biāo)和內(nèi)容對企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金流入與流出等有關(guān)方面以計(jì)劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來，以便有效地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成企業(yè)的既定目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括專門決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三部分。

1.專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算主要涉及長期投資，故又稱資本支出預(yù)算，是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，如企業(yè)固定資產(chǎn)的購置、擴(kuò)建、改建、更新等都必須在投資項(xiàng)目可行性研究的基礎(chǔ)上編制預(yù)算，具體反映投資的時(shí)間、規(guī)模、收益以及資金的籌措方式等。

2.日常業(yè)務(wù)預(yù)算日常業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的、具有實(shí)質(zhì)性的基本活動(dòng)的預(yù)算，通常與企業(yè)利潤表的計(jì)算有關(guān)。主要包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末存貨預(yù)算、銷售與管理費(fèi)用預(yù)算等。這些預(yù)算以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)分別反映企業(yè)收入與費(fèi)用的構(gòu)成情況。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。這些預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)總括反映企業(yè)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的結(jié)果。企業(yè)全面預(yù)算的各項(xiàng)預(yù)算，前后銜接，互相勾稽，形成了一個(gè)完整的體系。它們之間的關(guān)系，如圖8-1所示。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的地位從圖8-1可知，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算，是以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以市場需求預(yù)測為基礎(chǔ)，以銷售預(yù)算為主導(dǎo)，進(jìn)而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各個(gè)方面，并特別重視生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。其原因在于，財(cái)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，故財(cái)務(wù)預(yù)算也被稱為總預(yù)算。其余預(yù)算則相應(yīng)地被稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算。顯然，財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中占有舉足輕重的地位。圖8-1全面預(yù)算體系

一、銷售預(yù)算

銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)，也是編制日常業(yè)務(wù)核算的基礎(chǔ)。銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷售量、單價(jià)和銷售收入。銷售量是根據(jù)市場預(yù)測和銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的。單價(jià)是通過價(jià)格決策確定的。銷售收入是兩者的乘積，在銷售預(yù)算中計(jì)算得出。銷售預(yù)算通常要按品種、分期間、分銷售區(qū)域、分推銷員來編制。在銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算，其主要內(nèi)容包括前期應(yīng)收賬款的收回，以及本期銷售的現(xiàn)金收入，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供數(shù)據(jù)。第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算編制【例8-1】假定開開公司生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品，2017年度預(yù)計(jì)銷售量、銷售價(jià)格、銷售收入以及分季度預(yù)算數(shù)如表8-1所示。據(jù)估計(jì)，甲產(chǎn)品每季的銷售收入有60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余40%要到下季度收訖。2016年末（基期），應(yīng)收賬款余額為41000元。表8-1銷售預(yù)算二、生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算一般根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量按品種分別編制，即在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制生產(chǎn)預(yù)算，為進(jìn)一步預(yù)算成本和費(fèi)用提供依據(jù)。由于企業(yè)的生產(chǎn)和銷售不能做到“同步同量”，必須設(shè)置一定的存貨，以保證能在發(fā)生意外需求時(shí)能按時(shí)供貨，并可均衡生產(chǎn)。因此，預(yù)算期間除必須備有充足的產(chǎn)品以供銷售外，還應(yīng)考慮預(yù)算期初存貨和預(yù)算期末預(yù)計(jì)存貨等因素。產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量之間的關(guān)系，可按下列公式計(jì)算：

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量公式中預(yù)計(jì)銷售量可以在銷售預(yù)算中找到；預(yù)計(jì)期初存貨量等于上季期末存貨量；預(yù)計(jì)期末存貨量應(yīng)根據(jù)長期銷售趨勢來確定，在實(shí)踐中，一般按事先估計(jì)的期末存貨量占本期銷售量的比例進(jìn)行估算。

【例8-2】假定開開公司各季末存貨按下一季度銷售量的10%計(jì)算，年初存貨14件，年末存貨24件?，F(xiàn)根據(jù)銷售預(yù)算有關(guān)資料，編制生產(chǎn)預(yù)算如下（見表8-2）：表8-2生產(chǎn)預(yù)算三、直接材料預(yù)算

直接材料預(yù)算主要用來確定預(yù)算期材料采購數(shù)量和采購成本。它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，并同時(shí)考慮期初期末材料存貨水平。預(yù)計(jì)材料采購量可按下列公式計(jì)算：預(yù)計(jì)材料采購量=預(yù)計(jì)材料耗用量+預(yù)計(jì)期末庫存材料-預(yù)計(jì)期初庫存材料其中：

預(yù)計(jì)材料耗用量=單位產(chǎn)品材料耗用量×預(yù)計(jì)生產(chǎn)量公式中單位產(chǎn)品材料耗用量可根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單位耗用量和定額耗用量來確定。為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計(jì)材料采購各季度的現(xiàn)金支出。每個(gè)季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付賬款和支付本期應(yīng)支付的采購貨款?！纠?-3】假定開開公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用的A材料，年初和年末材料存量分別為350和380千克，上年應(yīng)付賬款余額為10000元。各季度“期末材料存量”根據(jù)下季度生產(chǎn)量的20%計(jì)算。每個(gè)季度材料采購貨款的50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清。直接材料預(yù)算的編制如下（見表8-3）：表8-3直接材料預(yù)算四、直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算是用來確定預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的消耗水平和人工成本水平的。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。直接人工預(yù)算的計(jì)算公式為：

預(yù)計(jì)直接人工成本=小時(shí)工資率×預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)公式中：

預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)=單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)×預(yù)計(jì)生產(chǎn)量由于人工成本一般均為現(xiàn)金開支，故不必單獨(dú)列支，直接計(jì)入現(xiàn)金預(yù)算的匯總額即可?！纠?-4】開開公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品所需人工成本預(yù)算如表8-4所示。表8-4直接人工預(yù)算五、制造費(fèi)用預(yù)算

制造費(fèi)用預(yù)算是指除直接材料和直接人工預(yù)算以外的其他一切生產(chǎn)費(fèi)用的預(yù)算。制造費(fèi)用預(yù)算通常分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制。如果有完善的標(biāo)準(zhǔn)成本資料，用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與產(chǎn)量相乘，即可得到相應(yīng)的預(yù)算金額。如果沒有標(biāo)準(zhǔn)成本資料，就需要逐項(xiàng)預(yù)計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量需要的各項(xiàng)制造費(fèi)用。為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率，其計(jì)算公式如下：

變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額/相關(guān)分配標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算總額公式中，分母可在生產(chǎn)預(yù)算或直接人工工時(shí)總數(shù)預(yù)算中選擇。固定制造費(fèi)用，需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，制造費(fèi)用預(yù)算也需要預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出。由于固定資產(chǎn)折舊是非現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，因此在計(jì)算時(shí)應(yīng)予以剔除。【例8-5】假定開開公司在預(yù)算編制中采用變動(dòng)成本法，變動(dòng)性制造費(fèi)用按直接人工工時(shí)比例分配，折舊以外的各項(xiàng)制作費(fèi)用均于當(dāng)季付現(xiàn)。制造費(fèi)用預(yù)算如表8-5所示。

變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=30720/7680=4（元/工時(shí)）固定制造費(fèi)用分配率=24960/7680=3.25（元/工時(shí)）表8-5制造費(fèi)用預(yù)算六、產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自前述直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算；生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預(yù)算；銷售量來自銷售預(yù)算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成本等數(shù)據(jù)，根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。【例8-6】表8-6是開開公司的產(chǎn)品成本預(yù)算。表8-6產(chǎn)品成本預(yù)算七、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

銷售費(fèi)用預(yù)算，是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用。在草擬銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，需要對過去的銷售費(fèi)用進(jìn)行分析，考察過去銷售費(fèi)用支出的必要性和效果。銷售費(fèi)用預(yù)算應(yīng)和銷售預(yù)算相結(jié)合，按品種、地區(qū)、用途分別制定具體的預(yù)算數(shù)額。管理費(fèi)用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，一般管理職能日益顯得重要，從而其費(fèi)用也相應(yīng)增加。在編制管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，需分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績和一般經(jīng)濟(jì)狀況，務(wù)必做到費(fèi)用的合理化。管理費(fèi)用多屬于固定成本，所以，一般以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，再按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。重要的是，編制時(shí)必須充分考察每種費(fèi)用是否必要，以便提高費(fèi)用效率。【例8-7】表8-7是開開公司銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。表8-7銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算八、現(xiàn)金預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算是用來反映預(yù)算期內(nèi)由于日常經(jīng)營活動(dòng)和資本支出引起的一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預(yù)算。編制現(xiàn)金預(yù)算的目的在于合理地處理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，正確地調(diào)度資金，保證企業(yè)資金的正常流轉(zhuǎn)?，F(xiàn)金預(yù)算由四部分組成：（1）現(xiàn)金收入。包括期初的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)和預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收入。如現(xiàn)銷收入、收回的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)到期兌現(xiàn)和票據(jù)貼現(xiàn)收入等。（2）現(xiàn)金支出。指預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的現(xiàn)金支出。如采購材料支付貨款、支付工資、支付部分制造費(fèi)用、支付銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、償還應(yīng)付款項(xiàng)、交納稅金、支付利潤以及資本性支出的有關(guān)費(fèi)用（設(shè)備購置費(fèi)）等。（3）現(xiàn)金收支差額。列示現(xiàn)金收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額。差額為正，說明現(xiàn)金有多余；差額為負(fù)，說明現(xiàn)金不足。（4）資金的籌集與運(yùn)用。根據(jù)預(yù)算期現(xiàn)金收支的差額和企業(yè)有關(guān)資金管理的各項(xiàng)政策，確定籌集或運(yùn)用資金的數(shù)額。如果現(xiàn)金不足，可向銀行取得借款，并預(yù)計(jì)還本付息的期限和數(shù)額。如果現(xiàn)金多余，除了可用于償還借款外，還可用于購買作為短期投資的有價(jià)證券。

借款額=最低現(xiàn)金余額+現(xiàn)金不足額【例8-8】假定開開公司2016年年初現(xiàn)金余額為26000元，并于2016年第一季度支付股利5000元，第二季度購買設(shè)備35000元，每季度交納所得稅3000元，其他有關(guān)資料見以下各項(xiàng)預(yù)算。該公司現(xiàn)金余額最低應(yīng)保持26000元，最高為36000元，當(dāng)現(xiàn)金不足時(shí)向銀行借款，多余時(shí)歸還借款。借款在季初，還款在季末。借款年利率為10%，還款時(shí)同時(shí)支付所還之款的全部利息。向銀行借款的金額要求是10000元的倍數(shù)。該公司在第二季度借款30000元；第三季度歸還借款和利息共計(jì)6300元，其中利息為300元（6000×10%×6÷12）；第四季度歸還借款和利息共計(jì)7525元，其中利息為525元（7000×10%×9÷12）。開開公司2016年現(xiàn)金預(yù)算如表8-8所示。表8-8現(xiàn)金預(yù)算九、預(yù)計(jì)利潤表

預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)管理的重要工具，其作用與實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表不同。所有企業(yè)都需要在年終編制實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表，這是有關(guān)法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，其主要目的是向外部報(bào)表使用人提供財(cái)務(wù)信息，而預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表主要為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)，是控制企業(yè)資金、成本和利潤總量的重要手段，可以從總體上反映一定期間企業(yè)經(jīng)營的全局情況。預(yù)計(jì)利潤表與實(shí)際利潤表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)字是面向預(yù)算期的。該表又稱損益表預(yù)算。它是在匯總銷售、成本、銷售及管理費(fèi)用、資本支出等預(yù)算的基礎(chǔ)上加以編制的。通過編制預(yù)計(jì)利潤表，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。如果預(yù)算利潤與最初編制方針中的目標(biāo)利潤有較大差異，就需要調(diào)整部門預(yù)算，設(shè)法達(dá)到目標(biāo)，或者經(jīng)企業(yè)決策者同意后修改目標(biāo)利潤?！纠?-9】開開公司編制的預(yù)計(jì)利潤表如表8-9所示。表8-9預(yù)計(jì)利潤表

表中“企業(yè)所得稅”項(xiàng)目是在利潤規(guī)劃時(shí)估計(jì)的，并已列入了現(xiàn)金預(yù)算。它通常不是根據(jù)“本年利潤”和“企業(yè)所得稅稅率”計(jì)算出來的，因?yàn)槟昴┛赡艽嬖谝恍┘{稅調(diào)整事項(xiàng)。此外，從預(yù)算編制程序上看，如果根據(jù)“本年利潤”和稅率重新計(jì)算企業(yè)所得稅，就需要修改“現(xiàn)金預(yù)算”，引起信貸計(jì)劃修訂，進(jìn)而改變“利息”，最終又要修改“本年利潤”，從而陷入數(shù)據(jù)的循環(huán)修改。十、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，與實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是反映預(yù)算期末的財(cái)務(wù)狀況的。該表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的目的，在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。如果通過預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財(cái)務(wù)比率不佳，必要時(shí)可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財(cái)務(wù)狀況?！纠?-10】開開公司編制的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如表8-10所示。表8-10預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表該表中大部分項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源已注明在表中。其中“應(yīng)收賬款”是根據(jù)表8-1中的第4季度銷售額和本期收現(xiàn)率計(jì)算的：期末應(yīng)收賬款=本期銷售額×（1-本期收現(xiàn)率）=72000×（1-60%）=28800（元）其中“應(yīng)付賬款”是根據(jù)表8-3中的第4季度采購金額和本期付現(xiàn)率計(jì)算的：期末應(yīng)付賬款=本期采購額×（1-本期付現(xiàn)率）=28020×（1-50%）=14010（元）第三節(jié)編制財(cái)務(wù)預(yù)算的特殊方法一、彈性預(yù)算的方法

（一）彈性預(yù)算的含義前面我們所介紹的各項(xiàng)預(yù)算的編制，是依據(jù)計(jì)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）的水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的。這種方法被稱為固定預(yù)算的方法，傳統(tǒng)預(yù)算大多采用固定預(yù)算的方法。該方法致命的缺點(diǎn)是可比性差，當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所根據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。另外該方法也過于機(jī)械呆板，因?yàn)榫幹祁A(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某個(gè)業(yè)務(wù)量。在此法下，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。因此，固定預(yù)算只適用于那些業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織。彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的。它是指按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的方法。由于彈性預(yù)算的數(shù)據(jù)不是只適應(yīng)一個(gè)業(yè)務(wù)量水平的固定數(shù)字，而是能隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)作相應(yīng)調(diào)整的一組預(yù)算，具有伸縮性，故又稱之為“變動(dòng)預(yù)算”。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工資等。

（二）彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)與固定預(yù)算相比，彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點(diǎn)：一是預(yù)算范圍寬，能夠反映預(yù)算期內(nèi)與多種業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的不同預(yù)算額，擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。二是可比性強(qiáng)，在預(yù)算期實(shí)際業(yè)務(wù)量與計(jì)劃業(yè)務(wù)量不一致的情況下，可以將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。（三）彈性預(yù)算的編制步驟彈性預(yù)算可用于編制與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算。這里主要介紹彈性成本預(yù)算的編制。

1.確定業(yè)務(wù)量編制彈性成本預(yù)算首先要確定業(yè)務(wù)量。業(yè)務(wù)量計(jì)量單位應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行選擇。一般來說，生產(chǎn)單一產(chǎn)品的部門，可以選用產(chǎn)品實(shí)物量；生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的部門，可以選用人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等；修理部門可以選用修理工時(shí)等；以手工操作為主的企業(yè)應(yīng)選用人工工時(shí)；機(jī)械化程度較高的企業(yè)應(yīng)選用機(jī)器工時(shí)。

2.確定業(yè)務(wù)量范圍業(yè)務(wù)量范圍是指彈性預(yù)算所適用的業(yè)務(wù)量區(qū)間。業(yè)務(wù)量范圍的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況而定。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70％～110％之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量為其上下限。業(yè)務(wù)量的間隔可確定為5%～10%。

3.確定成本項(xiàng)目的成本習(xí)性由于彈性預(yù)算的預(yù)計(jì)內(nèi)容可以是相關(guān)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)量變動(dòng)的若干個(gè)點(diǎn)，而按照成本習(xí)性，企業(yè)的成本可分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，業(yè)務(wù)量變動(dòng)后，只有變動(dòng)成本隨之而變動(dòng)，固定成本始終不變，這樣，在編制彈性預(yù)算時(shí)，只要將全部成本中的變動(dòng)成本部分按業(yè)務(wù)量的變動(dòng)加以調(diào)整即可，固定成本可以保持在一個(gè)水平上不變。

4.確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算額按照所確定的業(yè)務(wù)量范圍以及間隔區(qū)間，計(jì)算預(yù)算額。彈性成本預(yù)算的計(jì)算公式如下：

彈性成本預(yù)算=∑（單位變動(dòng)成本預(yù)算×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）+固定成本預(yù)算（四）彈性預(yù)算的編制【例8-11】開開公司制造費(fèi)用彈性預(yù)算的編制如表8-11所示。表8-11制造費(fèi)用彈性預(yù)算

二、零基預(yù)算的方法

傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法一般以現(xiàn)有的費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，然后考慮計(jì)劃年度各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的增減變化，據(jù)以確定相應(yīng)的增減數(shù)額。這種預(yù)算編制方法，通常被稱作為增量預(yù)算法。增量預(yù)算以過去的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，實(shí)際上是承認(rèn)過去所發(fā)生的一切都是合理的，主張不需要在預(yù)算內(nèi)容上做較大改進(jìn)，而是沿用以前的預(yù)算項(xiàng)目。因此，這種方法的不足之處在于：不加分析地保留或接受原有的成本項(xiàng)目，可能使原來不合理的費(fèi)用開支繼續(xù)存在下去，造成預(yù)算上的浪費(fèi)；同時(shí)也不利于企業(yè)未來的發(fā)展。按照這種方法編制的費(fèi)用預(yù)算，對于那些未來實(shí)際需要開支的項(xiàng)目，可能因沒有考慮未來情況的變化而造成預(yù)算的不足。零基預(yù)算就是為克服增量預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的一種新的預(yù)算編制方法。

（一）零基預(yù)算的含義零基預(yù)算方法全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，它是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是以所有預(yù)算支出均為零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。

（二）零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)與增量預(yù)算相比，零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見的：一是不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目限制，促使企業(yè)合理有效地進(jìn)行資源分配，提高資金的利用效果；二是能促進(jìn)各預(yù)算部門精打細(xì)算，量力而行；三是有助于企業(yè)未來發(fā)展。由于這種方法以零為出發(fā)點(diǎn)，對一切費(fèi)用一視同仁，有利于企業(yè)面向未來發(fā)展考慮預(yù)算問題。零基預(yù)算的缺點(diǎn)在于這種方法一切從零出發(fā)，在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)需要完成大量的基礎(chǔ)工作，如歷史資料分析、市場狀況分析、現(xiàn)有資金使用分析和投入產(chǎn)出分析等，這勢必帶來繁雜的工作量。實(shí)踐中，為簡化預(yù)算編制的大量工作，不必每年都按零基預(yù)算的方法編制預(yù)算，可每隔幾年按此方法編制一次預(yù)算。零基預(yù)算適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制。（三）零基預(yù)算的編制步驟

1.深入調(diào)查，充分討論動(dòng)員企業(yè)內(nèi)部所有部門，在深入調(diào)查、充分討論的基礎(chǔ)上提出本部門在預(yù)算期內(nèi)的費(fèi)用項(xiàng)目，并確定其預(yù)算數(shù)額，而不考慮這些費(fèi)用項(xiàng)目以往是否發(fā)生以及發(fā)生額的多少。

2.劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目在已被確定的項(xiàng)目中，將全部費(fèi)用劃分為不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目，前者是指在預(yù)算期內(nèi)必須發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，后者是指在預(yù)算期通過采取措施可以不發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目。在預(yù)算編制過程中，對不可避免項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對可避免項(xiàng)目則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本——效益分析，按照各項(xiàng)目開支必要性的大小確定各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算的優(yōu)先順序。

3.劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目將納入不可避免項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用再劃分為不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目。前者是指必須在預(yù)算期內(nèi)足額支付的費(fèi)用項(xiàng)目，后者是指可以在預(yù)算期內(nèi)部分支付或延緩支付的費(fèi)用項(xiàng)目。在預(yù)算編制過程中，必須根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金數(shù)額在各費(fèi)用項(xiàng)目之間進(jìn)行分配。應(yīng)優(yōu)先保證不可延緩項(xiàng)目的開支，然后再根據(jù)需要和可能，按照項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開支標(biāo)準(zhǔn)。（四）零基預(yù)算的編制【例8-12】申申公司銷售及管理費(fèi)用預(yù)算按照零基預(yù)算方法編制。該公司計(jì)劃年度可用于銷售及管理方面的支出，經(jīng)各方認(rèn)真研究后確定為1000000元，在以下幾個(gè)預(yù)算項(xiàng)目中進(jìn)行分配：銷售費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)、管理人員薪金、廣告費(fèi)、折舊費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用。其中，管理人員薪金、折舊費(fèi)用和保險(xiǎn)金屬于約束性固定成本，必須全額予以滿足，不能更改。其全年所需金額分別為：管理人員薪金210000元、折舊費(fèi)用220000元、保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。至于銷售費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)和廣告費(fèi)則屬于酌量性固定成本，可以視資金的擁有量及項(xiàng)目本身的成本——效益，酌情分配。根據(jù)以往的分析資料，銷售費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)和廣告費(fèi)成本——效益情況如表8-12所示。表8-12成本——效益情況由于該公司計(jì)劃年度可用與銷售及管理費(fèi)用的支出總額為1000000元，減去管理人員薪金、折舊費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用三項(xiàng)約束性固定成本以后的余額為：1000000-（210000+220000+80000）=490000（元）至此，銷售費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)和廣告費(fèi)三個(gè)項(xiàng)目按成本——效益情況應(yīng)分配的資金額度分別為：三、滾動(dòng)預(yù)算的方法

編制預(yù)算是以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的，這種方法稱之為定期預(yù)算。其優(yōu)點(diǎn)是與會(huì)計(jì)年度相配合，便于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與評(píng)價(jià)。但定期預(yù)算也有一定的缺陷：一是盲目性，由于定期預(yù)算往往是在年初或年前編制的，對于整個(gè)預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)很難作出準(zhǔn)確的預(yù)算；二是滯后性，由于定期預(yù)算不能隨情況的變化及時(shí)調(diào)整，當(dāng)所規(guī)劃的各種經(jīng)營活動(dòng)在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生重大變化時(shí)，就會(huì)造成預(yù)算滯后過時(shí)；三是間斷性，由于受預(yù)算期間的限制，致使經(jīng)營管理者們的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營活動(dòng)，通常不考慮下期。因此，按定期預(yù)算方法編制的預(yù)算不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。為了克服定期預(yù)算的缺點(diǎn)，在實(shí)踐中可采用滾動(dòng)預(yù)算的方法。

（一