對于勞務(wù)派遣營改增發(fā)票開具

...wd......wd......wd...對于勞務(wù)派遣、旅游服務(wù)，都屬于可以選擇差額繳稅，同時又規(guī)定了，扣除局部只能開具普通\o"會計(jì)百科:發(fā)票"發(fā)票，而不能開具\(yùn)o"會計(jì)百科:增值稅"增值稅專用發(fā)票。那么對于這兩種特殊的服務(wù)類型，終究該如何開具發(fā)票呢回字的四種寫法——派遣、服務(wù)四種開票方式對于勞務(wù)派遣、旅游服務(wù)，都屬于可以選擇差額繳稅，同時又規(guī)定了，扣除局部只能開具普通\o"會計(jì)百科:發(fā)票"發(fā)票，而不能開具\(yùn)o"會計(jì)百科:增值稅"增值稅專用發(fā)票。那么對于這兩種特殊的服務(wù)類型，終究該如何開具發(fā)票呢對此，要確定如何開具發(fā)票，首先，我們要明確一點(diǎn)，企業(yè)正常經(jīng)營除非有特殊規(guī)定以外，都可以開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。而在勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)中，僅限定了對于差額計(jì)稅時扣除額只能開具普通發(fā)票，而對其他銷售額沒有限定開具發(fā)票的形式。因此，筆者將勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)可以選擇的開票形式總結(jié)如下：一、不選擇差額征稅情形下：由于不選擇差額征稅，所以不受差額征稅中對于扣除額發(fā)票開具的限制，因此，勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)可以全額開具增值稅發(fā)票。這里要注意的是，這里的增值稅發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。例如：小明勞務(wù)公司為\o"會計(jì)百科:一般納稅人"一般納稅人，5月與甲廠簽訂\o"會計(jì)百科:合同"合同，以勞務(wù)派遣形式派遣職工到甲廠，當(dāng)月小明勞務(wù)公司收甲廠106萬元，同時當(dāng)月小明勞務(wù)公司代付給勞務(wù)工工資等合計(jì)90萬元。假設(shè)：小明勞務(wù)公司未選擇差額征稅，無其他影響因素。這時候，當(dāng)月，小明勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅＝106÷〔1+6％〕×6％＝6萬元，小明勞務(wù)公司可以開具票面金額為100萬元，\o"會計(jì)百科:稅率"稅率為6％，稅額為6萬元的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票給甲廠。二、選擇差額繳稅情形下：對于選擇差額繳稅情形下，又可以分為三種方式進(jìn)展發(fā)票開具。第一種，通過差額開票系統(tǒng)進(jìn)展開具增值稅專用發(fā)票；第二種，分開開具，即將差額應(yīng)繳稅局部開具增值稅專用發(fā)票，將扣除局部開具增值稅普通發(fā)票；第三種，全額開具增值稅普通發(fā)票。例如：小明勞務(wù)公司為一般\o"會計(jì)百科:納稅人"納稅人，5月與甲廠簽訂合同，以勞務(wù)派遣形式派遣職工到甲廠，當(dāng)月小明勞務(wù)公司收甲廠106萬元，同時當(dāng)月小明勞務(wù)公司代付給勞務(wù)工工資等合計(jì)90萬元。假設(shè)：小明勞務(wù)公司選擇差額征稅，無其他影響因素。這時候，小明勞務(wù)公司選擇差額征稅，應(yīng)繳增值稅＝〔106-90〕÷〔1+5％〕×5％＝0.76萬元。第一種：根據(jù)總局貨勞司\o"會計(jì)百科:營改增"營改增試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考資料中關(guān)于差額開票的解讀，小明勞務(wù)公司可以通過差額開票系統(tǒng)開行開具，其\o"會計(jì)百科:中稅"中稅額欄為0.76萬元，稅率欄為***號，金額欄為105.24萬元〔106-0.76〕,價稅合計(jì)欄為106萬元。第二種：由于文件只規(guī)定，對于差額計(jì)稅的扣除局部不得開專票，可以開普票，而對于差額的16萬元是可以開專票和普票，所以有下面第二種開票方法：對于90萬元代付款，直接開具增值稅普通發(fā)票，同時，對于差額的16萬元，開具增值稅專用發(fā)票給甲廠進(jìn)展抵扣，其中稅額欄為0.76萬元，稅率欄為5％，金額欄為15.24萬元〔16-0.76〕,價稅合計(jì)欄為16萬元。注意：這里開具的90萬普通發(fā)票上面，稅率欄現(xiàn)在有局部省市按零填寫，個人建議可以按5％。原因：雖然該90萬屬于扣除項(xiàng)，無論稅率為零還是5％都不影響最終納稅結(jié)果。但是，如果開具的普票中稅率為零，由于在增值稅申報(bào)表附表一“開具其他發(fā)票〞欄中沒有\(zhòng)o"會計(jì)百科:零稅率"零稅率對應(yīng)欄次，從而使得發(fā)票開具金額〔90萬元〕無法在申報(bào)表中填列反映，容易導(dǎo)致申報(bào)表中發(fā)票開具金額與實(shí)際開票金額不一致，形成差異異常指標(biāo)。第三種：小明勞務(wù)公司還可以直接按5％征收率開具106萬元的普通發(fā)票給甲廠?！策@里可以參照以前\o"會計(jì)百科:營業(yè)稅"營業(yè)稅發(fā)票，開兩欄，一欄為收取的16萬服務(wù)費(fèi)，另一欄為代收的90萬元，稅率統(tǒng)一為5％〕注意：這三種開票方式中，第二種方式可以很清晰的將代付款通過單獨(dú)開普票的方式區(qū)別開，便于入賬；第三種方式一般適合對方公司為\o"會計(jì)百科:小規(guī)模納稅人"小規(guī)模納稅人或者對方公司購進(jìn)的勞務(wù)派遣或旅游服務(wù)是用于\o"會計(jì)百科:免稅"免稅或簡易征收，不得抵扣，這里候開票普通發(fā)票，可以防止形成系統(tǒng)內(nèi)滯留票信息。而對于旅游服務(wù)，開票方式和上述勞務(wù)派遣根本一樣，只是差額開票時稅率欄從勞務(wù)派遣的5％改為6％?？偨Y(jié)：對于勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)，如果企業(yè)不選擇差額繳稅，則可以按全額開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；如果企業(yè)選擇了差額繳稅，則可以選擇差額專票、分別開普票與差額局部專票以及全額開具普票這三種方式。全面營改增后勞務(wù)派遣的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理及例解肖太壽/2016-05-1612403導(dǎo)讀：勞務(wù)派遣的最大特點(diǎn)是被派遣的勞動者與勞務(wù)派遣單位存在勞動雇傭法律關(guān)系，勞務(wù)派遣涉及到相關(guān)的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。全面營改增后勞務(wù)派遣的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理及例解中國財(cái)稅培訓(xùn)金牌講師肖太壽劉佩蘭〔中冶建筑研究院上海中國京冶上海財(cái)務(wù)部副經(jīng)理〕勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣單位與派遣員工訂立勞動合同，并支付報(bào)酬，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣單位支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。勞務(wù)派遣的最大特點(diǎn)是被派遣的勞動者與勞務(wù)派遣單位存在勞動雇傭法律關(guān)系，勞務(wù)派遣涉及到相關(guān)的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理?！惨弧硠趧?wù)派遣的相關(guān)法務(wù)處理1、勞務(wù)派遣工的用工范圍和和用工比例根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》〔人力資源和社會保障部令第22號〕第三條和《中華人民共和國勞動合同法》〔中華人民共和國主席令第七十三號〕第66條的規(guī)定，用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者〔只有三性崗位才能使用勞務(wù)派遣工〕。前款規(guī)定的臨時性工作崗位是指存續(xù)時間不超過6個月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動者替代工作的崗位。同時，《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》〔人力資源和社會保障部令第22號〕第四條規(guī)定：“用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。〞前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數(shù)與使用的被派遣勞動者人數(shù)之和。計(jì)算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動合同法和勞動合同法實(shí)施條例可以與勞動者訂立勞動合同的用人單位。2、勞務(wù)派遣工的法律地位和享有的權(quán)利《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》〔人力資源和社會保障部令第22號〕第五條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動者訂立2年以上的固定期限書面勞動合同。第六條，勞務(wù)派遣單位可以依法與被派遣勞動者約定試用期?！吨腥A人民共和國勞動合同法》〔中華人民共和國主席第65號令〕第五十八條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與被派遣勞動者訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報(bào)酬；被派遣勞動者在無工作期間，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，向其按月支付報(bào)酬。勞務(wù)派遣單位與同一被派遣勞動者只能約定一次試用期?；诖艘?guī)定，勞務(wù)派遣工是勞務(wù)派遣公司的勞動者，是勞務(wù)派遣公司聘用的勞動者?！吨腥A人民共和國勞動合同法》〔中華人民共和國主席令第七十三號〕第六十三條被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則，對被派遣勞動者與本單位同類崗位的勞動者實(shí)行一樣的勞動報(bào)酬分配方法。用工單位無同類崗位勞動者的，參照用工單位所在地一樣或者相近崗位勞動者的勞動報(bào)酬確定?；诖艘?guī)定，勞務(wù)派遣工享有社會保險(xiǎn)待遇，用工單位必須承當(dāng)被派遣者的工資、福利和社會保險(xiǎn)費(fèi)用。〔二〕勞務(wù)派遣的稅務(wù)處理1、用人單位承受勞務(wù)派遣工的企業(yè)所得稅處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》〔國家稅務(wù)總局公告2015年第34號〕第三條規(guī)定：“企業(yè)承受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議〔合同〕約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。〞注意該條中的“各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用〞是指工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)用?！爸敝苯又Ц督o員工個人的費(fèi)用〞是指用人單位將工資、社會保險(xiǎn)和福利費(fèi)用直接支付給被派遣勞動者，而不是支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動者。2、勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)用工的增值稅處理勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，承受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》〔財(cái)稅〔2016〕36號〕的規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅政策，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》〔財(cái)稅〔2016〕47號〕第一條的規(guī)定，主要表達(dá)以下兩點(diǎn)：〔1〕一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》〔財(cái)稅〔2016〕36號〕的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅?！?〕小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》〔財(cái)稅〔2016〕36號〕的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定，勞務(wù)派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理：一是勞務(wù)派遣公司可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司從用人單位取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額÷〔1+6%〕×6%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅；二是可以選擇差額納稅，一般納稅人或小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷〔1+5%〕×5%。3、勞務(wù)派遣公司增值稅計(jì)稅方法選擇的分析根據(jù)財(cái)稅[2016]46號文件的規(guī)定，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以選擇差額納稅，不同計(jì)稅方法的選擇，影響勞務(wù)派遣企業(yè)的稅負(fù)上下的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)計(jì)算?！?〕一般納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等為B，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為C，計(jì)算稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算如下：(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C，由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：A=111.3C-5.3B，當(dāng)A＞111.3C-5.3B，選擇簡易計(jì)稅方法〔差額納稅〕有利;當(dāng)A＜111.3C-5.3B，選擇一般計(jì)稅方法有利。案例分析：一般納稅人的勞務(wù)派遣公司增值稅計(jì)稅方法選擇的分析中國京冶公司〔用工單位〕與上海佩蘭人才公司〔勞務(wù)派遣公司〕簽訂勞務(wù)派遣合同，按期支付勞務(wù)派遣公司費(fèi)用100萬元〔勞務(wù)派遣公司出具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票100萬元〕，其中支付被派遣勞動者工資78萬元，社保費(fèi)用10萬元，福利費(fèi)用2萬元，管理費(fèi)用10萬元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬元?！?〕按照一般計(jì)稅方法計(jì)算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)繳增值稅＝100÷〔1＋6%〕×6%-1＝94.34×6%-1＝4.66〔萬元〕〔2〕按照簡易計(jì)稅方法〔差額納稅〕計(jì)算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)繳增值稅＝〔100-78-10-2〕÷〔1＋5%〕×5%＝9.52×5%＝0.48〔萬元〕因此，含稅銷售額A＞111.3C〔增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額〕-5.3B〔支付被派遣勞動者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等〕即：100＞-365.7(111.3×1-5.3×90)，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省4.18萬元增值稅(4.66-0.48)?！?〕小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等為B，計(jì)算稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算如下：(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+3%)×3%由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：B÷A=38.83%當(dāng)B＞A×38.83%，選擇簡易5%的征收率計(jì)稅方法〔差額納稅〕有利;當(dāng)B＜A×38.83%，選擇簡易3%的征收率計(jì)稅方法有利;〔3〕結(jié)論第一，勞務(wù)派遣的增值稅一般納稅人選擇按一般計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法〔差額納稅〕的臨界點(diǎn)參考值是：含稅銷售額A=111.3C〔增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額〕-5.3B〔支付被派遣勞動者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等〕第二，勞務(wù)派遣的增值稅小規(guī)模納稅人選擇簡易5%的征收率計(jì)稅方法〔差額納稅〕或者選擇簡易3%的征收率計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：B〔支付被派遣勞動者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等〕÷〔含稅銷售額〕A=38.83%〔三〕勞務(wù)派遣單位增值稅開票處理《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》〔國家稅務(wù)總局公告2016年第23號〕第四條第〔二〕款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅方法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的〔財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外〕，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。〞1、選擇一般計(jì)稅方法的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開具：全額開具增值稅專用發(fā)票。用人單位承受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、選擇簡易計(jì)稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開具：依照5%征收率〔差額納稅〕，按照差額方法開具發(fā)票。根據(jù)財(cái)稅[2016]47號文件的規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。按照差額方法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額〔全部價款和價外費(fèi)用〕和扣除額〔支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用〕，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅〞字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。在差額開票的情況下，用人單位承受勞務(wù)派遣服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3、小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司選擇簡易計(jì)稅3%征收率征稅的情況下，勞務(wù)派遣公司到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)全額代開增值稅專用發(fā)票，用人單位承受勞務(wù)派遣服務(wù)按取得代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！菜摹硠趧?wù)派遣公司選擇差額納稅的會計(jì)處理1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡易計(jì)稅方法依5%差額納稅會計(jì)處理差額納稅會計(jì)處理勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〞科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。例如，一般納稅人支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用100萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅1000,000/〔1+5%〕×5%=47,619元，則：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅47,619主營業(yè)務(wù)本錢952,381貸：銀行存款1000,0002、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡易計(jì)稅方法依5%差額納稅會計(jì)處理差額納稅會計(jì)處理勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。例如，如果小規(guī)模勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用5萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅50000/〔1+5%〕×5%=2381元，則：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2,381主營業(yè)務(wù)本錢47,619貸：銀行存款50,000點(diǎn)評財(cái)稅[2016]47號文(之一)勞務(wù)派遣導(dǎo)讀：不管收沒收到普通發(fā)票，會計(jì)都要注意，支付的勞務(wù)派遣人員的工資、福利費(fèi)要直接計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬〞之中，不能因?yàn)槭盏搅似胀òl(fā)票，就全部入在“勞務(wù)費(fèi)〞里，《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開\o"會計(jì)百科:營改增"營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》〔財(cái)稅〔2016〕47號〕，成文日期：2016-04-30。這個文件\o"會計(jì)百科:4月30日"4月30日才成文，勞務(wù)派遣公司得多緊張啊，因?yàn)闆]有出現(xiàn)在36號文第一批差額納稅的名單之上，他們的心估計(jì)已經(jīng)懸了十幾天了。如果對“\o"會計(jì)百科:稅負(fù)"稅負(fù)只減不增〞有足夠的信任，這樣的擔(dān)憂其實(shí)是多余的，\o"會計(jì)百科:營業(yè)稅"營業(yè)稅就沒有把這個行業(yè)收垮，\o"會計(jì)百科:增值稅"增值稅肯定也不會。本文件第一條明確了勞務(wù)派遣公司差額征稅的待遇，為保證不少收稅，專門擴(kuò)大了“5%征收率〞的范圍。不管是\o"會計(jì)百科:小規(guī)模納稅人"小規(guī)模納稅人還是\o"會計(jì)百科:一般納稅人"一般納稅人，都按5%的征收率享受差額納稅。按這一條規(guī)定，一般\o"會計(jì)百科:納稅人"納稅人可以選擇簡易計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人可以選擇差額納稅。如果納稅人都選擇“簡易計(jì)稅+差額計(jì)稅〞的話，則又根本上回歸了經(jīng)典的2003年財(cái)稅16號文：以扣除工資、社保的金額為營業(yè)額。本文件同時規(guī)定：“選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、\o"會計(jì)百科:福利"福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的\o"會計(jì)百科:費(fèi)用"費(fèi)用，不得開具增值稅專用\o"會計(jì)百科:發(fā)票"發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。〞例如，某月向派遣公司支付110萬元，其中員工工資、福利、社保等100萬元，10萬元為派遣公司實(shí)際的\o"會計(jì)百科:收入"收入。由于進(jìn)項(xiàng)稀少，一般納稅人會不假思索選擇簡易計(jì)稅方法，\o"會計(jì)百科:稅率"稅率相差不大，卻享受差額計(jì)稅。不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，簡易計(jì)稅模式下：應(yīng)納稅額＝10萬÷1.05×5%＝4,761.90元。并且可以自開〔一般納稅人〕或者代開〔小規(guī)?！硨Ｓ冒l(fā)票給客戶抵扣。另100萬元可以開普通發(fā)票。勞務(wù)公司的實(shí)際收入＝10萬÷1.05＝9.5萬元。簡易計(jì)稅劃算還是一般計(jì)稅劃算這個復(fù)雜問題暫且簡單答復(fù)：如果我是一個同時擁有勞務(wù)派遣公司和用工企業(yè)的老板，我有可能會選擇一般計(jì)稅。關(guān)于其中的分析不是本文的內(nèi)容，將另文闡述。勞務(wù)派遣與建筑業(yè)中的勞務(wù)分包有混淆的地方。稅務(wù)總局2006曾在一個批復(fù)中明確：“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程\o"會計(jì)百科:工程"工程的純勞務(wù)局局部包給假設(shè)干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)視，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。〞這種情況的勞務(wù)屬于“建筑勞務(wù)〞?！矅惡痆2006]493號〕所以，如果是施工企業(yè)實(shí)施的純勞務(wù)分包，則不滿足本文件關(guān)于“勞務(wù)派遣〞的定義。本文件對勞務(wù)派遣的定義是：“勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，承受用工單位\o"會計(jì)百科:管理"管理并為其工作的服務(wù)。〞它們的主要區(qū)別在“主體〞，前者是施工企業(yè)，后者是勞務(wù)派遣公司。即建筑業(yè)的勞務(wù)分包，不能按勞務(wù)派遣處理。建筑業(yè)的分包款，當(dāng)出包方適用簡易計(jì)稅時，可以在銷售額中扣減。工資、福利、社保，收了錢，開普票，不交增值稅。這種開了發(fā)票不交稅的情況是非常少見的?！安坏瞄_具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。〞一味本句，甚至可以得出這樣的結(jié)論：“可以不開普通發(fā)票〞。開不開票，完全由納稅人自己決定，這樣的放任在以票控稅體制下，也是非常少見的。按《\o"會計(jì)百科:會計(jì)準(zhǔn)則"會計(jì)準(zhǔn)則－\o"會計(jì)百科:職工薪酬"職工薪酬》的規(guī)定：“未與企業(yè)訂立勞動\o"會計(jì)百科:合同"合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。〞所以，\o"會計(jì)百科:會計(jì)"會計(jì)上，這些被派遣人員，其實(shí)也是用工企業(yè)自己的員工，憑工資表列支工資。在增值稅政策沒有不同規(guī)定的情況下，被派遣人員向用工企業(yè)提供的服務(wù)不納增值稅。所以，不征增值稅是非常正確的。以前不征營業(yè)稅也是正確的。稅務(wù)總局在2015年第34號公告〔所得稅文件〕中，對于勞務(wù)派遣費(fèi)用的支付，有這樣的表述：“按照協(xié)議〔合同〕約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和\o"會計(jì)百科:職工福利"職工福利費(fèi)支出。〞按總局的理解，被派遣人員的工資，也應(yīng)該由用工企業(yè)“直接支付給員工〞。這樣的理解是沒有稅會差異的，同時也合于勞務(wù)派遣的\o"會計(jì)百科:經(jīng)濟(jì)"經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：用工企業(yè)支付的工資福利，派遣公司不存在“二次分配〞的可能，一切以用工企業(yè)的薪酬考核為準(zhǔn)。因?yàn)檫@些被派遣人員的薪酬，按《勞動\o"會計(jì)百科:合同法"合同法》的規(guī)定，是寫入了《勞務(wù)派遣合同》條款之中的?？赡苁强紤]到現(xiàn)實(shí)中，勞務(wù)派遣不一定都很標(biāo)準(zhǔn)，所以，在發(fā)票上留了一個\o"會計(jì)百科:敞口"敞口，企業(yè)自己決定開不開普通發(fā)票。當(dāng)然，不管收沒收到普通發(fā)票，會計(jì)都要注意，支付的工資、福利費(fèi)要直接計(jì)入“\o"會計(jì)百科:應(yīng)付職工薪酬"應(yīng)付職工薪酬〞之中，不能因?yàn)槭盏搅似胀òl(fā)票，就全部入在“勞務(wù)費(fèi)〞里，這是違反會計(jì)準(zhǔn)則的行為。勞務(wù)派遣服務(wù)計(jì)稅方法選“差額〞還是“全額〞,該怎么辦導(dǎo)讀：小規(guī)模納稅人選擇簡易計(jì)稅方法更有利；在沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，選擇簡易計(jì)稅方法對企業(yè)有利；當(dāng)勞務(wù)公司能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額占收入的比率為3.867%時凈現(xiàn)金流不會受到影響勞務(wù)派遣服務(wù)自從2016年\o"會計(jì)百科:3月24日"3月24日，\o"會計(jì)百科:財(cái)政部"財(cái)政部及國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布了《關(guān)于全面推開\o"會計(jì)百科:營業(yè)稅"營業(yè)稅改征\o"會計(jì)百科:增值稅"增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2016]36號〔以下簡稱“36號文〞〕以來，一直受到勞務(wù)公司和財(cái)稅專業(yè)人仕的探討，昌堯講稅在\o"會計(jì)百科:4月19日"4月19日曾以《“營改增〞讓建筑業(yè)的勞動力都去哪兒了》一文也做了相關(guān)探討。直到\o"會計(jì)百科:4月30日"4月30日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布的《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》〔財(cái)稅〔2016〕47號〕〔以下簡稱“47號通知〞〕的出現(xiàn)，才讓大家對勞務(wù)派遣服務(wù)有了新的認(rèn)識，也解開了大家對勞務(wù)派遣服務(wù)營業(yè)稅時期差額征稅到增值稅時期全額增稅的憂慮。根據(jù)47號通知規(guī)定：\o"會計(jì)百科:一般納稅人"一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按36號文的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外\o"會計(jì)百科:費(fèi)用"費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。\o"會計(jì)百科:小規(guī)模納稅人"小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按36號文的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、\o"會計(jì)百科:福利"福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過對47號通知規(guī)定的分析，我們可以得出，無論是一般\o"會計(jì)百科:納稅人"納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以選擇一般計(jì)稅方法或簡易計(jì)稅方法，那么如何選企業(yè)的利益才不會受到影響呢這才是我們今天所要探討的問題。例如：UC勞務(wù)公司〔一般納稅人〕為W建筑公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得勞務(wù)總\o"會計(jì)百科:收入"收入150萬元〔含稅〕，其中需要代用工單位支付勞務(wù)人員的工資、福利及五險(xiǎn)五一金100萬元，暫不考慮其他經(jīng)營\o"會計(jì)百科:本錢"本錢，那么UC勞務(wù)公司該如何選擇計(jì)稅方法對企業(yè)有利呢我們分析不同計(jì)稅方式下對企業(yè)是否有利，今天我們是站在企業(yè)凈\o"會計(jì)百科:現(xiàn)金流"現(xiàn)金流的角度來進(jìn)展分析。假設(shè)UC勞務(wù)公司在沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，兩種不同的計(jì)稅方法凈\o"會計(jì)百科:現(xiàn)金"現(xiàn)金流會有什么不一樣通過以上的計(jì)算，我們可以看出，在沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，選擇簡易計(jì)稅方法對企業(yè)有利，可勞務(wù)公司并不一定就沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，那么在進(jìn)項(xiàng)稅額為多少時，一般計(jì)稅方法與簡易計(jì)稅方法沒有區(qū)別呢假設(shè)設(shè)一般納稅人采購一般計(jì)稅方法與簡易計(jì)稅方法的凈現(xiàn)金流相等，則當(dāng)B=0.03867M時，即當(dāng)勞務(wù)公司能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額占收入的比率為3.867%時凈現(xiàn)金流不會受到影響。另外，由于小規(guī)模納稅人，無論采用一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法都是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，所以沒有可供選擇的空間，通過測算可以得出，小規(guī)模納稅人選擇簡易計(jì)稅方法更有利。一張表輕松看懂勞務(wù)派遣營改增政策王駿/2016-05-111530勞務(wù)派遣行業(yè)在\o"會計(jì)百科:營改增"營改增的最后一刻搭上了差額征稅的末班車。不僅一洗此前《\o"會計(jì)百科:財(cái)政部"財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開\o"會計(jì)百科:營業(yè)稅"營業(yè)稅改征\o"會計(jì)百科:增值稅"增值稅試點(diǎn)的通知》〔財(cái)稅【2016】36號)全額按照6%計(jì)稅的苦惱，而且還將差額且簡易計(jì)稅的征收率鎖定為5%。按照財(cái)稅【2016】47號文規(guī)定，我們對勞務(wù)派遣服務(wù)的營改增政策進(jìn)展簡單梳理。實(shí)務(wù)解讀勞務(wù)派遣服務(wù)營改增后政策(含如何開票、會計(jì)處理等)小陳稅務(wù)/2016-05-015300政策依據(jù)《\o"會計(jì)百科:財(cái)政部"財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開\o"會計(jì)百科:營改增"營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》〔財(cái)稅〔2016〕47號〕《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開\o"會計(jì)百科:營業(yè)稅"營業(yè)稅改征\o"會計(jì)百科:增值稅"增值稅試點(diǎn)有關(guān)\o"會計(jì)百科:稅收"稅收征收\o"會計(jì)百科:管理"管理事項(xiàng)的公告》〔國家稅務(wù)總局公告2016年第23號〕財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)\o"會計(jì)百科:企業(yè)會計(jì)"企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》的通知〔財(cái)會〔2012〕13號〕勞務(wù)派遣服務(wù)政策規(guī)定1、\o"會計(jì)百科:一般納稅人"一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)稅〔2016〕36號文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外\o"會計(jì)百科:費(fèi)用"費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、\o"會計(jì)百科:福利"福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。2、\o"會計(jì)百科:小規(guī)模納稅人"小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)稅〔2016〕36號文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。3、選擇差額納稅的\o"會計(jì)百科:納稅人"納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用\o"會計(jì)百科:發(fā)票"發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。4、勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，承受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。勞務(wù)派遣服務(wù)營改增政策實(shí)務(wù)解讀：1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)〔1〕一般計(jì)稅方法以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，適用的\o"會計(jì)百科:稅率"稅率為6%，即：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的稅率6%當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！?〕按照簡易計(jì)稅方法依5%差額納稅選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，即：應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷〔1+5%〕×5%2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)〔1〕按照正常簡易計(jì)稅方法納稅以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即；應(yīng)納稅額=銷售額×征收率=含稅銷售額÷〔1＋征收率〕×征收率=全部價款和價外費(fèi)用÷〔1＋3%〕×3%〔2〕按照簡易計(jì)稅方法依5%差額納稅選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即：應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷〔1+5%〕×5%勞務(wù)派遣服務(wù)營改增后開票規(guī)定按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅方法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的〔財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外〕，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額〔或含稅評估額〕和扣除額，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅〞字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)〔1〕一般計(jì)稅方法：全額開具增值稅專用發(fā)票，承受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?〕按照簡易計(jì)稅方法依5%差額納稅，按照差額方法開具發(fā)票。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。按照差額方法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額〔全部價款和價外費(fèi)用〕和扣除額〔支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用〕，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅〞字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。另：承受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)〔1〕按照正常簡易計(jì)稅方法納稅：去稅務(wù)機(jī)關(guān)全額代開增值稅專用發(fā)票，承受服務(wù)方按取得代開的增值稅專用發(fā)