注冊會計師-職業(yè)能力綜合測試-第四部分-財務(wù)成本管理-專題十一-成本管理

注冊會計師-職業(yè)能力綜合測試-第四部分-財務(wù)成本管理-專題十一-成本管理[問答題]1.甲、乙兩種產(chǎn)品去年1月份的有關(guān)成本資料如下表所示：（單位：元）月初甲產(chǎn)品在產(chǎn)品制造費用（作業(yè)成本）為3600元，乙產(chǎn)品在產(chǎn)品制造費用（作業(yè)成本）為4600元；月末在產(chǎn)品數(shù)量，甲為40件，乙為60件，總體完工率均為50%；按照約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配制造費用（作業(yè)成本），本月發(fā)生的制造費用（作業(yè)成本）總額為50000元，相關(guān)的作業(yè)有4個，有關(guān)資料如下表所示：（1）用作業(yè)成本法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本；（2）以機器小時作為制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)，采用傳統(tǒng)成本計算法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本；（3）假設(shè)決策者計劃讓單位售價高于單位成本10元，根據(jù)第（2）問的結(jié)果確定甲和乙的銷售單價，試分析可能造成的不利影響。并簡述作業(yè)成本法的優(yōu)點、局限性及適用情景條件。正確答案：（1）質(zhì)量檢驗的成本動因分配率＝4000/（5＋15）＝200（元/次）（0.5分）訂單處理的成本動因分配率＝4000/（10＋30）＝100（元/份）（0.5分）機器運行的成本動因分配率＝40000/（200＋800）＝40（元/小時）（0.5分）設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備的成本動因分配率＝2000/（6＋4）＝200（元/次）（0.5分）甲產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本：200×5＋100×30＋40×200＋200×6＝13200（元）（0.5分）單位作業(yè)成本：（13200＋3600）/（100＋40×50%）＝140（元/件）（0.5分）單位成本：50＋40＋140＝230（元/件）（0.5分）乙產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本：200×15＋100×10＋40×800＋200×4＝36800（元）（0.5分）單位作業(yè)成本：（36800＋4600）/（200＋60×50%）＝180（元/件）（0.5分）單位成本：80＋30＋180＝290（元/件）（0.5分）（2）本月發(fā)生的制造費用分配率：50000/（200＋800）＝50（元/小時）（0.5分）甲產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費用：50×200＝10000（元）（0.5分）甲產(chǎn)品單位制造費用：（10000＋3600）/（100＋40×50%）＝113.33（元/件）（1分）甲產(chǎn)品單位成本：50＋40＋113.33＝203.33（元/件）（0.5分）乙產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費用：50×800＝40000（元）（0.5分）乙產(chǎn)品單位制造費用：（40000＋4600）/（200＋60×50%）＝193.91（元/件）（1分）單位成本：80＋30＋193.91＝303.91（元/件）（1分）（3）與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實、準(zhǔn)確的成本信息。因此，本題中甲產(chǎn)品的真實單位成本應(yīng)該是230元，而決策者制定的單位售價為203.33＋10＝213.33（元），如果與傳統(tǒng)的單位成本（203.33元）比較，好像是有利可圖，結(jié)果實際上是在暢銷的同時，每銷售一件產(chǎn)品，就要虧損230－213.33＝16.67（元），如果按照作業(yè)成本法計算，則會避免這個決策失誤；對于乙產(chǎn)品而言，真實單位成本應(yīng)該是290元，顯然303.91＋10＝313.91（元）的定價偏高，會對銷量產(chǎn)生負(fù)面影響，給企業(yè)造成損失。而如果按照作業(yè)成本法計算，把單位售價降低一些，則會避免這個損失的發(fā)生。（3分）作業(yè)成本法的優(yōu)點包括：（1）成本計算更準(zhǔn)確。（2）成本控制與成本管理更有效。（3）為戰(zhàn)略管理提供信息支持。（1分）局限性包括：（1）開發(fā)和維護費用較高。（2）作業(yè)成本法不符合對外財務(wù)報告的需要。（3）確定成本動因比較困難。（4）不利于通過組織控制進行管理控制。（1分）采用作業(yè)成本法的公司一般應(yīng)具備以下條件：（1）從成本結(jié)構(gòu)看，這些公司的制造費用在產(chǎn)品成本中占有較大比重。（2）從產(chǎn)品品種看，這些公司的產(chǎn)品多樣性程度高。（3）從外部環(huán)境看，這些公司面臨的競爭激烈。（4）從公司規(guī)?？?，這些公司的規(guī)模比較大?？傊?，在企業(yè)生產(chǎn)自動化程度較高、直接人工比較少、制造費用比重較大、作業(yè)流程比較清晰、相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)完備而且可獲得、信息化基礎(chǔ)工作較好、以產(chǎn)量為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本容易產(chǎn)生成本扭曲時，適宜采用作業(yè)成本法。（5分）[問答題]2.上海曼德集團股份有限公司是一家專營汽車系列化工用品的大型集團公司。公司致力于引進國外先進的化工生產(chǎn)技術(shù)和產(chǎn)品，以推動國內(nèi)汽車化工業(yè)的發(fā)展為已任，力求創(chuàng)建國內(nèi)一流的環(huán)?；て髽I(yè)。十幾年來，曼德人憑借過硬的專業(yè)知識、勤奮堅韌的工作態(tài)度，令公司迅速發(fā)展。時至今日，曼德集團分別在廣州、沈陽、武漢、成都已有四個大型生廠基地，其直接下屬企業(yè)已有6家，成為集生產(chǎn)、銷售、服務(wù)、貿(mào)易為一體的化工公司。自1996年以來，曼德集團一直努力尋求與國際知名企業(yè)友好合作的道路，并成功與國際眾多知名企業(yè)建立了密不可分的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。一直以來，曼德集團帶給汽車生產(chǎn)企業(yè)和駕駛者專業(yè)優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，贏得良好口碑，現(xiàn)已成為上海大眾、一汽大眾、上海通用、金杯通用、上汽集團、長安福特、長安汽車、華晨寶馬、北京奔馳、北方奔馳、一汽轎車、哈飛汽車、保定中興、奇瑞汽車、吉利汽車、比亞迪等國內(nèi)大型汽車生產(chǎn)廠的定點配套生產(chǎn)廠和供應(yīng)商。曼德集團從技術(shù)引進、原料采集、生產(chǎn)制作到銷售服務(wù)始終貫徹“品質(zhì)領(lǐng)航，服務(wù)領(lǐng)先”的方針，所有生產(chǎn)企業(yè)全面通過ISO9001、QS9000、VDA6.1認(rèn)證，2004年全面通過了ISO/TS16949、OSHAS18001和ISO14001認(rèn)證，以滿足汽車工業(yè)發(fā)展的要求，使產(chǎn)品品質(zhì)更優(yōu)、管理更規(guī)范、服務(wù)更滿意。曼德集團設(shè)有供電、機修兩個輔助生產(chǎn)車間，20×8年9月歸集的費用和提供的勞務(wù)數(shù)量等資料見下表：（金額單位：元）（1）采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)車間的成本費用。（2）請說明輔助生產(chǎn)費用的主要分配方法有哪幾個，并重點介紹一下本題中所用的交互分配法。正確答案：（1）采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)車間的成本費用第一步：交互分配交互分配率（交互分配前的單位成本）供電車間交互分配率＝32800/82000＝0.40（元/度）機修車間交互分配率＝66500/19000＝3.50（元/小時）交互分配轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出的費用：供電車間應(yīng)轉(zhuǎn)給機修車間的費用＝8000×0.40＝3200（元）機修車間應(yīng)轉(zhuǎn)給供電車間的費用＝2600×3.50＝9100（元）交互分配后的實際費用：供電車間交互分配后的實際費用＝32800－3200＋9100＝38700（元）機修車間交互分配后的實際費用＝66500－9100＋3200＝60600（元）（2分）第二步：直接分配對外分配率（交互分配后的單位成本）：供電車間對外分配率＝38700/（82000－8000）＝0.5230（元/度）機修車間對外分配率＝60600/（19000－2600）＝3.6951（元/小時）各受益對象應(yīng)分配的費用：甲產(chǎn)品應(yīng)分配的費用＝28000×0.5230＝14644（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的費用＝20000×0.5230＝10460（元）基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配的制造費用＝18000×0.5230＋14000×3.6951＝61145.4（元）管理部門應(yīng)分配的費用＝8000×0.5230＋2400×3.6951＝13052.24（元）（3分）（2）輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要有：直接分配法、交互分配法。（1分）交互分配法：該方法對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配：①交互分配：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；（2分）②對外分配：將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用（交互分配前的成本費用＋交互分配轉(zhuǎn)入的成本費用－交互分配轉(zhuǎn)出的成本費用），再按對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率），在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進行分配。（2分）[問答題]3.宏遠(yuǎn)建材有限公司是一家專業(yè)生產(chǎn)環(huán)保型衛(wèi)浴的大型企業(yè)，主要產(chǎn)品有：高級電腦蒸汽房、按摩浴缸、淋浴房、推拉趟門、浴室柜及高檔衛(wèi)生陶瓷潔具等，全部產(chǎn)品由意大利設(shè)計，并采用德國、意大利進口全套生產(chǎn)設(shè)備及國際先進管理模式，所開發(fā)產(chǎn)品款式新穎，美觀大方，是賓館、家居理想選擇的環(huán)保產(chǎn)品，CE認(rèn)證及國際電工安全認(rèn)證，且多次獲得“產(chǎn)品質(zhì)量信得過產(chǎn)品”稱號，為廣東省裝飾材料行業(yè)協(xié)會常務(wù)理事單位。宏遠(yuǎn)公司秉承“以科技為先導(dǎo)，以質(zhì)量為生命，以服務(wù)求發(fā)展”的經(jīng)營理念和“以我的誠信，換您的信任”，全面推行誠信忠誠客戶的營銷信念，公司產(chǎn)品暢銷全國三十多個省市，自治區(qū)及港澳臺等地，并批量出口到歐美、東南亞、中東、澳洲等四十多個國家和地區(qū)。宏遠(yuǎn)公司運用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)計算其公司的某種產(chǎn)品（以下稱甲產(chǎn)品）成本，有關(guān)資料如下：（1）本期單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量為5公斤，單位材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為2元，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時為4小時，預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)總工時為2000小時，標(biāo)準(zhǔn)工資總額為6400元，標(biāo)準(zhǔn)制造費用總額為8200元（其中變動制造費用為6000元，固定制造費用為2200元）。（2）其他情況：本期產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為490件，耗用直接人工2100小時，支付工資6620元，支付制造費用7300元（其中變動制造費用5400元，固定制造費用1900元），采購原材料的價格為2.1元/公斤，本期領(lǐng)用原材料2050公斤。（1）編制甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡，填寫下表：甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡（單位：元）（2）計算直接材料價格差異和直接材料用量差異，并分析它們產(chǎn)生的可能原因（每項差異說出兩個因素即可）。（3）計算直接人工效率差異和直接人工工資率差異，并分析它們產(chǎn)生的可能原因（每項差異說出兩個因素即可）。（4）計算變動制造費用效率差異、變動制造費用耗費差異、變動制造費用成本差異。（5）計算固定制造費用成本差異、固定制造費用耗費差異、固定制造費用能量差異、固定制造費用產(chǎn)量差異和固定制造費用效率差異，說明固定制造費用能量差異與固定制造費用產(chǎn)量差異和固定制造費用效率差異的關(guān)系。正確答案：（1）甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡（單位：元）（2）直接材料價格差異＝（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際用量＝（2.1－2）×2050＝205（元）（1分）直接材料用量差異＝（實際用量－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格＝（2050－490×5）×2＝－800（元）（1分）差異分析：直接材料價格差異為正數(shù)，屬于超支差異，超支的原因可能是市場價格提高、運輸方式的變動導(dǎo)致運費增加等等導(dǎo)致實際價格提高。（1分）直接材料用量差異為負(fù)數(shù)，屬于節(jié)約差異，節(jié)約的原因可能是工人用料的責(zé)任心增強、材料質(zhì)量提高等等導(dǎo)致單位產(chǎn)品的實際用量減少。（1分）（3）直接人工效率差異＝（實際人工工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率＝（2100－490×4）×3.2＝448（元）（1分）直接人工工資率差異＝（實際工資率－工資率標(biāo)準(zhǔn)）×實際人工工時＝（6620/2100－3.2）×2100＝－100（元）（1分）差異分析：直接人工效率差異為正數(shù)，屬于超支差異，超支的原因可能是工人技術(shù)狀況不好、工作環(huán)境不好等等導(dǎo)致單位產(chǎn)品實際人工工時增加。（1分）直接人工工資率差異為負(fù)數(shù)，屬于節(jié)約差異，節(jié)約的原因可能是工資制度的變動、工人的升降級導(dǎo)致實際工資率的降低。（1分）（4）變動制造費用效率差異＝（實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝（2100－490×4）×3＝420（元）（1分）變動制造費用耗費差異＝（實際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際產(chǎn)量下實際工時＝（5400/2100－3）×2100＝－900（元）（1分）變動制造費用成本差異＝實際變動制造費用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用＝5400－490×4×3＝－480（元）（1分）或：變動制造費用成本差異＝變動制造費用效率差異＋變動制造費用耗費差異＝420－900＝－480（元）（1分）（5）總差異：固定制造費用成本差異＝實際固定制造費用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用＝1900－490×4×1.1＝1900－2156＝－256（元）（0.5分）二因素法：固定制造費用耗費差異＝190