中外合作辦學項目扣繳非居民企業(yè)所得稅案例(山西國稅)

中外合作辦學工程扣繳

非居民企業(yè)所得稅案例山西省國家稅務局韓海金交流提綱一、案例提要二、案例過程三、政策依據(jù)和方法四、體會五、意見和建議第一局部案例提要在中外合作辦學工程中，中方合作辦學者向外方合作辦學者支付特許權(quán)性質(zhì)的注冊費代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。第二局部案例過程2021年初，太原A學院因?qū)ν庵Ц杜c加拿大B學院聯(lián)合辦學的費用，向太原市國稅局國際稅務管理處提出開具售付匯免稅證明的申請?！惨弧呈芾黹_具稅務證明申請，了解中、外合作辦學者主管稅務機關(guān)向支付人講解了辦理售付匯稅務證明的程序和要求。太原A學院按要求填寫了?效勞貿(mào)易等工程對外支付出具〈稅務證明〉申請表?，并提供了有關(guān)中外合作辦學工程的協(xié)議書、境外機構(gòu)要求付費的單據(jù)等資料。

太原A學院是公辦全日制普通本科院校。歷經(jīng)50多年的辦學歷程，學院現(xiàn)已成為以工為主，涵蓋工、理、經(jīng)、管、文、法六大學科門類的全日制普通高等院校。太原A學院加拿大B學院是大西洋加拿大地區(qū)最大的高等教育和職業(yè)技能訓練中心之一，設(shè)有70多個全日制專業(yè)。該學院是加拿大社區(qū)學院聯(lián)合會成員，也是加拿大國際教育署和加拿大世界大學效勞中心的成員，它的課程為紐芬蘭—拉布拉多省以及加拿大政府成認。加拿大B學院經(jīng)山西省教育廳批準，2006年太原A學院開始了與加拿大B學院在?會計學?、?機械制造及自動化?和?應用電子技術(shù)?三個中外合作辦學工程，山西省教育廳對此中外合作辦學工程在國家教育部國際合作與交流司進行了備案。2006年批準三個專業(yè)方案內(nèi)招收高等職業(yè)教育專業(yè)專科生各50人。中外合作辦學工程受理太原A學院的開具稅務證明申請后，主管稅務機關(guān)仔細研讀了雙方的?合作交流協(xié)議書?〔以下簡稱協(xié)議〕?！捕逞凶x合作交流協(xié)議書，初步作出征稅判斷

加拿大B學院授權(quán)太原A學院使用其大綱、課程及資料，同時這些教育資源只用于對注冊學生的教學及輔導，為雙方共享，不可向第三方轉(zhuǎn)讓。協(xié)議第二條第一款在協(xié)議規(guī)定的有效期限內(nèi)，加拿大B學院擁有對大綱、課程以及資料的所有權(quán)、版權(quán)及知識產(chǎn)權(quán)，除非加拿大B學院書面同意，否那么所有的大綱、課程以及資料上應標有加拿大B學院的名稱或標記。協(xié)議第五條第一款協(xié)議終止時，加拿大B學院應將有關(guān)大綱、課程及資料送還到加拿大B學院本部，送還時應保證其從加拿大B學院拿到時的狀態(tài)，加拿大B學院接受合理的變舊及撕裂。協(xié)議第五條第七款太原A學院每年為每一個注冊學生向加拿大B學院支付400美元的注冊費用。協(xié)議第六條第三款太原A學院向加拿大B學院支付的注冊費用屬于特許權(quán)使用費，應依法代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。初步征稅判斷我們將此案例及時向總局作了匯報?？偩种甘炯s談中方合作辦學者，說明稅務機關(guān)的初步征稅判斷，如加拿大B學院不同意，那么請其說明注冊費用的構(gòu)成?！踩臣s談中方合作辦學者，要求外方說明收入構(gòu)成經(jīng)向太原A學院經(jīng)辦人調(diào)查了解，該校通過這種合作，吸收了加方的教育理念，也吸引更多有出國留學意向的考生報考這些專業(yè)。而實際上該合作工程中加方只是提供了教學資料，不參與任何教學活動，對學生畢業(yè)后出國升造沒有實質(zhì)性意義，加方的作用就是以轉(zhuǎn)讓教學大綱和教學資料的使用權(quán)，按每人每學年收取注冊費用400美元。

太原A學院向加拿大B學院轉(zhuǎn)述了中方稅務機關(guān)的初步征稅意見，外方研究后，沒有提出異議。從境外機構(gòu)出具的發(fā)票上看，本次支付涉及2007、2021年兩個學年三個專業(yè)在冊的878人次，實際支付注冊費用35.12美元。太原A學院辦理了扣繳義務登記,并填寫了?扣繳企業(yè)所得稅報告表?，按當日匯率，申報扣繳企業(yè)所得稅23.99萬元，并于當日入庫?！菜摹畴p方達成共識，稅款征繳入庫第三局部政策依據(jù)和方法1、?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?2、?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?3、?國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法〉的通知?〔國稅發(fā)〔2021〕3號〕〔一〕政策依據(jù)研讀合作交流協(xié)議書約談扣繳義務人要求外方舉證〔二〕方法第四局部體會隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，教育也在走向國際化。在我們看好國外先進的教育資源的同時，國外也看中了我國廣闊的教育市場。在大量的中外合作辦學活動中，涉及到大量的非居民稅收問題，應該引起我們每一名非居民稅收管理工作者的高度關(guān)注。第五局部意見和建議根據(jù)?中外合作辦學條例?和?中外合作辦學條例實施方法?，中作合作辦學活動分為中外合作辦學機構(gòu)和中外合作辦學工程。中外合作辦學活動

從是否具有法人資格來劃分，中外合作辦學機構(gòu)分為具有法人資格的中外合作辦學機構(gòu)和不具有法人資格的中外合作辦學機構(gòu)。中外合作辦學機構(gòu)從中外合作辦學者是否要求取得合理回報來劃分，中外合作辦學機構(gòu)分為要求取得合理回報的中外合作辦學機構(gòu)和不要求取得合理回報的的中外合作辦學機構(gòu)。中外合作辦學機構(gòu)中外合作辦學機構(gòu)根據(jù)?中華人民共和國民辦教育促進法實施條例?的規(guī)定，享受國家給予民辦學校的扶持與獎勵措施。中外合作辦學機構(gòu)中外合作辦學工程是指中國教育機構(gòu)與外國教育機構(gòu)以不設(shè)立教育機構(gòu)的方式，在學科、專業(yè)、課程等方面，合作開展的以中國公民為主要招生對象的教