礦產(chǎn)經(jīng)濟(jì)與管理-礦產(chǎn)資源稅費(fèi)管理-課件

礦業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)講課提綱

(第3篇礦產(chǎn)資源法律法規(guī)

第4章礦產(chǎn)資源稅費(fèi)管理)

+礦業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)講課提綱

(第3篇礦產(chǎn)資源法律法規(guī)+第4章礦產(chǎn)資源稅費(fèi)管理4.1資源稅基本概念資源稅是以資源為征稅對(duì)象的稅種。資源一般指自然界存在的天然物質(zhì)財(cái)富。資源包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)資源、土地資源、動(dòng)物資源、植物資源、海洋資源、太陽(yáng)能資源、空氣、陽(yáng)光等。第4章礦產(chǎn)資源稅費(fèi)管理4.1資源稅基本概念礦產(chǎn)資源包括：能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)及其他呈固態(tài)、氣態(tài)、液態(tài)的礦產(chǎn)資源。能源礦產(chǎn)又包括煤、石油、天然氣、鈾等。作為征稅對(duì)象的資源必須是具有商品屬性的資源，即具有使用價(jià)值和價(jià)值的資源，我國(guó)資源稅目前主要對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行征稅。礦產(chǎn)資源包括：能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)及其他

礦業(yè)的重要和資源的稀缺性及開采不同資源級(jí)差收入的存在，引起資源開發(fā)利用中的問題，為了解決這些問題，保護(hù)和合理開發(fā)資源，我國(guó)及世界各國(guó)相繼開始對(duì)資源開采者收取一定的稅費(fèi)。各國(guó)對(duì)礦產(chǎn)資源征收稅費(fèi)的名稱不同，有的叫地產(chǎn)稅、有的叫開采稅、有的叫采礦稅、有的叫礦區(qū)稅、也有的叫礦業(yè)稅、自然資源租賃稅等。礦業(yè)的重要和資源的稀缺性及開采不同資源級(jí)差收入的存在，引起

一般發(fā)展中國(guó)家對(duì)開采礦產(chǎn)資源征收稅（費(fèi)）的收入占財(cái)政收入的比重比發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源征收稅（費(fèi)）的收入占國(guó)家財(cái)政收入比重大。聯(lián)合國(guó)的有關(guān)專家認(rèn)為，資源稅是發(fā)展中國(guó)家穩(wěn)定地取得財(cái)政收入且名正言順的一個(gè)好稅種。

4.2資源稅的征收

一、征收原則

資源稅是既體現(xiàn)資源有償使用，又體現(xiàn)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，發(fā)揮兩種調(diào)節(jié)分配作用的稅種。在實(shí)際實(shí)施中，其主要征收原則為：“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”。

普遍征收就是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開發(fā)的納入資源稅征收范圍的一切資源征收資源稅。

級(jí)差調(diào)節(jié)就是運(yùn)用資源稅對(duì)因資源條件上客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。4.2資源稅的征收

一、征收原則資源稅是既體現(xiàn)資源有為使資源產(chǎn)品能夠滿足社會(huì)的需要，要求資源產(chǎn)品的價(jià)格水平必須能使開發(fā)經(jīng)營(yíng)劣等資源者從其取得收入中補(bǔ)償生產(chǎn)成本，并獲得社會(huì)的平均利潤(rùn)來(lái)維持和發(fā)展生產(chǎn)。那些占有中、優(yōu)等資源的企業(yè)和經(jīng)營(yíng)者在按同等價(jià)格銷售產(chǎn)品時(shí)，就可以獲得一部分超額利潤(rùn)，即資源級(jí)差收入。為使資源產(chǎn)品能夠滿足社會(huì)的需要，要求資源產(chǎn)品的價(jià)格水平必須能資源稅對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品普遍征收的同時(shí)，根據(jù)各種礦產(chǎn)品及同一礦產(chǎn)品各礦山的資源狀況確定相應(yīng)的稅額，一般地說(shuō)，對(duì)資源級(jí)差小的確定低稅額，對(duì)資源級(jí)差大的確定較高稅額。資源稅對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品普遍征收的同時(shí)，根據(jù)各種礦產(chǎn)品及同一礦產(chǎn)品各二、征稅特點(diǎn)

我國(guó)現(xiàn)行資源稅主要具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1我國(guó)資源稅只對(duì)特定資源征稅主要選擇對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行征稅。分批分步實(shí)施征收資源稅的辦法。

2我國(guó)資源稅具有受益稅的特點(diǎn)

3我國(guó)現(xiàn)行資源稅具有差別稅的特點(diǎn)

4現(xiàn)行資源稅實(shí)行從量定額征收二、征稅特點(diǎn)我國(guó)現(xiàn)行資源稅主要具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1我國(guó)資源稅只對(duì)特定資源征稅

資源指自然界存在的天然物質(zhì)財(cái)富。包括的范圍十分廣泛，如礦產(chǎn)資源、海洋資源、土地資源、水利資源、動(dòng)物資源、植物資源、太陽(yáng)能資源、空氣資源等。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅主要選擇對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行征稅。在礦產(chǎn)資源中，采取了根據(jù)礦產(chǎn)品價(jià)格和采掘業(yè)的實(shí)際狀況選擇品目分批分步實(shí)施征收資源稅的辦法。1我國(guó)資源稅只對(duì)特定資源征稅資源指自然界存在的天然物質(zhì)

2我國(guó)資源稅具有受益稅的特點(diǎn)

若課稅資源非國(guó)家所有，則屬于國(guó)家單純憑借政治權(quán)力的課稅，因而屬于嚴(yán)格意義上的稅；若課稅資源屬于國(guó)家所有，則這類資源課稅具有資源有償使用性質(zhì)，國(guó)家可以憑借對(duì)自然資源的所有權(quán)向資源開發(fā)的經(jīng)營(yíng)者收取占用費(fèi)或租金，也可以憑借政治權(quán)力征稅。二者作為財(cái)政分配方式都是以國(guó)家為主體的，只是分配的依據(jù)不同，后者是以資源的所有權(quán)為依據(jù)，前者以政治權(quán)力為依據(jù)。2我國(guó)資源稅具有受益稅的特點(diǎn)若課稅資源非國(guó)家所有，則屬

3我國(guó)現(xiàn)行資源稅具有差別稅的特點(diǎn)

自然資源各品種之間，同一品種各地區(qū)之間，同一地區(qū)、同一品種各礦山之間，資源自身貧富和賦存狀況、開采條件、選礦條件、地理位置等各因素千差萬(wàn)別，造成各資源開發(fā)占用者的資源豐瘠和收入的多寡相差懸殊。占用開發(fā)優(yōu)等資源的企業(yè)和經(jīng)營(yíng)者在按同等價(jià)格銷售資源產(chǎn)品時(shí)，可以獲得由于客觀資源級(jí)差狀況造成的除社會(huì)平均利潤(rùn)以外的超額利潤(rùn)，即級(jí)差收入。資源稅除對(duì)資源占有、使用課稅外，還對(duì)資源開發(fā)取得的級(jí)差收入課稅。3我國(guó)現(xiàn)行資源稅具有差別稅的特點(diǎn)自然資源各品種之間，同

4現(xiàn)行資源稅實(shí)行從量定額征收

財(cái)政部于1986年決定將原油、天然氣和煤炭三種資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品由稅率征收改為按差別定額稅率從量計(jì)征。1992年開征的鐵礦石資源稅也采用這種方法。采用這種方法，增利不增稅，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，降低開采成本，增加利潤(rùn)的積極性；有利于減稅，有利于暴露矛盾、鞭策落后，穩(wěn)定國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收入，簡(jiǎn)化經(jīng)營(yíng)手續(xù)，減少稅企矛盾。4現(xiàn)行資源稅實(shí)行從量定額征收財(cái)政部于1986年決三、征稅范圍

《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第一條規(guī)定的資源稅征稅范圍，只包括具有商品屬性（也即具有使用價(jià)值和價(jià)值）的礦產(chǎn)品、鹽等。三、征稅范圍《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第一條規(guī)定的資

1礦產(chǎn)品包括：原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品等。原油，指開采的天然原油，不包括以油母頁(yè)巖等煉制的原油。天然氣指專門開采和與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦開采的天然氣。

煤炭，指原煤，不包括以原煤加工的洗煤和選煤等。

金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品均指原礦。1礦產(chǎn)品

2鹽指固體鹽、液體鹽。具體包括：海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽等。礦產(chǎn)品及鹽的具體征收范圍及稅目詳見《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》所附〈資源稅稅目明細(xì)表〉。鹽稅作為一個(gè)獨(dú)立的稅種被取消，將鹽稅作為資源稅的一個(gè)目，納入了資源稅的征收范圍內(nèi)，同時(shí)對(duì)鹽加征增值稅。2鹽四、納稅人

根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》的規(guī)定，資源稅的納稅人應(yīng)包括從事應(yīng)稅資源開采或生產(chǎn)而進(jìn)行銷售或自用的所有單位和個(gè)人?！稐l例》所說(shuō)的單位是指國(guó)有單位、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所說(shuō)的個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。其他單位包括三資企業(yè)。四、納稅人根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》的規(guī)定，資取消鹽稅，將鹽稅納入資源稅的征收范圍后，將分配銷售鹽的運(yùn)銷單位、國(guó)家指定的鹽收購(gòu)單位、改變減免鹽稅用途的單位、動(dòng)用儲(chǔ)備鹽的單位、進(jìn)口鹽的單位，統(tǒng)統(tǒng)從鹽資源稅的納稅人中剔除出去，確定了以鹽場(chǎng)為鹽資源稅的唯一納稅義務(wù)人，改變了以往繳納鹽稅與鹽場(chǎng)脫節(jié)的狀況，為真正實(shí)現(xiàn)鹽資源稅的就場(chǎng)征收和調(diào)動(dòng)鹽場(chǎng)納稅的積極性創(chuàng)造了有利條件。取消鹽稅，將鹽稅納入資源稅的征收范圍后，將分配銷售鹽的運(yùn)銷單五、稅額

1稅額確定

應(yīng)稅品種之間和主要品種開采者之間稅額應(yīng)體現(xiàn)出差別，資源條件好的，稅額高些，條件差的，稅額低些。稅目、稅額的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院確定?！稐l例》第三條規(guī)定，納稅人具體適用的稅額，由財(cái)政部根據(jù)納稅人的資源狀況在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定。五、稅額1稅額確定應(yīng)稅品種之間和主要品種開采者之間稅

現(xiàn)實(shí)中，不同礦產(chǎn)品之間和同一礦產(chǎn)品不同開采者之間的資源級(jí)差相當(dāng)大。由于金屬含量高低的不同、稀缺程度及采選條件的不同，使不同品種間的資源級(jí)差也相當(dāng)懸殊。礦產(chǎn)品稅額的確定有一個(gè)原則，那就是礦產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格加上資源稅稅額，不高于進(jìn)口同類產(chǎn)品的價(jià)格?，F(xiàn)實(shí)中，不同礦產(chǎn)品之間和同一礦產(chǎn)品不同開采者之間的資源級(jí)差礦產(chǎn)經(jīng)濟(jì)與管理-礦產(chǎn)資源稅費(fèi)管理-課件

2課稅數(shù)量

《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第六條對(duì)資源稅的課稅數(shù)量作了規(guī)定：

1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；

2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。2課稅數(shù)量《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第六條對(duì)資資源稅數(shù)量具體明確：

1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量；2）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅；

3）煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量；資源稅數(shù)量具體明確：

4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

5）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原

3應(yīng)納稅額

資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額。例：某鎢礦山開采的鎢礦石原礦，開采品位0.3%，除外銷50000噸外，大部分移送入選鎢精礦，選出鎢精礦3000噸，精礦品位68%，選礦回收率85%?！栋促Y源稅稅目稅額明細(xì)表》的規(guī)定，其適用的單位稅額為每噸0.6元，則該鎢礦應(yīng)納的資源稅額為：（1）外銷鎢礦石原礦應(yīng)納的資源稅額為：

50000噸×0.6元/噸=30000元；（2）稅務(wù)部門因特殊原因無(wú)法準(zhǔn)確掌握移送入選的鎢礦石原礦量，則自用入選鎢精礦的鎢礦石原礦應(yīng)納資源稅額為：

3000噸×68%÷0.3%÷85%×0.6元/噸=480000元（3）該鎢礦外銷加自用鎢礦石原礦共應(yīng)納資源稅的合計(jì)額為：

30000元＋480000元=51萬(wàn)元3應(yīng)納稅額資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)六其他

1資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第九條對(duì)資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作了規(guī)定。納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或者索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；自產(chǎn)自用納稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。六其他1資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作了具體規(guī)定：1）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分三種情況：納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)天；納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)天。3）扣繳人代扣繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天?！吨腥A人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定納稅人的納稅義

2資源稅納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)

1992年1月1日開始征收的鐵礦石資源稅，將納稅地點(diǎn)規(guī)定在資源開采地，執(zhí)行的情況良好。

1994年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》對(duì)納稅地點(diǎn)作了如下規(guī)定：納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。2資源稅納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)跨省開采的礦山或油（氣）田（獨(dú)立礦山或獨(dú)立油（氣）田、聯(lián)合企業(yè)）其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款，由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位（如獨(dú)立礦山或油（氣）田、聯(lián)合企業(yè)），按照采掘地各礦井的實(shí)際銷售量（或自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥?？缡￠_采的礦山或油（氣）田（獨(dú)立礦山或獨(dú)立油（氣）田、聯(lián)合企

3資源稅的減免按國(guó)務(wù)院財(cái)政收支兩條線的要求，均取消了對(duì)納稅人進(jìn)行的困難減免及因意外事故、自然災(zāi)難等不可抗拒原因遭受損失的減免稅照顧。但資源稅條例的減免稅條款仍規(guī)定了“納稅人因意外事故、自然災(zāi)害等不可抗拒的原因遭受重大損失，需要減稅、免稅的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧”。3資源稅的減免按國(guó)務(wù)院財(cái)政收支兩條線的要求，均取消了對(duì)納

4資源稅的扣繳義務(wù)人

《條例》第十一條所指的扣繳義務(wù)人，系指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他適用收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。

4資源稅的扣繳義務(wù)人《條例》第十一條所指的扣繳義務(wù)人4.3資源補(bǔ)償費(fèi)

1征收范圍在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和其它管轄海域開采礦產(chǎn)資源，應(yīng)當(dāng)依照《規(guī)定》征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。4.3資源補(bǔ)償費(fèi)

2征收辦法

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征。企業(yè)交納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)列入管理費(fèi)用。采礦權(quán)人對(duì)礦產(chǎn)品自行加工的，按照國(guó)家規(guī)定價(jià)格計(jì)算銷售收入；國(guó)家沒有規(guī)定價(jià)格的，按照征收該礦產(chǎn)品的當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)平均價(jià)格計(jì)算銷售收入。征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)金額=礦產(chǎn)品銷售收入×補(bǔ)償費(fèi)率×回采率系數(shù)其中回采率系數(shù)=核定開采回采率/實(shí)際開采回采率

2征收辦法礦產(chǎn)經(jīng)濟(jì)與管理-礦產(chǎn)資源稅費(fèi)管理-課件

3征收時(shí)間