淺議應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

淺議應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真法制化建設(shè)

論文摘要：真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命，然而，長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不盡如人意。文章從虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)外原因出發(fā)，探討了如何防范會(huì)計(jì)信息失真。

財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，已越來(lái)越受到了政府和各有關(guān)方面的廣泛關(guān)注與高度重視，并從體制、環(huán)境、法制、制度等方面設(shè)計(jì)了許多治理方案。但是，從實(shí)際操作的情況看，效果不是很明顯，認(rèn)真分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，并制定相應(yīng)對(duì)策，規(guī)范企業(yè)管理，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展具有十分重要的意義。

一、導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因

會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生包括內(nèi)在動(dòng)因和外部環(huán)境兩個(gè)方面：會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系，是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因；一定時(shí)期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)、道德水平等因素，構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息失真的外部條件。上述兩方面共同作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。內(nèi)在原因單位負(fù)責(zé)人及其他可以對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱的人員與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系。這里所講的“利益”，既包括企業(yè)利益，也包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員的個(gè)人利益；既包括直接利益，也包括間接利益。在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)利益。單位負(fù)責(zé)人與其他利益主體9政府、投資者、職工等相比有其獨(dú)特之處，即單位直接管理著企業(yè)，他對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作負(fù)直接責(zé)任，因而他有著得天獨(dú)厚的信息優(yōu)勢(shì)。許多信息從社會(huì)利益最大化角度考慮應(yīng)該披露，而經(jīng)理階層從自身利益出發(fā)，只會(huì)選擇少量披露甚至不披露，從而損害社會(huì)利益。在很多企業(yè)中，特別是國(guó)有企業(yè)中，激勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱(chēng)的情況比較嚴(yán)重。許多企業(yè)與單位負(fù)責(zé)人的勞動(dòng)合同是采用完全合同的形式簽訂的。合同的談判是一次完成的，單位負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)與報(bào)酬在事前就被一次性規(guī)定了。這種合同的最大弊端就在于不能及時(shí)地按照單位負(fù)責(zé)人所做貢獻(xiàn)來(lái)對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行對(duì)等的激勵(lì)。單位負(fù)責(zé)人為企業(yè)做出了貢獻(xiàn)，但是卻沒(méi)有得到相應(yīng)的回報(bào)，心理上的不平衡；加上物質(zhì)上的不滿(mǎn)足成為個(gè)體實(shí)施違規(guī)行為的動(dòng)機(jī)。另一方面，由于處于變革的年代，可變因素太多，制度不夠健全，企業(yè)缺乏嚴(yán)格的、科學(xué)的監(jiān)督、約束機(jī)制，所有者讓渡給單位負(fù)責(zé)人的權(quán)力過(guò)多，并且對(duì)讓渡的權(quán)力不設(shè)監(jiān)督，“絕對(duì)的權(quán)力導(dǎo)致絕對(duì)的腐敗”，單位負(fù)責(zé)人擁有過(guò)大的權(quán)力，無(wú)人監(jiān)督也無(wú)人敢監(jiān)督。因此，一方面是缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制改變單位負(fù)責(zé)人的目標(biāo)函數(shù)、抑制其“偷懶”；另一方面又沒(méi)有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督機(jī)制，減少單位負(fù)責(zé)人“為所欲為”行為，這樣，個(gè)體實(shí)施違規(guī)行為的風(fēng)險(xiǎn)很小，預(yù)期收益很大而預(yù)期成本很低，違反制度所得的好處大于受到懲罰導(dǎo)致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧。因而，有些單位負(fù)責(zé)人利用手中權(quán)力，為了個(gè)人私利，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

2.會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷弄虛作假，提供失真的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)制度提供的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)的判斷，對(duì)某一沒(méi)有規(guī)定的會(huì)計(jì)制度根據(jù)會(huì)計(jì)的主觀判斷來(lái)選擇處理方法。如果會(huì)計(jì)不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正，這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便，更是違背了提供職業(yè)判斷的初衷。在已查處的會(huì)計(jì)信息失真案例中，有許多是在折舊的計(jì)算、費(fèi)用的攤銷(xiāo)、存貨的計(jì)價(jià)等方面，通過(guò)核算方法舞弊造成的。這樣形成的虛假會(huì)計(jì)信息往往非常隱蔽。

2虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件法律環(huán)境的缺陷是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵因素。一般來(lái)說(shuō)，要想通過(guò)法律手段治理會(huì)計(jì)信息失真，必須以法律形式明確虛假會(huì)計(jì)信息的非法性。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于：一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。首先，是受法律制度的科學(xué)性制約；其次，是受會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性制約；第三，是受人們的法律意識(shí)制約；第四，是受對(duì)違法行為的處罰力度和執(zhí)行情況制約。

2.外部監(jiān)督管理機(jī)制弱化。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，由于當(dāng)時(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、國(guó)家政府主管部門(mén)、工商、稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)或機(jī)構(gòu)，都站在國(guó)家的立場(chǎng)上，形成了一套十分嚴(yán)密的監(jiān)督體制。改革開(kāi)放以來(lái)，不僅企業(yè)和企業(yè)的負(fù)責(zé)人有了獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，國(guó)家各種管理機(jī)構(gòu)D包括地方政府，也都有了自身的經(jīng)濟(jì)利益。這樣一來(lái)，原有體制服務(wù)功能依舊，而監(jiān)管機(jī)制卻在弱化，從而使會(huì)計(jì)信息失真越來(lái)越嚴(yán)重。

3.審計(jì)部門(mén)監(jiān)督不力。由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間有不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象和一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使有些經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息仍缺乏可靠性。政府審計(jì)監(jiān)督由于受人力、財(cái)力的限制，以及其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，不可能查出企業(yè)的所有違法違紀(jì)行為，也是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。

4.會(huì)計(jì)制度不完善使會(huì)計(jì)信息失真有機(jī)可乘。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度尚不完善，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與會(huì)計(jì)實(shí)踐存在一定的時(shí)差。由于會(huì)計(jì)制度的不完善，或者會(huì)計(jì)法規(guī)的模棱兩可，客觀上為會(huì)計(jì)信息失真提供了空間。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等，有的只有原則性要求，缺乏體現(xiàn)各種原則的具體措施和手段，可操作性不強(qiáng)，有時(shí)需要會(huì)計(jì)人員依據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，這從一個(gè)側(cè)面反映了當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度尚存在一些不夠規(guī)范、明確的地方。

二、防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策進(jìn)一步加強(qiáng)法制化建設(shè)，加大監(jiān)管力度。加強(qiáng)法制建設(shè)與新《會(huì)計(jì)法》的學(xué)習(xí)和實(shí)施力度，使執(zhí)法部門(mén)做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，使企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員熟悉新《會(huì)計(jì)法》以及財(cái)經(jīng)法紀(jì)和各項(xiàng)規(guī)章制度。修訂后的新《會(huì)計(jì)法》比原《會(huì)計(jì)法》更加適應(yīng)改革開(kāi)放不斷深入的新形勢(shì)和新要求，更加有利于規(guī)范會(huì)計(jì)行為和治理會(huì)計(jì)信息失真。但在現(xiàn)實(shí)生活中，執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》時(shí)往往還停留在紙上談兵的階段。在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中，還是以官治為主，法治為輔。在權(quán)力日益膨脹和法律效率不斷下降的現(xiàn)實(shí)情況下，新《會(huì)計(jì)法》有可能成為“豆腐法”。只有加大會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度，以法治為主，才能真正有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息中的作用，真正樹(shù)立起新《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威性，減少會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生。

2.加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人造假的處罰力度，降低預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于經(jīng)營(yíng)者是“追求效用最大化”的“有限理性經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)，其行為必定遵循成本收益原則，獲得風(fēng)險(xiǎn)收益是經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的主要目的，那么，使經(jīng)營(yíng)者的造假代價(jià)高于其風(fēng)險(xiǎn)收益就是一種有效的防止會(huì)計(jì)信息失真的措施。這就要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，加大處罰力度，降低其預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)收益。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人思想和必要的財(cái)務(wù)知識(shí)教育，強(qiáng)化他們的會(huì)計(jì)法制知識(shí)，自覺(jué)遵守國(guó)家財(cái)政法規(guī)制度，支持會(huì)計(jì)公證，合法處理會(huì)計(jì)事務(wù)，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范教育，特別是提高主辦會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)。雖然《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任，但會(huì)計(jì)主管是負(fù)責(zé)執(zhí)行的關(guān)鍵人員，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的可為與不可為經(jīng)濟(jì)行為，會(huì)計(jì)主管比企業(yè)負(fù)責(zé)人更專(zhuān)業(yè)、更清楚。《會(huì)計(jì)法》第二十八條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定及其事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正。”這是《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員的權(quán)力。作為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)著，會(huì)計(jì)主管要充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的法治和德治結(jié)合的重要性，應(yīng)遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本原則，嚴(yán)格把關(guān)，應(yīng)做到以“誠(chéng)信為本，不做假賬”?！安蛔黾儋~”是會(huì)計(jì)主管人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)主管人員自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生，可以提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可信程度。

4.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。首先，應(yīng)強(qiáng)化《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的全面貫徹執(zhí)行，整頓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，加大對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度，在大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、道德水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)性社會(huì)公證和監(jiān)督作用，為促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠提供條件。其次，財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)，對(duì)會(huì)計(jì)工作+人員,有主管、業(yè)務(wù)監(jiān)督、違紀(jì)處理的權(quán)力，但其繁重的工作使其難以真正切實(shí)做到對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管。因此有必要借鑒國(guó)外成功做法，成立會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督性組織，如全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等，將原屬財(cái)政部門(mén)的部分職能交由其來(lái)組織實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量做到真正的監(jiān)督檢查，對(duì)其做出評(píng)價(jià)，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題上傳財(cái)政監(jiān)督部門(mén)，使其能抓重點(diǎn)，加大監(jiān)督的有效性。

5.完善會(huì)計(jì)人員管理體制，推行會(huì)計(jì)委派制，從體制上預(yù)防和制止會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。改變?cè)袝?huì)計(jì)人員管理體制，實(shí)行所有者委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)所有者負(fù)責(zé)。公司業(yè)務(wù)運(yùn)行由經(jīng)營(yíng)者全權(quán)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營(yíng)者相互配合相互監(jiān)督，通過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)使所有者與經(jīng)營(yíng)者達(dá)到激勵(lì)相容。在這種管理體制下，被委派會(huì)計(jì)人員的考核、調(diào)整、任免和管理由委派機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，使會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中獨(dú)立出來(lái)，不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的制約。會(huì)計(jì)控制的范圍不僅是賬、證、表的相互核對(duì)與審閱，還包括業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)與控制；業(yè)務(wù)處理過(guò)程不相容職務(wù)的控制；事后的復(fù)核與分析控制等，通過(guò)這些關(guān)鍵控制點(diǎn)的有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)維護(hù)所有者權(quán)益，使會(huì)計(jì)提供的信息具有相關(guān)性與可靠性的