第二章稅收基礎(chǔ)知識(shí)課件

第一節(jié)稅收制度構(gòu)成基本要素

三大基本要素有：納稅人、課稅對(duì)象、稅率。其他不可或缺的要素：納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、附加和加成征收、違章處理等10/8/2023第一節(jié)稅收制度構(gòu)成基本要素

三大基本要素有：納稅人、課稅1一、納稅人（TaxPayer)稅收法律專用詞。指稅法規(guī)定的直接履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。包括法人和自然人?！鉀Q對(duì)誰征稅?！窘馕觥?.納稅的主體2.納稅人與負(fù)稅人的聯(lián)系與區(qū)別3.納稅人與代扣代繳義務(wù)人的不同10/8/2023一、納稅人（TaxPayer)稅收法律專用詞。指稅法規(guī)定的2二、課稅對(duì)象(TaxBase)稅法用詞。是稅法規(guī)定的征稅的“標(biāo)的物”。——解決對(duì)什么征稅?！窘馕觥?.征稅的客體2.是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志3.注意課稅對(duì)象與稅目的聯(lián)系4.課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)(稅基）的聯(lián)系與區(qū)別對(duì)我的什么征稅?。?0/8/2023二、課稅對(duì)象(TaxBase)稅法用詞。是稅法規(guī)定的征稅的3三、稅率(TaxRate)稅收法律用語(yǔ)：是稅法規(guī)定的征稅尺度。即稅款占征稅對(duì)象的比例：稅率＝稅款／計(jì)稅依據(jù)（課稅對(duì)象）。

——解決征多少稅?！窘馕觥?.稅目代表征稅的廣度，稅率代表征稅的深度。2.稅率的種類：定額稅率、比例稅率、累進(jìn)稅率（超額累進(jìn)稅率、全額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率）稅率太重10/8/2023三、稅率(TaxRate)稅收法律用語(yǔ)：是稅法規(guī)定的征稅尺4定額稅率(FixedRate)：是以實(shí)物計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)確定的計(jì)稅比例。分為單一定額稅率、差別定額稅率、幅度定額稅率、分類分級(jí)定額稅率等?！九e例】對(duì)鹽征收的資源稅：固體鹽10-60元/噸；對(duì)煙征收的消費(fèi)稅150元/每條；車船使用稅的乘人車：60-320元/每年你可以總結(jié)出定額稅率主要特征嗎？

稅額不受價(jià)格高低的影響，稅負(fù)穩(wěn)定。10/8/2023定額稅率(FixedRate)：是以實(shí)物計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)確定5比例稅率(ProportionalTaxRate)：是稅法規(guī)定的對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目按其價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的稅率。又有單一比例稅率、差別比例稅率（產(chǎn)品差別、行業(yè)差別、地區(qū)差別）、幅度比例稅率三種。【舉例】消費(fèi)稅-酒-糧食白酒稅率：25%，-薯類白酒稅率：15%，其他酒稅率：10%，酒精稅率：5%。56頁(yè)：增值稅稅率比率稅率主要特點(diǎn)？

稅款隨價(jià)格的高低變化而變化（即稅負(fù)變化）。10/8/2023比例稅率(ProportionalTaxRate)：是稅6

累進(jìn)稅率(ProgressiveTaxRate)：是把同一課稅對(duì)象，按數(shù)額的大小劃分為若干不同等級(jí)部分，每個(gè)等級(jí)部分相應(yīng)規(guī)定不同的稅率，一般的課稅對(duì)象越大對(duì)應(yīng)的稅率越高。是階梯式比例稅率結(jié)構(gòu)。[舉例見后]。10/8/2023

10/8/20237【例】工資、薪金七級(jí)累進(jìn)稅率表級(jí)次全月工資薪金應(yīng)稅所得稅率％速扣數(shù)10——1500元302超過1500元的—4500元101053超過4500元的—9000元205554超過9000元的—35000元2510055超過35000元的—55000元3027556超過55000元的—80000元3555057超過80000元以上451350510/8/2023【例】工資、薪金七級(jí)累進(jìn)稅率表級(jí)次全月工資薪金應(yīng)稅所得稅率％8

超額累進(jìn)稅率的含義及其運(yùn)用【舉例】張先生獲得個(gè)人月工資薪金收入6000元，則按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額＝(6000-3500)×10％＝2500*3%=250元

按超累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額＝1500×3％＋1000×10％＝45+100＝145元10/8/2023

超額累進(jìn)稅率的含義及其運(yùn)用【舉例】10/8/20239二者的區(qū)別（特點(diǎn)）在那里？【練習(xí)】現(xiàn)假定張生獲得個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得4500元，李生獲得個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得4520元，請(qǐng)分別計(jì)算各自按全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。10/8/2023二者的區(qū)別（特點(diǎn)）在那里？【練習(xí)】現(xiàn)假定張生獲得個(gè)人所得稅應(yīng)10張生：

按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額450元

按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額345元李生：

按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額＝4520×20％＝904元

按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額

＝1500×3％＋20×10％＝45+2＝349元

10/8/2023張生：10/8/202311疑問：為何在全額累進(jìn)稅率下，張先生和李小姐的所得只差20元，稅款卻相差454元？總結(jié)：全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率各自的特點(diǎn)：

全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，但在應(yīng)納稅所得額的級(jí)距的臨界點(diǎn)出現(xiàn)稅負(fù)極不合理現(xiàn)象。

超額累進(jìn)稅率計(jì)算較復(fù)雜，但稅負(fù)合理。我國(guó)現(xiàn)行稅制使用超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。10/8/2023疑問：為何在全額累進(jìn)稅率下，張先生和李小姐的所得只差20元，12所以，我國(guó)現(xiàn)行稅制均采用超額累進(jìn)稅率。歷史上只在特殊時(shí)期，特殊情況下采用過全額累進(jìn)稅率。10/8/2023所以，我國(guó)現(xiàn)行稅制均采用超額累進(jìn)稅率。10/8/202313解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算繁瑣的！＊應(yīng)稅所得在第二級(jí)次2000元時(shí):全額與超額兩累進(jìn)法應(yīng)納稅額差為200—95=105元＊應(yīng)稅所得在第二級(jí)時(shí)3000:元時(shí)全額與超額兩累進(jìn)法應(yīng)納稅額差為300—195=105元（請(qǐng)同學(xué)們自己練習(xí)同一檔內(nèi)的超額累進(jìn)與全額累進(jìn)兩種方法計(jì)算稅額的差,均為一個(gè)常數(shù).）重要結(jié)論：在同一檔級(jí)用全額和超額兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，其差是一個(gè)固定常數(shù)。我們把這個(gè)常數(shù)稱為本級(jí)速算扣除數(shù)。10/8/2023解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算繁瑣的！10/8/202314【記住公式】公式1：本級(jí)速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額－超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額公式2：本級(jí)速算扣除數(shù)＝上一級(jí)最高所得額×（本級(jí)稅率－上一級(jí)稅率）＋上一級(jí)速算扣除數(shù)公式3：超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額＝全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額－本級(jí)速算扣除數(shù)

10/8/2023【記住公式】公式1：本級(jí)速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額－15

以上納稅人、課稅對(duì)象、稅率等三大要素是稅收制度構(gòu)成的三大基本要素！

10/8/2023以上納稅人、課稅對(duì)象、稅率等三大要素是稅收制度構(gòu)16

四、納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的納稅環(huán)節(jié)是指征稅界定在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅的問題。按照不同征稅對(duì)象的性質(zhì)來看：有商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)（流轉(zhuǎn)稅）;所得的形成環(huán)節(jié)（所得稅）;也有財(cái)產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)（財(cái)產(chǎn)稅）;行為的發(fā)生環(huán)節(jié)（行為稅）等。按照某種稅征稅環(huán)節(jié)多寡來分：一次課征制：消費(fèi)稅稅法就規(guī)定只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。：多次課征制：比如：增值稅就規(guī)定所有的有形動(dòng)產(chǎn)貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售的各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額都要繳納增值稅；

每一種稅都有稅法規(guī)定的納稅環(huán)節(jié)，我們?cè)诰唧w講授每一種稅的時(shí)候都會(huì)提到它的納稅環(huán)節(jié)。10/8/2023

四、納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的納稅環(huán)節(jié)是指征稅界定在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅的17

五、納稅期限：可分為稅款結(jié)算期限和稅款申報(bào)繳納期限。稅款結(jié)算期限是指稅法規(guī)定的某種稅的稅款按照什么期間結(jié)算，分為按次結(jié)算和按固定期結(jié)算。按次結(jié)算的有,如臨時(shí)發(fā)生的個(gè)人勞務(wù)收入、營(yíng)業(yè)收入等；按固定期結(jié)算的一般是按月結(jié)算，也有按年、半年、10天、5天、3天、1天為結(jié)算期的。納稅申報(bào)繳納期是稅法規(guī)定的與稅務(wù)部門完成繳納任務(wù)，結(jié)清手續(xù)的期限。10/8/2023

五、納稅期限：可分為稅款結(jié)算期限和稅款申報(bào)繳納期限。10/18稅款申報(bào)繳納期限分為：1）流轉(zhuǎn)稅：納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起十天內(nèi)申報(bào)納稅；以一天、三天、五天、十天、十五天為一期納稅的，應(yīng)自期滿之日起五天預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納款項(xiàng)。對(duì)于海關(guān)進(jìn)出口貨物應(yīng)納的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，其納稅申報(bào)期均為自海關(guān)發(fā)給稅款繳納證的次日起繳納稅款10/8/2023稅款申報(bào)繳納期限分為：10/8/2023192)所得稅：個(gè)人所得按月或按次繳納的一般是次月七日內(nèi)繳納國(guó)庫(kù)。個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得按年結(jié)算的，在年度終了30日內(nèi)繳納國(guó)庫(kù)。有必要的要在年度終了3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)按月或按季預(yù)繳，在月、季終了15日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳稅款，年度終了45日內(nèi)報(bào)年度申報(bào)表，年終后4個(gè)月匯算清繳。

10/8/20232)所得稅：個(gè)人所得按月或按次繳納的一般是次月七日內(nèi)繳納國(guó)庫(kù)203)

財(cái)產(chǎn)稅的納稅申報(bào)與所得稅相似。4)行為稅的納稅申報(bào)是按次繳納

10/8/20233)

財(cái)產(chǎn)稅的納稅申報(bào)與所得稅相似。10/8/202321六、稅收優(yōu)惠（一）

稅收優(yōu)惠的概念稅收優(yōu)惠是一國(guó)政府為了實(shí)現(xiàn)某種特定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)或政治目標(biāo)而規(guī)定的照顧和鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠的基本特征是，受惠人比其他納稅人少承擔(dān)或不承擔(dān)稅款。（二）

稅收優(yōu)惠的種類稅收優(yōu)惠按目的不同可以分為鼓勵(lì)性稅收優(yōu)惠和照顧性稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠按形式不同可以分為稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠、稅額式優(yōu)惠（重要）10/8/2023六、稅收優(yōu)惠（一）

稅收優(yōu)惠的概念10/8/202322稅基式優(yōu)惠：是通過縮小計(jì)稅依據(jù)來減少稅收。常見的具體方式有規(guī)定起征點(diǎn)(是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象達(dá)到征稅的起點(diǎn)）、免稅額（稅法規(guī)定的課稅對(duì)象中免于征稅的數(shù)額）、稅基項(xiàng)目扣除、盈虧互抵等；稅率式優(yōu)惠是指稅法針對(duì)某些情形規(guī)定低于正常水平的稅率；稅額式優(yōu)惠是指直接減少應(yīng)納稅額的優(yōu)惠方式，具體方式有規(guī)定稅額減征比例。具體包括稅收抵免（投資抵免和國(guó)外稅收抵免）、優(yōu)惠退稅（出口退稅和在投資退稅）、減稅或免稅）。10/8/2023稅基式優(yōu)惠：是通過縮小計(jì)稅依據(jù)來減少稅收。常見的具體方式有規(guī)23

七、附加和加成征收是提高納稅人稅負(fù)的兩種方法。1.附加稅：是“正稅”的對(duì)稱。指追隨于正稅按照一定比例征收的稅。其納稅義務(wù)人與獨(dú)立稅相同，但是稅率另有規(guī)定。附加稅以正稅的存在和征收為前提和依據(jù)。是在原來應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上，規(guī)定附加稅率的額外征收。前者稱為正稅，后者稱為附加稅。

2.加成征收：是另一種提高稅負(fù)的手段。加征一成相當(dāng)于在按基本稅率征收應(yīng)納稅額后，再按應(yīng)納稅額征收10％的稅款。10/8/2023

七、附加和加成征收是提高納稅人稅負(fù)的兩種方法。10/8/224

八、違章處理是稅法規(guī)定的對(duì)稅務(wù)征納過程中，對(duì)納稅方和征稅方違章行為給予的處理。

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八、違章處理是稅法規(guī)定的對(duì)稅務(wù)征納過程中，對(duì)納稅方和征稅方25違章行為的認(rèn)定：偷稅——納稅人通過欺詐、隱瞞的手段，如套開發(fā)票、隱瞞收入、更改帳簿甚至銷毀帳簿等方式以達(dá)到少繳或不繳稅的目的。抗稅——納稅人拒絕按照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)。如：以各種理由拒絕辦理納稅申報(bào)和提供納稅資料；以各種理由抵制稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知；拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查，甚至威脅圍攻、暴力毆打稅務(wù)執(zhí)法人員。10/8/2023違章行為的認(rèn)定：10/8/202326欠稅——納稅人為按規(guī)定的納稅期限履行納稅義務(wù)，延期納稅的行為。騙取退稅——納稅人采取偽造憑證騙取進(jìn)出口退稅和再投資退稅的行為。903騙取出口退稅案例分析.doc釋疑騙取出口退稅案件具體應(yīng)用法律若干問題_滾動(dòng)新聞_財(cái)經(jīng)縱橫_新浪網(wǎng).htm其他違章行為——如制造銷售假發(fā)票、假稅票的行為。

10/8/2023欠稅——納稅人為按規(guī)定的納稅期限履行納稅義務(wù)，延期納稅的行為27對(duì)違章行為處罰的具體措施：

1）加收欠稅滯納金:滯納金＝滯納稅款的數(shù)額×滯納金比例×滯納天數(shù)2）

罰款。按稅收法規(guī)定收取一定數(shù)額的罰金。3）凍結(jié)納稅人銀行帳戶，通知銀行扣款。

10/8/2023對(duì)違章行為處罰的具體措施：1）加收欠稅滯納金:滯納金＝滯納284）吊銷稅務(wù)登記證，提請(qǐng)工商行政部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、查封財(cái)產(chǎn)。5）追究刑事責(zé)任，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，如拘役、有期徒刑、甚至死刑。

征稅方的違章行為要視為瀆職情節(jié)輕重給予退回稅款、沒收贓款、開除黨籍、開除工職、追究刑事責(zé)任等處理。案例分析.htm10/8/20234）吊銷稅務(wù)登記證，提請(qǐng)工商行政部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、查封財(cái)產(chǎn)。29納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請(qǐng)，作出行政復(fù)議決定。納稅人及其他當(dāng)事人對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依照行政訴訟法的規(guī)定向人民法院提起行政訴訟。10/8/2023納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行30九、納稅地點(diǎn)

（一）商品勞務(wù)稅的納稅地點(diǎn)原則上是交易發(fā)生所在地。勞務(wù)稅原則上也是就地納稅，但是對(duì)于若干勞務(wù)原則有特殊規(guī)定。（二）所得稅的納稅地點(diǎn)所得稅的納稅地點(diǎn)，原則上是納稅人的住所或者營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地。但實(shí)行扣繳計(jì)征法的，扣繳義務(wù)人應(yīng)向本地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

10/8/2023九、納稅地點(diǎn)（一）商品勞務(wù)稅的納稅地點(diǎn)10/8/202331個(gè)人所得稅：一般向收入來源地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，如納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，則應(yīng)選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；從境外取得應(yīng)納稅所得額，應(yīng)向戶籍所在地或經(jīng)常居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。如納稅人要求變更納稅地點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)對(duì)此進(jìn)行審核。

10/8/2023個(gè)人所得稅：一般向收入來源地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，如納稅人從32企業(yè)所得稅一般有納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。如企業(yè)登記注冊(cè)地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地不一致，則應(yīng)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地為納稅地點(diǎn)。但是某些行業(yè)企業(yè)實(shí)行中央集中統(tǒng)一管理，這時(shí)所屬企業(yè)的所得稅就由中央管理單位向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)集中繳納，如鐵道部直屬運(yùn)輸企業(yè)，由鐵道部集中繳納；郵電部直屬企業(yè)，由郵電部集中繳納。10/8/2023企業(yè)所得稅一般有納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。如企業(yè)登記33（三）財(cái)產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)要根據(jù)財(cái)產(chǎn)的形態(tài)來決定。如屬于不動(dòng)產(chǎn)，則向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；如屬于有形動(dòng)產(chǎn)的，則與商品稅的納稅地點(diǎn)類似；如屬于無形資產(chǎn)的，則應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）行為稅的納稅地點(diǎn)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或行為發(fā)生地納稅。一般是由行為管理部門直接征收或委托具體管理部門代扣代繳。10/8/2023（三）財(cái)產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)10/8/202334

第二節(jié)稅收（制度）的基本類型▲了解稅制分類的依據(jù)▲掌握稅制分類的基本方法

稅收制度的分類：是對(duì)稅收制度按照不同標(biāo)準(zhǔn)，從不同角度進(jìn)行劃分。一般分有以下七種類型：一、按稅制基本功能為劃分依據(jù):分為基本法稅制實(shí)體法稅制程序法稅制10/8/2023第二節(jié)稅收（制度）的基本類型10/8/202335廣義稅收制度稅收基本法：屬于稅收母法。稅收基本法的基本內(nèi)容一般包括：稅收制度的性質(zhì)、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限、納稅人的基本權(quán)利和義務(wù)、稅收征收范圍等。我國(guó)中央人民政府1949年發(fā)《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》就具有稅收基本法的性質(zhì)。全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t_.htm

稅收程序法：主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》就屬于稅收程序法。中華人民共和國(guó)稅收征收管理法_百度百科.htm

10/8/2023稅收基本法：屬于稅收母法。稅收基本法的基本內(nèi)容一般包括：稅收36狹義稅收制度稅收實(shí)體法：具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法_百度百科.htm

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法_百度百科.htm僅指稅收實(shí)體法小小提醒你：本課程所涉及的內(nèi)容，重點(diǎn)是介紹狹義的稅收制度哦。稅收程序法可以在實(shí)踐中邊干邊學(xué)。稅收實(shí)體法是重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是考試的重點(diǎn)！10/8/2023狹義稅收制度稅收實(shí)體法：具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、37二、按征稅對(duì)象不同為劃分依據(jù)：貨物、勞務(wù)稅制所得稅制財(cái)產(chǎn)稅制資源稅制行為稅制包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅等房產(chǎn)稅、契稅、車船稅等資源稅等耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅等小小提醒：這是目前國(guó)際通用的最基本的稅制分類方法。10/8/2023二、按征稅對(duì)象不同為劃分依據(jù)：貨物、勞務(wù)稅制所得稅制財(cái)產(chǎn)稅制38三、按征稅計(jì)量單位（形式）為劃分依據(jù)：實(shí)物稅（制）：指納稅人以實(shí)物形式繳納的稅收。稅收最早是以實(shí)物形式繳納的。如中國(guó)奴隸社會(huì)的“貢”、“徹”、“粟米之征”、“布帛之征”，封建社會(huì)的“田賦”等，都屬于實(shí)物稅。貨幣稅（制）：是指納稅人以貨幣形式繳納的稅收。國(guó)家稅收管理和納稅人納稅均方便易行，避免了可能產(chǎn)生的各種弊端，有利于順利組織財(cái)政收入，更能及時(shí)、充分發(fā)揮國(guó)家稅收對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活的調(diào)節(jié)職能和作用。小小思考：在中國(guó)現(xiàn)代稅制中，還有實(shí)物稅嗎？我國(guó)歷史上何時(shí)開始實(shí)行貨幣稅的呢？10/8/2023三、按征稅計(jì)量單位（形式）為劃分依據(jù)：實(shí)物稅（制）：指納稅人39四、按課稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為劃分依據(jù)：從量稅：從量稅（specificduty）是按照商品的重量、數(shù)量、容量、長(zhǎng)度和面積等計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的稅收。

從量稅額計(jì)算的公式是：稅額＝商品的數(shù)量×每單位從量稅如歐盟1992年的稅則規(guī)定，每百升香檳酒征收40歐洲貨幣單位的關(guān)稅。我國(guó)也對(duì)啤酒、原油、感光膠片等進(jìn)口貨物采用從量稅的課稅標(biāo)準(zhǔn)。有的國(guó)家大量使用從量關(guān)稅，尤其被廣泛適用于食品、飲料和動(dòng)、植物油的進(jìn)口方面。美國(guó)約有33％稅目欄是適用從量關(guān)稅的；挪威從量關(guān)稅也占28％。

政府使用從量稅征收關(guān)稅時(shí)，可以保護(hù)國(guó)內(nèi)低檔產(chǎn)品嗎？

從價(jià)稅：是以課稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格形式為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例計(jì)算征收的各種稅。從價(jià)稅的優(yōu)點(diǎn)主要是：

①有利于保證財(cái)政收入，即便在發(fā)生通貨膨脹的情況下，計(jì)稅依據(jù)也會(huì)隨價(jià)格的上漲而增加，使稅收收入不受通貨貶值的影響。

②稅負(fù)相對(duì)較為公平。10/8/2023四、按課稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為劃分依據(jù)：10/8/202340五、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分：直接稅：納稅人不能或不便于把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種。以歸屬于私人的所得和財(cái)產(chǎn)為主要課稅對(duì)象，主要內(nèi)容：各種所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等。間接稅：納稅義務(wù)人能夠用提高價(jià)格或提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方法把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種。目前，世界各國(guó)多以關(guān)稅、消費(fèi)稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等稅種為間接稅。

小小有話說：將稅收劃分為直接稅和間接稅始于19世紀(jì)中期，它是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，與商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平密切相關(guān)，也是當(dāng)今西方各國(guó)稅收中使用較多的兩個(gè)基本稅收術(shù)語(yǔ)，許多國(guó)家按照這種方法對(duì)稅收進(jìn)行分類。并且各種直接稅特別是所得稅不僅成為現(xiàn)在世界上各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家（除法國(guó)外）稅制中的主要稅種，構(gòu)成財(cái)政收入的重要來源，也是這些國(guó)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要工具。一般我們還認(rèn)為，間接稅不能體現(xiàn)現(xiàn)代稅法稅負(fù)公平和量能納稅的原則。

10/8/2023五、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分：10/8/202341六、按稅收與價(jià)格的關(guān)系為劃分依據(jù)：價(jià)內(nèi)稅：是依稅收與價(jià)格的組成關(guān)系對(duì)稅收進(jìn)行的分類。價(jià)內(nèi)稅是指稅款含在應(yīng)稅商品價(jià)格內(nèi)，作為商品價(jià)格一個(gè)組成部分的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。價(jià)內(nèi)稅的優(yōu)點(diǎn)：計(jì)稅簡(jiǎn)便，征收費(fèi)用低。價(jià)外稅：是指稅款不在商品價(jià)格之內(nèi)，不作為商品價(jià)格的一個(gè)組成部分的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅。價(jià)外稅的優(yōu)點(diǎn)是：稅價(jià)分離，稅負(fù)透明，稅額不受價(jià)格變動(dòng)的限制，收入較穩(wěn)定。

價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的最直接的區(qū)別在于計(jì)算稅款計(jì)算公式區(qū)別：價(jià)內(nèi)稅：稅款=含稅價(jià)格*稅率價(jià)外稅：稅款=（含稅價(jià)格/（1+稅率））*稅率=不含稅價(jià)格*稅率

10/8/2023六、按稅收與價(jià)格的關(guān)系為劃分依據(jù)：10/8/202342價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的發(fā)票格式也不一樣耶！你能發(fā)現(xiàn)嗎？10/8/2023價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的發(fā)票格式也不一樣耶！你能發(fā)現(xiàn)嗎？10/8/24310/8/202310/8/20234410/8/202310/8/20234510/8/202310/8/202346七、按稅收的課征權(quán)主體為劃分依據(jù)：中央稅、地方稅和共享稅中央稅：是以稅收管理和稅收收入支配權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)的一種稅收分類。中央稅又稱國(guó)家稅，指由中央政府征收、管理和支配的稅收。實(shí)行分稅制的國(guó)家通常將一些收入充足、穩(wěn)定的稅種作為中央稅。

屬于中央固定收入的有：

①關(guān)稅。

②海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅。

③消費(fèi)稅。

④企業(yè)所得稅：鐵路運(yùn)輸、國(guó)家郵政、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)繳納的所得稅。

⑤營(yíng)業(yè)稅：鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅。

⑥城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

⑦車輛購(gòu)置稅。

10/8/202310/8/202347

地方稅：是指由地方政府負(fù)責(zé)征收管理，收入歸地方政府支配使用的稅種。

屬于地方固定收入的有：

1)營(yíng)業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的營(yíng)業(yè)稅）。

2)城鎮(zhèn)土地使用稅。

3)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

4)城市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分）。

5)房產(chǎn)稅。

6)車船使用稅。

7)印花稅。

8)農(nóng)牧業(yè)稅。

9)耕地占用稅。

10)契稅。

11)土地增值稅。

12)城市房地產(chǎn)稅。

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地方稅：是指由地方政府負(fù)責(zé)征收管理，收入歸地方政府支48中央地方共享稅：是指由中央政府和地方政府共同負(fù)責(zé)征收管理，收入由中央政府和地方政府分享的稅種。

①增值稅：中央分享75%，地方分享25%。

②所得稅：除鐵路運(yùn)輸、國(guó)家郵政、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)繳納的所得稅歸中央收入外，其他企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅由中央與地方按比例分享。

2019年所得稅收中央分享50%，地方分享50%；2019年所得稅收中央分享60%，地方分享40%；2019年以后年份的分享比例根據(jù)實(shí)際收入情況再行確定。同時(shí)，以2019年為基期，地方分享的所得稅收入，若小于地方實(shí)際所得稅收入，差額部分由中央作為基數(shù)返還地方；若大于地方實(shí)際所得稅收入，差額部分由地方作為基數(shù)上解中央。

③資源稅：陸地資源稅歸地方收入，海洋石油資源稅歸中央收入。

④證券交易印花稅：2019年起，中央分享97%，地方分享3%。10/8/2023中央地方共享稅：是指由中央政府和地方政府共同負(fù)責(zé)征收管理，收49小小告訴你：這是稅收管理體制解決的重要問題！是中央和地方的敏感主題！國(guó)稅富有還是地稅富有啊？10/8/2023小小告訴你：這是稅收管理體制解決的重要問題！是中央和地方的敏50第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)概述

▲掌握稅收負(fù)擔(dān)的概念

▲掌握宏觀稅負(fù)的衡量方法

▲掌握微觀稅負(fù)的衡量方法一、稅收負(fù)擔(dān)：是指整個(gè)社會(huì)或單個(gè)納稅人（自然人或法人）實(shí)際承受的稅款，簡(jiǎn)稱“稅負(fù)”。從絕對(duì)額看，它是指納稅人繳納的稅款額，即稅收負(fù)擔(dān)額；從相對(duì)額考看，它是指納稅人繳納的稅額占計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比重，即稅收負(fù)擔(dān)率。稅收負(fù)擔(dān)具體體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策，是稅收的核心和靈魂，直接關(guān)系到國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人之間的利益分配關(guān)系，也是稅收發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用的著力點(diǎn)。10/8/2023第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)概述

▲掌握稅收負(fù)擔(dān)的概念

▲51二、影響稅收負(fù)擔(dān)的因素主要有三類：一是經(jīng)濟(jì)因素。包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，如生產(chǎn)規(guī)模、增長(zhǎng)速度、經(jīng)濟(jì)效益與人均國(guó)民收入等；國(guó)家與企業(yè)的分配體制；國(guó)家的財(cái)政政策和收支狀況等。二是稅制因素。包括稅率的高低、計(jì)稅依據(jù)的確定、減稅與免稅、加成與加倍征收等規(guī)定。三是其他因素。包括征收管理水平、納稅人的守法程度等。稅收負(fù)擔(dān)最終取決于國(guó)家需要的財(cái)政資金數(shù)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的承受能力。10/8/2023二、影響稅收負(fù)擔(dān)的因素主要有三類：10/8/202352三、確定稅收負(fù)擔(dān)的原則有三：一是取之有度原則。二是公平稅負(fù)原則。

小小貼士：公平稅負(fù)分為經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平兩方面呢。經(jīng)濟(jì)公平又分為橫向公平想和縱向公平；社會(huì)公平是指對(duì)收入懸殊的納稅人，通過稅收調(diào)節(jié)（減稅免稅或加成征收），以縮小他們之間的差距，達(dá)到社會(huì)穩(wěn)定的目的。三是量能負(fù)擔(dān)原則。10/8/2023三、確定稅收負(fù)擔(dān)的原則有三：10/8/202353考核稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有兩類，一是宏觀稅負(fù)（反映國(guó)家稅收總負(fù)擔(dān)的指標(biāo)）；二是微觀稅負(fù)(反映企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)）。宏觀指標(biāo)：⑴稅收占國(guó)民收入的比率=稅收總額÷同期國(guó)民收入×100%⑵稅收占國(guó)民生產(chǎn)總值的比率=稅收總額÷同期國(guó)民生產(chǎn)總值×100%⑶稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率=稅收總額÷同期國(guó)內(nèi)收入總值×100%

微觀指標(biāo)：⑴企業(yè)稅負(fù)總負(fù)擔(dān)率=納稅總額÷同期銷售收入×100%⑵企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率=各流轉(zhuǎn)稅合計(jì)÷同期銷售收入×100%⑶企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=實(shí)納所得稅額÷同期利潤(rùn)總額×100%⑷企業(yè)凈產(chǎn)值稅收負(fù)擔(dān)率=納稅總額÷凈產(chǎn)值（或增加值）×100%

四、稅收負(fù)擔(dān)考核指標(biāo)：考核稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有兩類，一是宏觀稅負(fù)（反映國(guó)家稅收總負(fù)54分析比較一下不同國(guó)家宏觀稅收負(fù)擔(dān)率。看看我國(guó)不同口徑的宏觀稅負(fù)

10/8/2023分析比較一下不同國(guó)家宏觀稅收負(fù)擔(dān)率。10/8/202355我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)率的分析。我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)率的分析。56我國(guó)宏觀稅負(fù)狀況我國(guó)宏觀稅負(fù)94年至98年為10%以上,趨勢(shì)為逐年遞增;2019年至2019年11~15%，趨勢(shì)為逐年遞增;2019年至2019年18~21%以上，趨勢(shì)為逐年遞增;2019年至2009年略有下降，回落為18%；2019年至2019年維持在19%左右我國(guó)宏觀稅負(fù)狀況我國(guó)宏觀稅負(fù)94年至98年為10%以上,趨勢(shì)57思考1：宏觀稅負(fù)核算有不同的口徑？根據(jù)政府所取得收入的口徑不同，通常有大、中、小三個(gè)口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)。小口徑的宏觀稅負(fù)是指稅收收入占同期GDP的比重；中口徑的宏觀稅負(fù)是指財(cái)政收入占同期GDP的比重，這里的財(cái)政收入是指包括稅收收入在內(nèi)的預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入；大口徑的宏觀稅負(fù)是指政府全部收入占同期GDP的比重，其中政府全部收入不僅包括預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入，還包括了預(yù)算外收入、社會(huì)保障基金收入，以及各級(jí)政府及其部門以各種名義向企業(yè)和個(gè)人收取的沒有納入預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外管理的制度外收入等，即它是各級(jí)政府及其部門以各種形式取得的收入的總和。思考1：宏觀稅負(fù)核算有不同的口徑？根據(jù)政府所取得收入的口徑不58三個(gè)口徑宏觀稅負(fù)的差別較大，尤其是小口徑和大口徑的宏觀稅負(fù)差了幾乎一半。《福布斯》2009年曾推出“稅負(fù)痛苦指數(shù)”榜單，該榜單顯示，中國(guó)內(nèi)地的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”位居全球第二。該份報(bào)告是否屬實(shí)及合理，究竟要如何看待我國(guó)當(dāng)前的稅負(fù)水平，引起廣大網(wǎng)友熱議，并被部分專家質(zhì)疑。人民日?qǐng)?bào)》刊文稱，《福布斯》的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”科學(xué)性較差，并不能反映真實(shí)情況。理由是，這一計(jì)算方法存在多種缺陷，包括名義稅率不等于實(shí)際稅率、最高邊際稅率適用范圍很小等。三個(gè)口徑宏觀稅負(fù)的差別較大，尤其是小口徑和大口徑的宏觀稅負(fù)差59《福布斯》中文版總編輯周健工又對(duì)此文逐條回應(yīng)。在接受記者采訪時(shí)，周健工強(qiáng)調(diào)，“這個(gè)榜單的目的，是為了在全世界各國(guó)的稅負(fù)之間尋找一個(gè)可