物流行業(yè)會計的核算講解

物流行業(yè)會計的核算講解主講：陳霞目錄：一、物流企業(yè)的主要經營業(yè)務及其特點二、公路運輸業(yè)務的核算一、物流企業(yè)的主要經營業(yè)務及其特點㈠物流企業(yè)的主要經營業(yè)務

物流企業(yè)是指從事物流活動的經濟組織，.是獨立于生產領域之外、專門從事與商品流通有關的各種經濟活動的企業(yè)。

它經營業(yè)務主要包括物品的運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本內容。

㈡物流企業(yè)典型經營業(yè)務的核算特點1.存貨核算的特殊性

由于物流企業(yè)不需要生產產品,其持有存貨的目的不是為了生產或銷售，而是為了開發(fā)物流業(yè)務服務，因此，與制造企業(yè)和流通企業(yè)相比較，物流企業(yè)的存貨主要為工具、修理用備件及包裝物等，存貨所占的比重不大。2.計量單位的特殊性

運輸企業(yè)運輸生產的結果是勞動對象的產品位置轉移，對運輸產品位移的計量，不僅要考慮運輸對象所經過的路程距離，而且要考慮運輸對象本身的數(shù)量，所以運輸生產的計量單位是貨物的周轉量，通常是一個復式單位，例如噸*千米等。3.成本費用構成的特殊性

物流企業(yè)的營運成本多是與工具和設備相關的費用，如燃料、輪胎、修理,折舊等支出。燃料和輪胎的消耗不構成產品的實體，與制造企業(yè)相比，物流企業(yè)對燃料和輪胎的管理和核算有獨特的方法，對物流企業(yè)營運成本影響較大。4成本結轉的特殊性

交通運輸企業(yè)的營業(yè)成本直接通過損益類賬戶進行歸集,而不必像制造企業(yè)那樣，先將生產成本歸集到成本類的“生產成本”””庫存商品“”主營業(yè)務成本“等賬戶核算。5、收入結算的特殊性

運輸企業(yè)的收入的種類多種多樣，其運營收入往往需要通過設立在各個特定地點的車站、港口進行收費收款而獲得,且各種運輸方式的運價、費率、收款方式、清算方法等各不相同，因此運輸企業(yè)收入的結算和核算較為復雜。二、公路運輸業(yè)務的核算㈠公路運輸業(yè)務的特點

公路運輸是一種機動靈活、簡捷方便的運輸方式。㈡、公路運輸業(yè)務的一般流程貨物托動人填寫托運單審核和受理托運單核定理貨監(jiān)裝貨物運輸貨物監(jiān)卸貨物(1)托運單是承運人與托運人雙方訂立的運輸合同或運輸合同證明，其明確規(guī)定了貨物承運期間雙方的權利和責任。主要有以下四個方面.

①托運單是物流企業(yè)汽車運輸部門開具貨票的憑證;

②托運單是調度部門派車、貨‘物裝卸和到達時交接的依據;③托運單是判定運輸期間發(fā)生運輸事故時雙方責任的原始憑據;④托運單是貨物收據及交貨憑證.。貨物托運單通常由托運人填寫，

也可委托他人填寫，并在托運單上加蓋與托運人名稱相符的印章。(2)申核和受理托運單。物流企業(yè)在收到貨物托運人填寫的托運單后，應對托運單的內容進行審核，包括貨物的名稱、體積重量、地址、收件人等內容。在確定受理后貨物受理人員計算確定貨物的計費里程和貨物的運雜費，并將結算通知轉交托運人。(3)核實理貨。在貨物起運前應進行核實理貨，其內容主要包括：承運人和托運人共同驗貨；落實裝卸、搬運設備；確定裝車時間;通知發(fā)貨，收費單位做好過磅、分垛、裝卸等準備工作。(4)監(jiān)裝貨物。1）車輛到達裝貨地點后，監(jiān)裝人員應根據托運單上填寫的內容,與發(fā)貨單位聯(lián)系發(fā)貨，

并確定交貨方式。2）在貨物裝車前.，監(jiān)裝人員應注意檢查貨物包裝有無破損、滲漏、污染情況，

一旦發(fā)現(xiàn)，應與發(fā)貨單位商議修補或調換。如發(fā)貨單位自愿擔因破損、滲漏、污染引起的貨損，.則應在隨車同行的單證上做批注,并加蓋印章,以明確責任。3）裝車完畢后，應清查貨位，檢査有無錯裝、漏裝,并與發(fā)貨人員核對實際裝車件數(shù)。確認無誤后，

辦理交接簽收手續(xù)。⑸監(jiān)卸貨物。1）車輛到達卸貨地點后，

貨物監(jiān)卸人員應會同收貨人員、駕駛員、卸車人員檢査車輛裝置裝載有無異常，

一旦發(fā)現(xiàn)異常.應先做好卸車錄。2）卸貨時應根據托運單及貨票上所列的項目,，與收貨人共同清點物品或監(jiān)秤記碼進行交接，如發(fā)現(xiàn)貨損，貨差，則應按有關規(guī)定進行記錄并申報處理。收貨人可在記錄或貨票上簽署意見.但無權拒收貨物。3）交貨完畢后，應由收貨人在貨票收貨回單聯(lián)上簽字蓋章，承運人的責任即告終止止。㈢公路運輸業(yè)務的成本核算1、公路運輸業(yè)務成本核算的內容⑴核算對象。物流企業(yè)通常需要以不同燃料和不同品牌的營運車輛作為成本核算對象。對于以特種型車、集裝箱車、零擔車、冷藏車、油罐車從事運輸業(yè)務的物流企業(yè),還應分別以不同類型、不同用途的車輛作為成本核算對象。

(2)計算單位。公路運輸業(yè)務的成本計算單位以汽車運輸工作量的計量單位為依據。貨‘物運輸工作量稱為貨物周轉量，

是實際運送貨物噸數(shù)與運距的乘積,其計量單位為“噸.千米”。實際工作中，通常以“千噸.千米”

作為成本計算的計量單位,

集裝箱車輛的成本計算計量單位為“千標準箱.千米”。(3)計算期。汽車運輸業(yè)務的成本應按月、季、半年和年計算從年初至各月末止的累計成本。營運車輛在經營跨月運輸業(yè)務時，通常以行車路單簽發(fā)日期所歸屬的月份計算其運輸成本。⑷費用要素(5)成本項目。物流企業(yè)的公路運輸成本項目分為車輛費用和站隊經費兩類。

車輛費用是指營運車輛從事運輸業(yè)務所發(fā)生的各項費用,站隊經費是指車站、車隊為管理和組織運輸業(yè)務所發(fā)生的各項費用。站隊經費屬于營運間接費用。

具體分類看下表：2.公路運輸成本核算的賬戶設置(1)“主營業(yè)務成本一運輸支出”賬戶。該賬戶用于核算公路運輸業(yè)務所發(fā)生的各項費用支出。借方登記發(fā)生的運輸費用支出，貸方登記結轉到“本年利潤”

賬戶的本期運輸支出的實際發(fā)生額。月末結轉后本賬戶無余額，本賬戶按運輸工具類型或單車設置明組賬進行核算。(2)“輔助營運費用”賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業(yè)輔助運輸部門提供勞務所發(fā)生的輔助生產費用。包括工資和福利費、燃料費用、折舊費用、勞動保護費及事故損失費等。借方登記發(fā)生的各種輔助營運費用,貸方登記月終按一定的分配標準分配轉出的當月發(fā)生的輔助營運費用，月終結轉后本賬戶無余額。3.車輛費用的核算

車輛費用是運輸業(yè)務成本的主要組成部分。根據車輛運營所發(fā)生費用的性質，先對各種車輛費用進行歸集和分配，再匯總分配營運間接費用。在此基礎上進行運輸總成本和單位成本的計算。①職工薪酬的核算

物流企業(yè)每月應根據工資結算表對職工工資進行匯總和分配。對于有固定車輛的司機和助手的工資，直接記入各成本計算對象的成本；對于沒有固定車輛的司機和助手的工資，以及后備司機和助手的工資，則需按一定的分配標準記入各成本計算對象的成本。

分配標準主要有兩種：總營運貨物噸位和總營運車日。計算公式如下：某車隊應分配的工資總額=該車隊營運貨物噸位（或營運車日）×工資費用分配率例1、順達物流公司為增值稅一般納稅人公司共有兩個車隊和一個車輛保養(yǎng)場。根據本月工資單匯總的工資如下:一車隊員工工資為50000元，二車隊員工工資為70000元，車輛保養(yǎng)場人員工資15000元，車場管理人員工資20000元，公司行政管理部門人員工資25000元，后備司機和助手的工資12000元。該月一車隊營運貨物55萬噸.千米，二車隊營運貨物65萬噸.千米。1)兩車隊分攤后備司機和助手的工資工資費用分配率=12000÷(55+65)=100(元.千米/萬噸)

一車隊應分配的工資費用=55x100=5500(元)

二車隊應分配的工資費用=65x100=6500(元)2）計提工資借：主營業(yè)務成本-運輸支出-一車隊-職工薪酬55500

-二車隊-職工薪酬76500

輔助營運費用-直接人工15000

營運間接費用-人工費20000

管理費用25000

貸：應付職工薪酬-工資192000②燃料費用的核算

燃料費用是指營運車輛運行過程中耗用的氣油、柴油等燃料的費用，自動傾卸車在卸車時所耗用燃料的費用包括在內。

物流公司的外賬燃料的定期與加油站進行油費結算，如司機在途中加油的，憑實際購買量開具的加油發(fā)票報銷有關燃料費用。

自建油庫的物流企業(yè)，其燃料實際耗用數(shù)的確定有兩種方法：滿油箱制和實地盤存制。采用滿油箱制的物流企業(yè)，如果月初與月末油箱都加滿油，那么車輛當月加油的數(shù)量，即為當月燃料的實際耗用數(shù)；

采用實地盤存制的物流企業(yè),當月燃料的實際耗用數(shù)要通過月末的實地盤存數(shù)和當月領用數(shù)來計算。其計算公式如下：當月實際耗用數(shù)=月初車庫數(shù)+當月領用料-月末車存數(shù)例2、某物流公司的燃料費用核算采用實地盤存制。本月對車輛的燃料領用單進行匯總后得到車隊的柴油耗用數(shù)據如下:月初車存數(shù)2000升，本月領用數(shù)60000升，月末車存數(shù)3000升，柴油價格為6元/升。本月車隊耗用柴油金額=（2000+60000-3000）×6=354000元借：主營業(yè)務成本-運輸支出-燃料354000

貸：原材料-柴油354000例3、順達物流公司與定點加油站結算本月上旬的加油費，開具的増值稅專用發(fā)票顯示不含稅價款60000元，增值稅率為13%，該公司以轉賬支票支付了款項。根據加油明細記錄，

一車隊的加油費為35000元，二車隊的加油費為24000元，車場管理部門的加油費為200元，公司行政管理部門的加油費為800元。

一車隊報銷運輸加油費,取得的均為増值稅普通發(fā)票，

發(fā)票總金額為5000元。該公司以現(xiàn)金支付了款項。借：主營業(yè)務成本一運輸支出-一車隊一燃料40000

-二車隊一燃料

24000

營運間接費用一車輛費200

管理費用800

應交稅費一應交増值稅(進項稅額)

7800

貸:銀行存款67800

現(xiàn)金5000③輪胎費用的核算

對于營運車輛穎用的輪胎內胎、墊帯等，

一般根據領料單編制輪胎領用匯總表,按實際數(shù)直接計入各成本計算對象的成本。企業(yè)對外胎采用一次攤銷法的，在外胎領用時，根據“輪胎發(fā)出匯總表”

直接記入長期待攤費用；企業(yè)對外胎采用行駛里程攤提法的，則應根據外胎行駛里程記錄和外胎里程攤提率，編制外胎攤提費用計算表，據此對外胎費用進行歸集和分配，在外胎報廢更換新胎時，用領用的新輪胎價值沖銷預提的輪胎費用。而管理部門等車用輪胎一般按實際領用數(shù)計入當期費用。例4、順達物流公司對外胎采用行駛里程攤提法核算。本月領用外胎、內胎等數(shù)據如下：順達物流公司本月領用匯總表領用部門外胎內胎墊帶合計一車隊80009004009300二車隊10000120060011800車場管理部門

5050100公司管理部門1000150501200合計1900023001100224001）領用外胎核算借：長期待攤費用-外胎費用18000

管理費用1000

貸：原材料-外胎190002）領用內胎、胎墊的核算

借：主營業(yè)務成本-運輸支出-一車隊-材料1300

-二車隊-材料1800

營運間接費用-車輛費100

管理費用200

貸：原材料-內胎2300

-墊帶1100本月外胎攤提費計算表3）攤銷本月外胎費用借：主營業(yè)務成本-運輸支出-一車隊-輪胎6300

-二車隊-輪胎8400

貸：長期待攤費用-輪胎外胎費用14700例5、本月一車隊報廢貨車外胎8個，二車隊報廢貨車外胎10個。

一車隊報廢外胎應攤銷額600元，二車隊報廢外胎應攤銷額800元。每個報廢貨車外胎處理價10元，公司管理部門用小汽車報廢外胎2個，每個處理價5元，現(xiàn)金已收取。1）攤銷報廢車外胎的攤提額(公司用小汽車不需攤提，報廢時不需要攤銷)。借：主營業(yè)務成本一運輸支出-一車隊一輪胎600

-二車隊一輪胎800

貸：長期待攤費用-輪胎外胎費用14002）處理報廢外胎的核算

借：庫存現(xiàn)金190

貸：主營業(yè)務成本-運輸支出-一車隊-輪胎80

-二車隊-輪胎100

管理費用10(4)折l日費用的核算

物流運輸企業(yè)車輛的折舊一般采用工作量法。折舊的計算公式如下：車輛月折舊額=車輛折舊率×車輛月實際行駛里程

車輛折舊率=車輛應提折舊原值÷車輛設計行駛總里程例6、順達物流公司運輸車輛采用工作量法計提折舊，其余各類固定資產采用平均年限法計提折舊，本月固定資產折舊計算表如下：借：主營業(yè)務成本-運輸支出-一車隊-折舊費8000

-二車隊-折舊費12000

輔助營運費用-其他費用9000

營運間接費用-折舊費2000

管理費用5500

貸：累計折舊36500(5)保養(yǎng)修理費用的核算

車輛經過一定時期的運營，需要進行定期的保養(yǎng)和修理。

簡單的維護修理費用可直接計入當期的成本對象，車輛的大修理費用一般需要預提并分攤到各成本核算對象。①車輛大修理費用的預提。營運車輛的大修理費用一般金額較大,修理的間隔期較長，為均衡損益，

一般采用預提的方法。大修理費月計提額的計算公式如下：車輛大修理費月計提額=當月車輛行駛里程×大修理費月計提率大修理費月計提率=預計大修理費用總額÷車輛由新到廢行駛里程定額

預計大修理費用總額=預計大修理次數(shù)×每次大修理計劃費用預計大修理次數(shù)=(車輛由新到廢行駛里程定額÷大修理間隔里程定額)-1例7、順達物流公司一車隊某品牌貨車由新到廢行駛里程定額為900000千米，大修理間隔里程定額為180000千米，

一次大修理計劃費用為15000元。本月該貨車的行駛里程為15000千米。

預計大修理次數(shù)=(900000-180000)-1=4(次)

預計大修理費用總額=4×15000=60000(元)

大修理費月計提率=60000÷900000=0.0667(元/千米)

車輛大修理費月計提額=15000×0.0667=1000(元)借：主營業(yè)務成本-運輸支出-一車隊-保修費1000

貸：應付賬款-預提保修費1000②車輛大修理(或報廢)前修理費用的調整.。車輛送大修理(或報廢)前實際行駛里程與大修理間隔里程定額會發(fā)生差異，必須對記入運輸成本的大修理費計提額進行調整，超駛里程應予以調減，計算公式如下：例8、接上例數(shù)據，順達物流公司二車隊的一輛貨車送大修理，超駛里程為10000千米。應調減大修理費計提額=0.0667×（-10000）=-667元借：應付賬款-預提保修費667

貸：主營業(yè)務成本-運輸支出-一車隊-保修費667例9：接上例數(shù)據，以銀行存款支付順達物流公司的二車隊一輛貨車的大修理費用16000元。借：應付賬款-預提保修費16000

貸：銀行存款16000

③日常保養(yǎng)修理費用的歸集。物流運輸企業(yè)車輛的各級保養(yǎng)和修理，分別由車隊和企業(yè)所屬保養(yǎng)場進行。由車隊進行的各級保養(yǎng)和小修理費用,一般可根據實際支出憑證記入各成本計算對象的成本,。由保養(yǎng)場進行的保養(yǎng)修理主要是大修理，所發(fā)生的費用視為輔助生產費用，一般通過“輔助營運費用”賬戶進行歸集與分配。例10、順達物流公司本月耗用保修材料表如下：借：主營業(yè)務成本-運輸支出-一車隊-保修費

15300

-二車隊-保修費21700

輔助營運費用-直接材料67000

營運間接費用-車輛費400

管理費用500

貸：原材料104900④輔助生產部門車輛日常保修費用的分配。

輔助生產部門進車輛保修耗費的直接材料、直接人工，可由財會部門根據有關原始憑證或費用分配表進行費用的歸集，

其所發(fā)生的車輛修理費應在受益對象之間按所耗數(shù)量或合理比例進行分配。例11、順達物流公司保養(yǎng)場本月發(fā)生的輔助營運費用如下表，本月保養(yǎng)場總修理工時為500小時，其中一車隊的車輛修理耗用200小時，二車隊的車輛修理耗用300小時。分配輔助營運費用。輔助營運費用分配率=93100÷500=186.2(元/小時)一車應負擔的保修費=186.2×200=37240(元)二車應負擔的保修費=186.2×300=55860(元)

借：主營業(yè)務成本-運輸支出-一車隊-保修費

37240

-二車隊-保修費55860

貸：輔助營運費用93100(6)其他車輛費用的核算

其他車輛費用包括公路運輸管理費、行車事故引起的救援善后費、車輛牌照和檢驗費、車船稅、過橋路費、司機途中住宿費等,這些費用在發(fā)生時可憑相關憑直接計入各類運輸成本例12、順達物流公司本月繳納的營運車輛管理費及車輛清洗費、過橋費、行車雜費等各項費用，經匯總為56000元。其中，

一車隊25000元，二車隊29500元，車場管理部門500元，公司管理部門1000元，各項費用已全部轉賬支付。借：主營業(yè)務成本-運輸支出-一車隊-其他費用25000

-二車隊-其他費用29500

營運間接費用-車輛費500

管理費用1000

貸：銀行存款560004、營運間接費用（站隊經費）的歸集與分配

運輸企業(yè)所屬基層營運単位(車隊、車站、車場)在組織與管理營運過程中所發(fā)生的不能直接記入成本計算對象的各項間接費用，應先通“營運間接費用”賬戶進行核算。月終在計算各成本核算對象的成本時，再接一定的分配方法，分配計入各成本核算對象。例13、順達物流公司的基層營運單位為車場，該車場負責組織管理兩個不同線路的車隊，即一車隊和二車隊。本月以銀行存款支付車場管理部門電費2000元，増值稅320元。會計處理如下.

借：營運間接費用一電費2000

應交稅費一應交増值稅(進項稅額)320

貸：銀行存款2320(2)營運間接費用(站隊經費)的分配。

各基層營運單位發(fā)生的營運間接費用，經歸集后應于月末分配記入各有關成本核算對象。站隊經費的分配標準一般為貨車隊營運車日比例。營運車日是指實際進行工作的車日。

一輛營運車輛，只要當天出過車，不管其出車時間長短，出車班次多少和完成運輸量多少，也不管是否發(fā)生過保養(yǎng)、修理、停駛或中途拋錨等情況，均應算為一個營運車日。計算公式如下.每營運車日應分配的站隊經費=站隊經費總額÷貨車營運車日數(shù)

貨車應分配的站隊經費=每營運車日應分配的站隊經費x貨車營運車日數(shù)例13、順達物流公司本月車場發(fā)生的營運間接費用如下圖所示，本月一車隊的營運車日為300車日，二車隊的營運車日為400車日,對本月的營運間接費用進行分配。

每營運車日應分配的車場營運間接費用=29400÷(300+400)=42(元/車日)

一車隊應分配的營運間接費用=42×300=12600(元)

二車隊應分配的營運間接費用=42×400=16800(元)

借：主營業(yè)務成本一運輸支出-一車隊一站隊經費12600

-二車隊一站隊經費

16800

貸：營運間接費用294005、運輸成本計算

物流運輸企業(yè)完成一定運輸業(yè)務所承擔的人工薪酬、材料消耗、折舊、保修等費用和營運間接費用等