企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

第二講（1）企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成過程及主要?jiǎng)右?0/11/20231張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

第一部分企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系形成過程10/11/20232張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

1997年東南亞金融危機(jī)爆發(fā)（影響），我國(guó)第2次修訂了《會(huì)計(jì)法》實(shí)現(xiàn)了幾項(xiàng)重大突破其中重點(diǎn)強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（會(huì)計(jì)控制）。本世紀(jì)初，財(cái)政部依法制定發(fā)布了單位內(nèi)部控制規(guī)范體系，包括基本規(guī)范和若干具體規(guī)范，并且自發(fā)布之日起實(shí)施，發(fā)揮了應(yīng)有的作用。10/11/20233張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

突破:第一，明確了各單位主要負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任；第二，會(huì)計(jì)監(jiān)督這一章規(guī)定了強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化了內(nèi)部控制，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)控制；第三，提出了單位會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

10/11/20234張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

美國(guó)安然事件發(fā)生后，出臺(tái)薩班斯法案。其中404條款要求公司在年報(bào)中披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效性出具審計(jì)報(bào)告。這一制度安排適用于在美上市的美國(guó)本土和非美國(guó)上市公司。監(jiān)證，比如PCAOB對(duì)事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管，包括歐洲一些國(guó)家成立了相應(yīng)機(jī)構(gòu)（組織）進(jìn)行監(jiān)管，香港成立了財(cái)務(wù)報(bào)告局。種種情況需要我們未雨綢繆，財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)向國(guó)務(wù)院報(bào)告了這一情況。10/11/20235張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

2004年底和2005年6月，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)就強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要批示，要求“財(cái)政部牽頭，聯(lián)合有關(guān)部委，積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”。

10/11/20236張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

2006年7月15日，根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)批示，財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，秘書處設(shè)在財(cái)政部會(huì)計(jì)司，旨在研究指定具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。同時(shí)，提出了建立中國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的框架、主要內(nèi)容和時(shí)間表，組織了若干工作組，啟動(dòng)了巨大的系統(tǒng)工程。10/11/20237張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

組織了若干工作組，以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范為基礎(chǔ)，對(duì)我國(guó)不同地區(qū)的各類企業(yè)的基礎(chǔ)案例進(jìn)行了深入的調(diào)查研究，廣泛聽取大中型企業(yè)尤其是高管人員的建議，同時(shí)到歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制考察?？偨Y(jié)自己的適合中國(guó)國(guó)情的，提煉，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，和COSO監(jiān)管委建立聯(lián)系、接觸、討論。10/11/20238張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)史上具有里程碑意義。國(guó)際組織、全國(guó)組織派出代表參加發(fā)布會(huì)，對(duì)《基本規(guī)范》給出高度評(píng)價(jià)。實(shí)施時(shí)間2009年7月1日，實(shí)際工作中推遲原因：10/11/20239張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布可以說是恰逢其時(shí)，本次金融危機(jī)對(duì)中國(guó)既是挑戰(zhàn)又是巨大的機(jī)遇。我們的綜合國(guó)力、GDP、在世界上的地位、話語權(quán)，世界格局悄然變化。10/11/202310張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》內(nèi)容：18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建成。中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建成可以說是10年磨一劍10/11/202311張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部環(huán)境類組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化控制活動(dòng)類資金活動(dòng)采購(gòu)業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理銷售業(yè)務(wù)研究與開發(fā)工程項(xiàng)目擔(dān)保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外包控制手段類全面預(yù)算合同管理內(nèi)部信息傳遞信息系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引10/11/202312張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

應(yīng)用指引的分類1.內(nèi)部環(huán)境類指引：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化。2.控制活動(dòng)類指引：資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包3.控制手段類指引：全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)。（也可分為企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面指引）10/11/202313張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

社會(huì)責(zé)任提高到一個(gè)高度，是因?yàn)樵诋?dāng)前的環(huán)境下只注重創(chuàng)造利潤(rùn)，而不管社會(huì)責(zé)任有失偏頗。向股東分紅、提高員工工資是履行社會(huì)責(zé)任，不要粗放經(jīng)濟(jì)、不要掠奪式開發(fā)信息系統(tǒng)：內(nèi)控嵌在IS中，這是檢驗(yàn)內(nèi)控有效性的標(biāo)志，自動(dòng)控制、人為控制。10/11/202314張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

1.三項(xiàng)指引進(jìn)一步完善，內(nèi)部環(huán)境類指引銀行、證券、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)沒有發(fā)布。2.廣義講，2、3就是控制活動(dòng)、控制對(duì)象。3.同樣適用所有的企業(yè)4.內(nèi)控是為了發(fā)展，不是制約發(fā)展。10/11/202315張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

應(yīng)用指引的內(nèi)涵內(nèi)部環(huán)境類指引對(duì)企業(yè)層面相關(guān)控制加以規(guī)范；控制活動(dòng)類和控制手段類指引基本上是從梳理流程開始，找出控制措施。應(yīng)用指引通俗易懂，簡(jiǎn)便易行，具有很強(qiáng)的操作性?！爸辽訇P(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)”用得比較多。10/11/202316張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

評(píng)價(jià)指引內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。評(píng)價(jià)指引主要內(nèi)容包括：（1）內(nèi)控評(píng)價(jià)的內(nèi)容；（2）內(nèi)控評(píng)價(jià)的組織；（3）內(nèi)控缺陷的認(rèn)定（通過打分的方式，看有無重大缺陷）；（4）內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告；（5）報(bào)告的披露或報(bào)送。10/11/202317張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

審計(jì)指引內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)指引主要內(nèi)容包括：（1）審計(jì)責(zé)任劃分；（企業(yè)、高管層、CPA）（2）審計(jì)范圍；（3）整合審計(jì)；（4）利用被審計(jì)單位的工作；（5）審計(jì)方法；（6）評(píng)價(jià)控制缺陷；（7）出具審計(jì)報(bào)告（明確了審計(jì)報(bào)告的格式）。10/11/202318張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

審計(jì)指引

1.特定基準(zhǔn)日和財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日是一致的2.整合審計(jì)指財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)同步進(jìn)行,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的目標(biāo)、原則、方法是趨同的。

10/11/202319張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

四、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的貫徹實(shí)施1.實(shí)施時(shí)間與實(shí)施范圍自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

注：（1）上市公司這個(gè)領(lǐng)域有了較好的基礎(chǔ)；

（2）非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，不受上面時(shí)間限制，早執(zhí)行早受益10/11/202320張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

2.實(shí)施要求執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格；非上市大中型企業(yè)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（小事務(wù)所做不了）10/11/202321張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

上市公司和非上市大中型企業(yè)各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)會(huì)同有關(guān)部門，結(jié)合本部門的實(shí)際情況，制定工作方案，內(nèi)容包括：1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)（應(yīng)專門有一部門，設(shè)計(jì)、審計(jì)和評(píng)價(jià)不能是同一家事務(wù)所）2.學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)控規(guī)范體系3.梳理優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)控制度和管理流程（內(nèi)部控制制度和管理制度是一致的，企業(yè)管理制度據(jù)內(nèi)控規(guī)范要求改）4.及時(shí)對(duì)IS進(jìn)行改造升級(jí)5.編制內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告6.聘請(qǐng)CPA審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告10/11/202322張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料

第二部分企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系形成主要?jiǎng)右?0/11/202323張繼德企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)資料