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做好國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作,不僅可以保證企業(yè)的財產(chǎn)安全,提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,還能更好地推動社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,因此做好國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作至關(guān)重要,審計人員要做好審計問題的分析工作,進(jìn)而制定完善的解決措施,進(jìn)一步提高審計的質(zhì)量。一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和一般審計之間的區(qū)別(一)突出了黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)作用根據(jù)相關(guān)的規(guī)定,國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,是由各級黨委進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)的,由審計辦公室負(fù)責(zé)實(shí)施,做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,有效地突出了黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)作用。在整個責(zé)任審計過程中,不管是審計的計劃制定、還是審計的實(shí)施,都充分體現(xiàn)出了黨的領(lǐng)導(dǎo)作用,也進(jìn)一步提高了審計人員的黨性意識,使得審計人員時刻都能夠堅持黨的領(lǐng)導(dǎo),能夠嚴(yán)格地按照相關(guān)的法律規(guī)定來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作,確保審計的質(zhì)量。(二)審計內(nèi)容不同和一般的財務(wù)審計相比,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容更加廣泛,主要是對國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)進(jìn)行審計,不僅要對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)在履職期間的財務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督,還要評價當(dāng)前企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的開展是否遵守相關(guān)的法律規(guī)定,是否只能黨的政策方針,是否具備有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)等。此外,審計人員還要做好國有企業(yè)的國有資產(chǎn)保值增值的審計,做好主要領(lǐng)導(dǎo)干部黨風(fēng)廉政建設(shè)的審計等,所以和一般企業(yè)的財務(wù)審計相比,國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容更加廣泛和復(fù)雜,審計難度更大。(三)審計方法不同當(dāng)前國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法更加靈活,一般企業(yè)的財務(wù)審計方法主要是針對企業(yè)的財務(wù)會計情況進(jìn)行審計,主要是進(jìn)行觀察、計算和分析,以風(fēng)險控制作為工作導(dǎo)向,進(jìn)而做好審計風(fēng)險的識別。但是在開展國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時,由于所包含的審計內(nèi)容更多,因此所采取的審計方法也會更加靈活多樣,不僅要采用一般的審計技術(shù),還要結(jié)合當(dāng)前審計的內(nèi)容來采取其他審計方法。例如,需要采用詳細(xì)查詢的方法來調(diào)查領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔情況以及國有資產(chǎn)的維護(hù)工作等,不能使用簡單的抽樣調(diào)查方式。此外,工作人員在開展國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,還應(yīng)當(dāng)使用訪談、問卷調(diào)查、信箱反饋等多種方式來開展工作。(四)審計實(shí)施程序不同因?yàn)閲衅髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容和一般的財務(wù)審計內(nèi)容不同,在開展審計時,所實(shí)施的程序也會有所差異。第一,在進(jìn)行審計資料收集時,審計人員需要收集更多的資料。審計人員不僅需要收集企業(yè)的內(nèi)控制度內(nèi)容,業(yè)務(wù)情況信息,還要對企業(yè)的決議資料、機(jī)構(gòu)編制資料、請示批示資料、預(yù)算管理資料、戰(zhàn)略目標(biāo)資料等進(jìn)行全面的收集,確保審計工作的有序開展。此外,審計人員還需要收集主要領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資料以及個人履職資料等,特別是一些重大事項(xiàng)資料,進(jìn)而對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面客觀的評價。第二,在審計執(zhí)行階段,工作人員取證的工作側(cè)重點(diǎn)不同,所采取的審計方法也不同。例如,在審計領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況時,可以采用訪談的形式,來對企業(yè)的班子成員進(jìn)行全面的訪談,進(jìn)而了解被審計干部的工作情況。在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計時,需要使用調(diào)查評估的方式來企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估,進(jìn)而得出企業(yè)的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險點(diǎn)。第三,審計報告的形成過程不同。工作人員在完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作后,需要先形成審計報告初稿,然后由審計部門的領(lǐng)導(dǎo)干部審核,并提出意見,結(jié)合意見來進(jìn)行修改完善,然后再遞交給審計辦公室進(jìn)行審定,審計辦公室需要按照相關(guān)的規(guī)定和程序要求來審定初稿,然后才能出具最終的審計報告。二、當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題(一)審計方式過于單一當(dāng)前國有企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時,所采用的審計方式過于單一,進(jìn)而影響審計質(zhì)量。第一,在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,工作人員過分注重被審計對象的工作結(jié)果,是以結(jié)果為導(dǎo)向來開展審計工作,主要是以領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的工作結(jié)果來作為審計的重要依據(jù),這樣的審計過于片面,難以對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面客觀的評價。也正是因?yàn)樵趯徲嬛校^于注重結(jié)果性考核,難以對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作過程進(jìn)行考核,例如部分領(lǐng)導(dǎo)干部為了達(dá)到良好的工作成果,會使用一些不正當(dāng)甚至不合法的手段來開展工作,常見的有虛報收入、偷工減料等,所以使用結(jié)果導(dǎo)向的審計方法,并不能對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面的考核。第二,在開展審計時,對于被審計單位的財務(wù)收支過于依賴。當(dāng)前對于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求不斷提高,但是國有企業(yè)的財政財務(wù)工作,會受到企業(yè)經(jīng)營管理制度、內(nèi)部控制制度以及其他制度的影響,從而導(dǎo)致審計工作質(zhì)量難以保證。所以,在開展企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,不僅要做好財政財務(wù)審計工作,更要做好相關(guān)管理制度的審計,發(fā)揮好管理制度的監(jiān)督作用,進(jìn)而開展更加全面客觀的審計工作。(二)審計評價標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一當(dāng)前我國國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍比較廣泛,所涉及的地區(qū)較多,所采用的審計評價標(biāo)準(zhǔn)也難以統(tǒng)一,進(jìn)而影響審計質(zhì)量。關(guān)于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,部分審計標(biāo)準(zhǔn)還有待統(tǒng)一和提升,如果沒有采取統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn),會影響審計工作的開展,導(dǎo)致審計人員在面對同一個問題時難以做出一致的評價,進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計質(zhì)量,導(dǎo)致審計結(jié)果缺乏有效性和規(guī)范性。如果缺乏統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn),不僅會影響審計結(jié)果的有效性,也會影響審計機(jī)關(guān)問題糾正的能力,難以發(fā)揮好審計的監(jiān)督反饋工作,導(dǎo)致國有企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中的問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)和解決。(三)審計流程不夠規(guī)范在開展國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計工作時,所采用的審計流程也缺乏一定的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性。因?yàn)榇蟛糠值慕?jīng)濟(jì)責(zé)任審計部門都是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接任命組成的,或者在進(jìn)行企業(yè)重組或者轉(zhuǎn)制時形成的,因此,企業(yè)的審計工作會更加繁瑣和復(fù)雜,相關(guān)的審計流程也容易受到各種因素的影響,導(dǎo)致流程不夠規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn),進(jìn)而導(dǎo)致部分審計工作流于形式,難以發(fā)揮出監(jiān)督和管理的作用。此外,在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,部分工作人員容易將其和財務(wù)審計進(jìn)行混淆,不僅影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的獨(dú)立性,也影響相關(guān)工作的實(shí)施,進(jìn)而影響整體的審計質(zhì)量。(四)經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定影響國有企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動的因素很多,進(jìn)而影響企業(yè)的財務(wù)收支情況,因此根據(jù)相關(guān)的規(guī)定,需要對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價和判定,但是實(shí)際上,在開展審計工作時,難以界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第一,在審計過程中,難以明確地界定前任干部和后任干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,大部分領(lǐng)導(dǎo)干部都是先離任后進(jìn)行審計,所以導(dǎo)致許多任職審計工作都是流于形式。第二,審計人員難以明確地界定集體責(zé)任和個人責(zé)任,雖然國有企業(yè)的許多決策都是由班子成員共同商議決定的,但是實(shí)際上往往是由具有重大決策圈的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決議,因此在進(jìn)行責(zé)任追究時,難以區(qū)別集體責(zé)任和個人責(zé)任。(五)人員素質(zhì)有待提升和一般的財務(wù)審計不同,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容更加廣泛,所使用的審計方式更加靈活,審計工作難度更大,因此對于審計人員的綜合素質(zhì)要求更高,要求審計人員不僅要具備良好的職業(yè)素養(yǎng),更要具備良好的職業(yè)道德以及掌控全局的能力。然而,在開展國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,審計人員的素質(zhì)有待提升,部分審計人員缺乏一定的審計經(jīng)驗(yàn),部分審計人員缺乏專業(yè)的審計知識,導(dǎo)致在審計工作中,不僅會出具不同的審計意見,也難以解決審計中出現(xiàn)的問題,進(jìn)而影響審計工作的順利開展。(六)審計結(jié)果應(yīng)用不高開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要目的是為了對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面的考核,所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計結(jié)果將直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部的績效水平,因此審計人員要充分做好對審計結(jié)果的應(yīng)用。然而在實(shí)際的審計工作中,許多國有企業(yè)未能對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計結(jié)果進(jìn)行有效的應(yīng)用,導(dǎo)致審計結(jié)果的應(yīng)用水平并不高,未能發(fā)揮好審計結(jié)果的指導(dǎo)作用,進(jìn)一步完善國有企業(yè)經(jīng)營中存在的問題,進(jìn)而出現(xiàn)了重審計輕結(jié)果的問題,難以發(fā)揮出審計結(jié)果的重要作用。三、深化國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的措施(一)加強(qiáng)審計方法的創(chuàng)新探究在開展國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時,工作人員要做好審計方法的創(chuàng)新,進(jìn)而確保審計的質(zhì)量。第一,審計人員要進(jìn)一步結(jié)合審計的動機(jī)、審計的過程來進(jìn)一步完善審計方法。加強(qiáng)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作內(nèi)容和工作成果的審查,審計干部日常工作所采用的方法,進(jìn)而全面客觀地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第二,審計人員需要結(jié)合審計風(fēng)險、審計機(jī)制等來對完善審計方法,進(jìn)而對國有企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施情況、領(lǐng)導(dǎo)干部的政策方針執(zhí)行情況進(jìn)行全面的監(jiān)督,從而更加全面地審查領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間為企業(yè)發(fā)展以及社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展所作出的貢獻(xiàn)和影響,進(jìn)而對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀的評定。(二)制定全面完善的審計評價標(biāo)準(zhǔn)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價,是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心內(nèi)容,所以相關(guān)審計部門應(yīng)當(dāng)制定全面完善的審計評價標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)而對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作表現(xiàn)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行有效的評價。例如,在評定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作表現(xiàn)時,不僅要對領(lǐng)導(dǎo)干部的功過是非進(jìn)行評定,還要對領(lǐng)導(dǎo)干部在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生態(tài)環(huán)境發(fā)展等多個方面中的作用進(jìn)行評定,從而做出更加全面的評價。在制定審計評價標(biāo)準(zhǔn)時,審計人員應(yīng)當(dāng)與同組織人事部門共同制定和完善標(biāo)準(zhǔn),確保評價標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和合理性。(三)進(jìn)一步提高審計流程的規(guī)范性要發(fā)揮好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要作用,必須要保證審計的獨(dú)立性,保證審計流程的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性,避免審計工作受到其他因素的影響。第一,國有企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展,確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的獨(dú)立開展,切實(shí)發(fā)揮好審計的監(jiān)督通。第二,在進(jìn)行審計機(jī)構(gòu)設(shè)置時,要保證審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,保證審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)地位要高于企業(yè)所有職能部門,審計人員直接對企業(yè)負(fù)責(zé),確保審計工作不受到各個部門工作的影響,保證審計工作的獨(dú)立性。此外,負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作人員,不能采用兼任的形式,必須要全職形式,才能確保審計工作不會受到其他更多因素的影響。第三,進(jìn)一步完善審計部門人員的薪資待遇和晉升制度,要確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的獨(dú)立性,關(guān)于審計人員的薪資待遇以及晉升,都不能和審計結(jié)果之間有著直接的關(guān)系,否則容易影響審計人員在工作中的公正性,進(jìn)而影響審計的質(zhì)量。(四)依法界定干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任國有企業(yè)在制定戰(zhàn)略決策時,會受到多個因素的影響,要界定好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,必須要依法按照相關(guān)的規(guī)定來進(jìn)行公證的評定,明確地劃清各個干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限。例如,在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,國有企業(yè)必須要明確地劃清前任干部和后任干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,不能將前任干部的成績以及經(jīng)濟(jì)問題界定為后任干部的成績和問題,從而影響責(zé)任的追究。針對集體責(zé)任和個人責(zé)任,審計人員也要進(jìn)行明確公正的界定,結(jié)合權(quán)限來進(jìn)行責(zé)任的評定,從而更好地確保審計的公正性。(五)加強(qiáng)對工作人員的素質(zhì)培養(yǎng)由于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容較多,難度較大,因此做好審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)十分重要,是提高審計質(zhì)量的重要措施,審計部門要注重對工作人員的專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)道德的提升,進(jìn)一步提高審計人員的綜合素質(zhì)。第一,作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作人員,必須要正確認(rèn)識到審計工作的重要性,要注重提升自身的專業(yè)素養(yǎng),要積極地參與企業(yè)所組織的各項(xiàng)培訓(xùn)活動,積極參加各項(xiàng)職稱考試工作,進(jìn)而考取相關(guān)的職稱,進(jìn)一步提高自身的業(yè)務(wù)能力,確保審計工作的有效開展。第二,為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效性和公正性,企業(yè)需要加強(qiáng)對審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng),保證審計人員具備良好的責(zé)任心,能夠持著公正的態(tài)度來開展審計工作,避免受到各種誘惑的影響,進(jìn)而影響審計的獨(dú)立性和公正性。第三,國有企業(yè)要引進(jìn)更多高素質(zhì)的審計人員,加強(qiáng)對應(yīng)聘人員的學(xué)歷考核、經(jīng)驗(yàn)考核、業(yè)務(wù)能力考核、道德素質(zhì)考核等,進(jìn)而引入高素質(zhì)的審計人才。(六)加強(qiáng)對審計結(jié)果的應(yīng)用完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作后,審計人員要充分運(yùn)用好審計結(jié)果,切實(shí)發(fā)揮好審計的監(jiān)察作用。第一,國有企業(yè)要制定獎罰制度,根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果來對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部做出相應(yīng)的獎罰。審計人員要嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)來對國有企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)開展審查工作,一旦在審查過程中發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部有違規(guī)違法行為,則要立刻上報給企業(yè)負(fù)責(zé)人,并按照相關(guān)的法律條例以及規(guī)章制度來進(jìn)行處罰,并且做好公示,進(jìn)而起到良好的警示作用。而針對表現(xiàn)良好的領(lǐng)導(dǎo)干部,國有企業(yè)要結(jié)合審計的結(jié)果,對工作
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