經(jīng)濟(jì)學(xué)ch復(fù)式記賬法的應(yīng)用

13.1制造企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的過程與特點(diǎn)3.2材料采購與付款業(yè)務(wù)的核算3.3產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算3.4銷售與收款業(yè)務(wù)的核算3.5資本籌集業(yè)務(wù)的核算本章主要內(nèi)容：23.1制造企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的過程與特點(diǎn)1）籌集生產(chǎn)所需資金2）將籌集到的資金投放于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù)性3）確定和分配企業(yè)的經(jīng)營成果3企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金籌資業(yè)務(wù)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售過程：銷售業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果43.2資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集的來源：投入借入所有者與債權(quán)人所有者：股東等債權(quán)人：銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)資金的形式貨幣形式非貨幣形式：投資者可以貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式投入資本5投入資本的確認(rèn)與計(jì)量投入資本的定義投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財(cái)產(chǎn)物資投入資本的種類——按其投資人的性質(zhì)國家投入資本法人投入資本個(gè)人投入資本外商投入資本6庫存現(xiàn)金賬戶：

主營業(yè)務(wù)收入庫存現(xiàn)金

×××收入數(shù)支付數(shù)管理費(fèi)用

◆銷售收入◆購辦公品×××

應(yīng)交稅費(fèi)◆從銀行提◆支付職工

×××取現(xiàn)金困難補(bǔ)助應(yīng)付職工薪酬期末余額×××

銀行存款×××

××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；

明細(xì)賬戶：設(shè)立“庫存現(xiàn)金日記賬”，按選用幣種進(jìn)行明細(xì)核算。7銀行存款賬戶：

主營業(yè)務(wù)收入銀行存款

×××收入數(shù)支付數(shù)管理費(fèi)用

◆銷售收入◆購辦公品×××

應(yīng)交稅費(fèi)◆收回欠款◆提取現(xiàn)金

×××期末余額庫存現(xiàn)金

×××

××××××

應(yīng)收賬款

××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；

明細(xì)賬戶：設(shè)立“銀行存款日記賬”，按不同幣種進(jìn)行明細(xì)核算。8有限責(zé)任公司賬戶：9投入資本的記錄“實(shí)收資本”賬戶2005年1月，南江公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200000元，存入銀行；設(shè)備兩臺，每臺價(jià)值50000元；專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值80000元

借：銀行存款200000

固定資產(chǎn)100000

無形資產(chǎn)80000

貸：實(shí)收資本380000

實(shí)收資本登記所有者投入的資本額380000

期末所有者投資的實(shí)有數(shù)380000

10

【例】宏大公司創(chuàng)立于2006年1月1日，當(dāng)時(shí)A、B兩位投資人各投資5000000元。A投資5000000元現(xiàn)款；B投資專利權(quán)和使用過的固定資產(chǎn)。經(jīng)資產(chǎn)評估部門評估，專利權(quán)的評估價(jià)800000元，固定資產(chǎn)的評估價(jià)4200000元。

(1)借：銀行存款5000000

貸：實(shí)收資本—A5000000(2)借：固定資產(chǎn)4200000

無形資產(chǎn)800000

貸：實(shí)收資本—B500000011股份公司賬戶的設(shè)置：資本公積12

【例】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，增發(fā)新股300萬股，每股發(fā)行價(jià)5元，在增發(fā)過程中，發(fā)生各種費(fèi)用450000元，發(fā)行總收入扣除發(fā)行費(fèi)用后的股款已全部存入銀行。發(fā)行總收入:3000000×5=15000000（元）公司收到券商匯入股款:15000000-450000=14550000(元)。借：銀行存款14550000

貸：股本—普通股3000000

資本公積1155000013【例】通海公司注冊資本為150萬元，由甲、乙、丙三方各出資50萬元設(shè)立，留存收益已達(dá)20萬元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，三方?jīng)Q定將公司的注冊資本增加到200萬元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金70萬元出資，占公司全部資本的25%。借：銀行存款700000

貸：實(shí)收資本—丁投資者500000

（2000000×25%）資本公積—資本溢價(jià)200000

（700000-500000）14借入資本負(fù)債的種類流動負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn)應(yīng)根據(jù)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的特性加以識別按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量即負(fù)債成立時(shí)承諾償付的金額入賬15

負(fù)債按其償還期限的長短，可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債非流動負(fù)債負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)等長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款等按償還期限劃分16流動負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量流動負(fù)債的定義流動負(fù)債是指償還期限較短，須在一年內(nèi)或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)流動負(fù)債的計(jì)量按實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)量短期借款可根據(jù)借款憑據(jù)上的金額來確認(rèn)和計(jì)量171）短期借款的核算短期借款

貸款本金償還貸款金額尚未償還貸款余額短期借款指企業(yè)借入期限在一年以下的各種借款。183.賬務(wù)處理【例】華夏公司2006年1月1日從銀行取得短期借款100000元。借：銀行存款100000

貸：短期借款10000019【例】上述借款年利率為6%，期限12個(gè)月，利息采用按年支付方式。1月31日支付借款利息500元。到期支付利息：100000×6%/12=500（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500*20【例】12月31日，歸還借款本金100000元。借：短期借款100000

應(yīng)付利息5500

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款106000

212）應(yīng)付票據(jù)：是在經(jīng)濟(jì)往來活動中由于采用商業(yè)匯票方式而發(fā)生的，由出票人簽發(fā)，承兌人承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票22應(yīng)付票據(jù)的賬戶設(shè)置

銀行存款應(yīng)付票據(jù)在途物資

××××××◆到期支付數(shù)◆應(yīng)付數(shù)

買價(jià)等

×××

◆到期承兌含價(jià)稅款應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)付賬款進(jìn)項(xiàng)稅額

×××◆到期未承兌

財(cái)務(wù)費(fèi)用

短期借款

◆應(yīng)付利息

×××

×××◆銀行承兌

期末余額

×××23應(yīng)交稅費(fèi)24核算舉例：

【例】華夏公司賒購一批材料，不含稅價(jià)格30000元，增值稅率17%，企業(yè)開出一張等值的四個(gè)月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票。（1）購貨時(shí)：

借：在途物資30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：應(yīng)付票據(jù)3510025（2）材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料30000

貸：在途物資30000（3）到期付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)35100

貸：銀行存款3510026（4）假如該票據(jù)到期，華夏公司無力償還這筆款項(xiàng)，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付票據(jù)35100

貸：應(yīng)付賬款35100（5）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由銀行先行支付，作為企業(yè)的短期借款：借：應(yīng)付票據(jù)35100

貸：短期借款35100273）應(yīng)付賬款：是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。賬戶設(shè)置：

銀行存款等應(yīng)付賬款在途物資

××××××償還數(shù)應(yīng)付數(shù)買價(jià)

×××◆用銀行存◆價(jià)款、應(yīng)交稅費(fèi)

款等償還稅款等進(jìn)項(xiàng)稅額

財(cái)務(wù)費(fèi)用

×××

×××

期末余額

×××28核算舉例：

【例】華夏公司從慶陽公司購入材料一批，材料價(jià)款為20000元，增值稅率為17％，價(jià)稅款尚未支付。（1）購貨時(shí)：

借：在途物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——慶陽公司23400（2）材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料20000

貸：在途物資2000029（3）支付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款——慶陽公司23400

貸：銀行存款23400（4）假如上述匯票到期，企業(yè)無力支付，征得慶陽公司同意，開出期限為60天的商業(yè)承兌匯票23400元抵付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款——慶陽公司23400

貸：應(yīng)付票據(jù)2340030無法支付的應(yīng)付賬款的處理：

【例】由于債權(quán)單位撤銷，華夏公司的應(yīng)付賬款中有一筆6000元的貨款確實(shí)無法支付，現(xiàn)予以轉(zhuǎn)銷。借：應(yīng)付賬款6000

貸：營業(yè)外收入600031

4）應(yīng)付職工工資的核算庫存現(xiàn)金××××××應(yīng)付職工薪酬實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)(實(shí)際發(fā)放)(費(fèi)用分配)扣除數(shù)生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銀行存款

×××提取現(xiàn)金制造費(fèi)用車間管理人員薪酬管理費(fèi)用企業(yè)管理人員薪酬銷售費(fèi)用銷售產(chǎn)品人員薪酬銷售費(fèi)用工程建設(shè)人員薪酬其他應(yīng)付款

×××負(fù)債類賬戶由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)、應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除部分：包括企業(yè)先前為職工代付的款項(xiàng)，以及由企業(yè)代收并應(yīng)交給收款單位的款項(xiàng)32

【例】華夏公司2007年1月應(yīng)付工資227000元，其中：生產(chǎn)工人工資130900元，車間管理人員工資22600元，企業(yè)行政管理人員工資37400元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資29850元，在建工程人員工資6250元。在當(dāng)期應(yīng)付工資中，扣還企業(yè)前已代為職工繳納的住房公積金5000元、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)3000元，代扣職工個(gè)人所得稅950元，實(shí)發(fā)職工工資218050元。33(1)按實(shí)發(fā)工資218050元從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金218050

貸：銀行存款218050(2)發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬—工資218050

貸：庫存現(xiàn)金218050(3)結(jié)算代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬—工資8950

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅950

貸：其他應(yīng)付款800034長期負(fù)債的確認(rèn)定義長期負(fù)債是指償還期限超過一年或超過一年的

一個(gè)營業(yè)周期的負(fù)債特點(diǎn)償還期限：長期負(fù)債的償還期限較長，只有償還期限長于一年或長于超過一年的一個(gè)營業(yè)周期的負(fù)債才是長期負(fù)債舉債目的：舉借長期債務(wù)非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時(shí)需要，而是為擴(kuò)展企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，購置大型機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補(bǔ)充企業(yè)資本不足而缺乏的大量長期資金舉債金額：長期負(fù)債一般數(shù)額較大，它的利息費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)長期的固定支出，企業(yè)還本付息的負(fù)擔(dān)較重35長期負(fù)債的計(jì)量長期負(fù)債的種類長期借款應(yīng)付債券其他長期應(yīng)付款36長期借款長期借款是企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)或其他非金融組織借入、償還期限在1年以上的各種借款。它一般用于固定資產(chǎn)購置和固定資產(chǎn)建造工程，以及補(bǔ)充流動資金不足等方面的需要。37企業(yè)的長期借款用于購置設(shè)備、增擴(kuò)場地，改擴(kuò)建固定資產(chǎn)等，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的利息支出，應(yīng)將利息費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的購建成本。但是在固定資產(chǎn)已交付使用以后發(fā)生的長期借款利息，就不能予以資本化，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)的長期借款用于生產(chǎn)經(jīng)營的其他方面，其利息應(yīng)在使用借款的各個(gè)期末，合理計(jì)算、列入當(dāng)期費(fèi)用。借款利息的核算38長期借款的賬戶：(建設(shè)期內(nèi)發(fā)生部分)投入使用后發(fā)生部分財(cái)務(wù)費(fèi)用×××長期借款39【例】

華夏公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期兩年），于2005年1月1日向某金融機(jī)構(gòu)取得期限為3年的人民幣借款5000000元。該借款年利率6%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計(jì)息。（1）取得借款：借：銀行存款5000000

貸：長期借款500000040（2）2005、2006年末，分別計(jì)算應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。各年應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息：

5000000×6%＝300000（元）借：在建工程300000

貸：長期借款300000（3）2007年各月末，分別計(jì)算當(dāng)月借款利息25000元（300000元÷12）：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用25000

貸：長期借款2500041（4）2007年末全部償還該筆借款的本金（5000000元）和利息（900000元）：借：長期借款5900000

貸：銀行存款5900000423.2生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購材料材料采購成本的內(nèi)容材料買價(jià)材料運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸途中合理損耗入庫前的整理挑選費(fèi)用支付的各種稅金43采購業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶

“材料采購”帳戶“原材料”帳戶“應(yīng)付帳款”帳戶“應(yīng)付票據(jù)”帳戶

原材料反映已驗(yàn)收入反映庫存材料庫材料的成本發(fā)出的成本

期末庫存材料的成本

材料采購登記購入材料的登記已驗(yàn)收入庫買價(jià)和采購費(fèi)用材料的實(shí)際成本

44供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例

向華美公司購入A材料2000公斤，每公斤單價(jià)5元，價(jià)款共計(jì)10000元，價(jià)款已由銀行存款支付價(jià)款及稅金，材料尚未運(yùn)到企業(yè)。借：材料采購─華美公司10000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)1,700

貸：銀行存款11700上項(xiàng)A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫。同時(shí)，采購部門交來該批材料的運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)計(jì)500元，當(dāng)即以現(xiàn)金付給。

借：原材料─A材料10500

貸：材料采購─華美公司10000庫存現(xiàn)金50045向津京公司購入B材料500公斤，價(jià)款5000元。價(jià)款及對方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元均未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料─B材料5400

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)850

貸：應(yīng)付帳款─津京公司6250463.3生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容直接材料直接人工制造費(fèi)用47工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程費(fèi)用的歸集費(fèi)用的區(qū)分與成本的計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用本期生產(chǎn)費(fèi)用與非本期生產(chǎn)費(fèi)用直接費(fèi)用與制造費(fèi)用完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本48產(chǎn)品生產(chǎn)階段核算設(shè)置的主要帳戶

“生產(chǎn)成本”帳戶“制造費(fèi)用”帳戶‘管理費(fèi)用”帳戶“應(yīng)付職工薪酬”帳戶“累計(jì)折舊”帳戶“庫存商品”帳戶49反映生產(chǎn)過程各帳戶間的關(guān)系

生產(chǎn)成本登記當(dāng)期發(fā)生的、登記期末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的完工產(chǎn)品的的生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際生產(chǎn)成本月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

原材料材料實(shí)發(fā)出用于生產(chǎn)際成本的材料成本

庫存商品完工入庫產(chǎn)品成本

應(yīng)付工資實(shí)際應(yīng)由產(chǎn)品支付成本負(fù)的工資擔(dān)的工資

制造費(fèi)用本期所發(fā)生經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)的各項(xiàng)共同入生產(chǎn)成本性生產(chǎn)費(fèi)用賬戶的金額50產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例

南江公司本月倉庫發(fā)材匯總?cè)缦拢?1產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例借：生產(chǎn)成本13250

制造費(fèi)用2410

管理費(fèi)用4215

貸：原材料─A材料9075─B材料10800

借：生產(chǎn)成本9000

制造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用3000

貸：應(yīng)付職工薪酬15000

結(jié)算本月應(yīng)付職工的工資15000元。其中生產(chǎn)人員工資9000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資3000元

領(lǐng)用材料的會計(jì)分錄52匯總本月發(fā)生的制造費(fèi)用9830元，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

借：生產(chǎn)成本9830

貸：制造費(fèi)用9830本月投產(chǎn)產(chǎn)品甲全部完工驗(yàn)收入庫，共計(jì)200件。

借：庫存商品33340

貸：生產(chǎn)成本33340

53研究存貨發(fā)出成本計(jì)價(jià)方法的原因分析取決于發(fā)出存貨采用的計(jì)價(jià)方法！發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法又直接影響期末存貨成本！月末結(jié)余1件，成本是多少？A材料：月初結(jié)存2件，單價(jià)280元；本月購入2件，單價(jià)260元。本月發(fā)出3件。其成本是多少？54發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具體方法

1.先進(jìn)先出法（可隨時(shí)計(jì)算）（1）基本含義◆假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫順序類推。55（2）發(fā)出存貨成本計(jì)算舉例[例]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。上述資料的賬戶登記情況如下：

本月發(fā)出甲商品成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋14×330

)=21320（元）12日發(fā)出22日發(fā)出1313、14141456（3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例[例]資料如上，賬戶登記情況如下：

月末結(jié)存甲商品成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月購入

本月發(fā)出甲商品成本：21320元月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余30日結(jié)余的甲商品為后入庫批次的存貨。其成本計(jì)算也可采用另一種方法，即：

14×870先進(jìn)先出法的缺點(diǎn)：與當(dāng)期銷售收入相配比的是早期購貨成本，在物價(jià)變動的期間，影響利潤確定的正確性。而且在計(jì)算每批發(fā)出存貨的過程中，有時(shí)需按多個(gè)單位成本計(jì)算，計(jì)價(jià)工作較為繁瑣。572.一次加權(quán)平均法（月末計(jì)算）（1）基本含義◆期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)；◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算月發(fā)出存貨成本。

58

（2）發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例[例]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。22075.20本月發(fā)出甲商品成本：13.14×1680＝22075.20（元）加權(quán)平均單位成本：（10200+23300）÷（850＋1700）=13.14（元）59（3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例

[例]同上。22075.2011424.8013.14月末結(jié)存甲商品成本：10200+23300－22075.20=11424.80（元）本月發(fā)出甲商品成本：22075.20元缺點(diǎn)：加權(quán)平均單位成本與市價(jià)仍有一定的距離。當(dāng)物價(jià)上升時(shí)，加權(quán)平均單位成本必然比市價(jià)低；當(dāng)物價(jià)下降時(shí)，加權(quán)平均單位成本必然比市價(jià)高，其期末存貨不能表示當(dāng)時(shí)的價(jià)格。對于儲存在同一地點(diǎn)、性能形態(tài)相同的大量商品，采用該方法比較適宜。603、移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是在每次購入商品之后，根據(jù)庫存數(shù)量及總成本算出新的平均單價(jià)成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：移動加權(quán)平均單價(jià)

=（結(jié)存金額+購入金額）/（結(jié)存數(shù)量+購入數(shù)量）移動加權(quán)平均法對永續(xù)盤存制最為適用。缺點(diǎn)：期末存貨成本與現(xiàn)行成本相比仍有一定的差距，但這種差距不如加權(quán)平均法下的差距那么顯著。在企業(yè)貨物品種繁多，收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的情況下，會加重存貨計(jì)價(jià)工作。61

4.個(gè)別計(jì)價(jià)法按照個(gè)別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實(shí)際單位成本計(jì)算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，而且各種存貨都要有平時(shí)入庫時(shí)單位成本的詳細(xì)記錄?！锲髽I(yè)在采用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)遵循一貫性原則的要求。請注意！在采用該方法時(shí)，管理當(dāng)局為了使某期會計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)較高或較低的凈收益，有可能任意選用較高或較低的單位成本計(jì)價(jià)，從而人為地操縱凈收益。623.4銷售過程：銷售業(yè)務(wù)

銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品由倉庫發(fā)出銷售；支付產(chǎn)品包裝、運(yùn)輸和廣告等銷售費(fèi)用；銷售貨款的結(jié)算；銷售稅金的計(jì)算產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本產(chǎn)品銷售成本的確定產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售數(shù)量單位產(chǎn)品成本＝×63銷售階段主要帳戶

“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶“銷售費(fèi)用”帳戶“主營稅金及附加”帳戶“應(yīng)收帳款”帳戶“應(yīng)收票據(jù)”帳戶“預(yù)收帳款”帳戶64銷售費(fèi)用××××××庫存現(xiàn)金××××××銀行存款××××××應(yīng)付職工薪酬××××××本年利潤××××××月終轉(zhuǎn)入，計(jì)入當(dāng)期損益結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額65主營業(yè)務(wù)收入××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額66同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫存商品××××××原材料××××××主營業(yè)務(wù)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××按相關(guān)稅費(fèi)的金額按已銷商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營業(yè)稅金及附加××××××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等67銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例南江公司銷售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件，每件售價(jià)400元，貨款計(jì)12000元，款項(xiàng)已通過銀行收訖。

南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品140件，每件售價(jià)380元，貨款計(jì)53200元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。借：銀行存款14040

貸：主營業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)2040借：應(yīng)收帳款─三林公司62044

貸：主營業(yè)務(wù)收入53000

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)9010

南江公司銷售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件，每件售價(jià)400元，貨款計(jì)12000元，款項(xiàng)已通過銀行收訖。68以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi)300元。借：銷售費(fèi)用300

貸：現(xiàn)金300計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅3500元。借：營業(yè)稅金及附加3500

貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交消費(fèi)稅3500匯總并結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本28339

貸：庫存商品28339693.5財(cái)務(wù)成果

利潤的概念利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收入與費(fèi)用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。利潤是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)，也是進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測、投資決策等的重要手段。70利潤的計(jì)算公式利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額主營業(yè)務(wù)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金營業(yè)凈利潤=營業(yè)毛利潤-經(jīng)營費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用投資凈收益=投資收益-投資損失營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅71我國計(jì)算利潤的方法主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅營業(yè)外收入投資收益＋＋＋＋————————利潤總額凈利潤營業(yè)利潤72財(cái)務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置

“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶“本年利潤”賬戶“所得稅費(fèi)用”賬戶“利潤分配”賬戶73財(cái)務(wù)成果核算各賬戶之間的關(guān)系

本年利潤各項(xiàng)成本、各項(xiàng)收入、費(fèi)用損失收益的結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤轉(zhuǎn)出虧損轉(zhuǎn)出產(chǎn)品銷售費(fèi)用產(chǎn)品銷售稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅利潤分配產(chǎn)品銷售收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益74財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算舉例南江公司向希望工程捐贈3000元，已通過銀行付迄。

借：營業(yè)外支出3000

貸：銀行存款300075結(jié)轉(zhuǎn)各種損益帳戶

（1）借：產(chǎn)品銷售收入65000

貸：本年利潤65000（2）借：本年利潤43774

貸：產(chǎn)品銷售成本28339

產(chǎn)品銷售費(fèi)用300

產(chǎn)品銷售稅金及附加3500

管理費(fèi)用8635

營業(yè)外支出300076計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)南江公司本年所得稅。假定南江公司適用的所得率為20％。南江公司本年利潤＝65000－43774＝21226南江公司本年應(yīng)交所得稅＝21226×20％＝4245.20

借：所得稅4245.20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交所得稅4245.20會計(jì)期結(jié)束時(shí)，還應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”帳戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶：借：本年利潤4245.20

貸：所得稅費(fèi)用4245.2077按稅后凈利潤的10％提取盈余公積。

應(yīng)提取的盈余公積：（21226－4245.20）×10％＝1698

借：利潤分配---提取盈余公積1698

貸：盈余公積----法定盈余公積169878經(jīng)董事會批準(zhǔn)，將剩余利潤的50％分配給投資者。將“本年利潤”帳戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”帳戶。應(yīng)分配的股利為：（21226－4245.20－1698）×50％＝7641元借：利潤分配---應(yīng)付利潤7641

貸：應(yīng)付利潤7641借：本年利潤16980.80

貸：利潤分配–未分配利潤16980.8079資金退出企業(yè)

上交稅金向投資者支付利潤償還借款或債券本息向其他單位投資80資金退出企業(yè)舉例以銀行存款向投資者支付利潤7641

元。

以銀行存款支付本期所欠付的消費(fèi)稅和所得稅7945.20

元。

借：應(yīng)付利潤7641

貸：銀行存款7641

借：應(yīng)交稅費(fèi)7945.20

貸：銀行存款7945.20

以現(xiàn)金支付職工困難補(bǔ)助1200元。

借：應(yīng)付職工薪酬1200

貸：庫存現(xiàn)金1200

81世界通訊公司是美國第二大長途電話公司，2002年６月底在內(nèi)查中發(fā)現(xiàn)去年全年和今年第一季度將３８億美元的經(jīng)營開支計(jì)入資本開支帳戶，使公司業(yè)績從巨額虧損變?yōu)橼A利，爆出會計(jì)丑聞。要求：查閱世界通訊公司涉嫌造假的

具體業(yè)務(wù)內(nèi)容；將經(jīng)營開支計(jì)入資本開支賬戶

對企業(yè)的財(cái)務(wù)成果有何

影響？案例討論82問答題:1.怎樣計(jì)算企業(yè)的凈利潤?2.簡要回答回答外購材料的成本構(gòu)成?3.什么是產(chǎn)品制造成本?其構(gòu)成項(xiàng)目有哪些?4.什么是營業(yè)外收入和營業(yè)外支出?它們各自包括那些內(nèi)容?5.什么是會計(jì)憑證,填制和審核會計(jì)憑證有何作用?6.什么是原始憑證,原始憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容有哪些?7.審核原始憑證的內(nèi)容有哪些?8.什么是記帳憑證,記帳憑證應(yīng)具備哪些基本內(nèi)容?9.記帳憑證的什么包括那些內(nèi)容?10.對現(xiàn)金和銀行存款之間相互化轉(zhuǎn)業(yè)務(wù),應(yīng)如何編制記帳憑證?83課堂習(xí)題1：【資料】保潔公司2月份發(fā)生下列籌資業(yè)務(wù)：1．收到昌盛公司投入款項(xiàng)一筆40000元，已存入本公司存款賬戶。2．收到發(fā)明人陽光投入專利權(quán)一項(xiàng)，確認(rèn)價(jià)值30000元。3．收到方圓公司投入新設(shè)備一臺，價(jià)值28000元，設(shè)備已交付使用。4．收到昌盛公司投入原材料一批，價(jià)值5000元，增值稅850元，材料已驗(yàn)收入庫。5．向銀行取得6個(gè)月的周轉(zhuǎn)借款8000元，利率3%，已轉(zhuǎn)入本公司存款戶。6．向銀行借入3年期的100000元款項(xiàng)，準(zhǔn)備用于建造辦公用房，利率5%，該筆款項(xiàng)已轉(zhuǎn)入本公司存款戶。7．本月歸還到期的臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款本金2000元，支付利息50元。

【要求】編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。84課堂習(xí)題2：【資料】常青機(jī)械廠7月份發(fā)生下列材料采購業(yè)務(wù)：1．常青廠向達(dá)成工廠購入A材料8000千克，單價(jià)12元。收到達(dá)成工廠開來的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款96000元，增值稅16320