關(guān)于完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)思考

關(guān)于完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)思考

為了更好地落實(shí)新《會(huì)計(jì)法》關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求，我認(rèn)為公司、公司等部門(mén)應(yīng)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)體系。(一)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度保障,公司、企業(yè)等單位應(yīng)當(dāng)建立、健全包括以下內(nèi)容的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度:1.企業(yè)會(huì)計(jì)記錄和創(chuàng)理費(fèi)為了確保會(huì)計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行,避免錯(cuò)報(bào)漏報(bào)會(huì)計(jì)信息,公司、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)出一整套將其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和匯總的程序和政策,并將這些程序和政策形成書(shū)面文件,以流程圖的方式裝訂成冊(cè)。會(huì)計(jì)處理程序和會(huì)計(jì)政策手冊(cè)不僅有助于業(yè)務(wù)人員和會(huì)計(jì)人員了解會(huì)計(jì)工作的流程,而且有助于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按前后一貫的方式進(jìn)行處理,形成可靠的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)處理程序應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門(mén)的關(guān)系,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的職權(quán),憑證資料的簽署、傳遞、匯集流程,會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與報(bào)送等事項(xiàng)作出規(guī)定。會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)期間、記賬原則及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、外幣業(yè)務(wù)折算、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)、外幣報(bào)表的折算方法、短期投資的核算方法及跌價(jià)損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法、壞賬的確認(rèn)及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、存貨的核算方法及跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法、長(zhǎng)期投資的核算方法及投資損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊方法、在建工程的核算方法、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷(xiāo)方法,開(kāi)辦費(fèi)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)方法、收入確認(rèn)原則、成本計(jì)算方法、借款利息資本化方法、所得稅會(huì)計(jì)處理方法、利潤(rùn)分配方法,以及關(guān)聯(lián)交易、或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、期后事項(xiàng)等的披露做出規(guī)定。2.會(huì)計(jì)科目表和明細(xì)賬的設(shè)置賬表設(shè)置制度旨在幫助會(huì)計(jì)人員正確使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)憑證,正確編制會(huì)計(jì)報(bào)表。賬表設(shè)置制度主要包括:會(huì)計(jì)科目表;總賬和明細(xì)賬的設(shè)置及使用方法;會(huì)計(jì)憑證的格式、內(nèi)容、審核要求和傳遞程序;會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置;會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)及編制要求;財(cái)務(wù)指標(biāo)體系及其報(bào)送要求。3.對(duì)務(wù)事項(xiàng)的憑證進(jìn)行編碼或提前號(hào)碼經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)一經(jīng)發(fā)生,就應(yīng)對(duì)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的憑證進(jìn)行編號(hào)或預(yù)先編號(hào)。憑證編號(hào)是憑證內(nèi)容的一個(gè)組成部分,檢查憑證是否編號(hào)是保證會(huì)計(jì)信息完整性的重要控制措施。4.控制賬戶的定義運(yùn)用復(fù)式簿記方法,借助借貸平衡原理,可以提高會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性,增進(jìn)賬戶之間和報(bào)表之間的勾稽關(guān)系,有助于會(huì)計(jì)人員糾錯(cuò)防弊?？刂瀑~戶是對(duì)明細(xì)賬戶記錄正確性具有控制作用的總賬賬戶。會(huì)計(jì)人員將控制賬戶與明細(xì)賬戶定期核對(duì),是檢查會(huì)計(jì)記錄是否正確的一種簡(jiǎn)單而有效的方法。5.會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)報(bào)告的審核中應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)問(wèn)題內(nèi)部稽核不同于內(nèi)部審計(jì)。前者由會(huì)計(jì)人員實(shí)施,側(cè)重于審核和復(fù)核;后者由內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施,側(cè)重于檢查內(nèi)部控制和其他管理制度的運(yùn)行與遵循情況。內(nèi)部稽核包括事前審核和事后復(fù)核。事前審核是在記賬前對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審核,著重對(duì)財(cái)務(wù)收支的控制。事后復(fù)核是在記賬后對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審核,著重對(duì)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬表的復(fù)核。內(nèi)部稽核主要是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審核,包括原始憑證審核、記賬憑證審核、會(huì)計(jì)賬簿審核、會(huì)計(jì)報(bào)表審核。(1)原始憑證審核。會(huì)計(jì)人員在審核原始憑證時(shí),應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注:①原始憑證的內(nèi)容(憑證名稱、填制日期、填制者名稱、經(jīng)辦人簽章、憑證接受者名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額)是否齊全;②原始憑證是否涂改、偽造和變?cè)?③原始憑證記載的數(shù)量、金額是否有誤;④購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證,是否有實(shí)物驗(yàn)收證明;⑤支付款項(xiàng)的原始憑證,是否附有收款單位或收款人的收據(jù)。(2)記賬憑證審核。會(huì)計(jì)人員在審核記賬憑證時(shí),應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注:①記賬憑證的內(nèi)容(包括填制日期、憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)、填制人員、復(fù)核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的簽字或蓋章)是否齊全;②記賬憑證是否連續(xù)編號(hào);③是否將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上;④除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證外,其他記賬憑證是否附有原始憑證,記賬憑證金額與相關(guān)原始憑證所載金額是否相符;⑤會(huì)計(jì)科目(包括總賬科目和明細(xì)賬科目)的運(yùn)用是否準(zhǔn)確,借貸方向是否正確;⑥記賬憑證記載的內(nèi)容是否及時(shí)登錄于相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿。(3)會(huì)計(jì)賬簿審核。會(huì)計(jì)人員在審核會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)特別關(guān)注:①總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿的設(shè)置是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度;②各種賬簿的記錄是否與相關(guān)記賬憑證相符;③總賬、明細(xì)賬、日記賬之間是否保持正確的勾稽關(guān)系;④各種明細(xì)賬是否按時(shí)登記,是否每月與控制賬戶核對(duì)相符;⑤賬簿的登記、裝訂、保管、存放地點(diǎn)是否妥善。(4)會(huì)計(jì)報(bào)表審核。會(huì)計(jì)人員在審核會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)特別關(guān)注:①會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)和格式是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和公司、企業(yè)等單位的內(nèi)部賬表設(shè)置制度的要求;②會(huì)計(jì)報(bào)表是否根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制,數(shù)字是否真實(shí),計(jì)算是否準(zhǔn)確,內(nèi)容是否完整;③會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是否正確;④會(huì)計(jì)報(bào)表附注及其說(shuō)明是否符合規(guī)定,與會(huì)計(jì)報(bào)表是否保持一致;⑤對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。6.計(jì)監(jiān)督的有效手段定額管理既是一種管理手段,也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效手段。定額管理制度應(yīng)包括:定額管理的范圍;制定和修訂定額的依據(jù)、程序和方法;定額的執(zhí)行;定額考核和獎(jiǎng)懲辦法等。7.保證實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確性的計(jì)量因素建立、健全計(jì)量驗(yàn)收制度是加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)控制,保證實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確無(wú)誤的重要措施。計(jì)量驗(yàn)收制度應(yīng)包括:計(jì)量檢測(cè)手段和方法;計(jì)量驗(yàn)收管理的要求;計(jì)量驗(yàn)收人員的責(zé)任和獎(jiǎng)懲辦法等。8.建立和完善財(cái)務(wù)審批制度建立、健全財(cái)務(wù)收支審批制度,也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不可或缺的措施。財(cái)務(wù)收支審批制度應(yīng)包括:財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限;財(cái)務(wù)收支審批程序;財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任。9.計(jì)算系統(tǒng)實(shí)行成本核算的單位應(yīng)當(dāng)建立成本核算制度,以加強(qiáng)成本控制。成本核算制度應(yīng)包括成本核算的對(duì)象;成本核算的方法和程序;成本分析等。10.財(cái)務(wù)分析制度的完善建立、健全財(cái)務(wù)分析制度有助于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。財(cái)務(wù)分析制度應(yīng)包括:財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容;財(cái)務(wù)分析的基本要求和組織程序;財(cái)務(wù)分析的具體方法;財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編寫(xiě)要求等。(二)建立和完善實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)體系建立、健全實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)制度應(yīng)包括:限制接觸資產(chǎn)、定期盤(pán)點(diǎn)、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等方面的安排。1.以納管理體制保證現(xiàn)金流量的納米應(yīng)嚴(yán)格實(shí)物資產(chǎn)的接觸控制,只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才可接觸、處置資產(chǎn)。這里所說(shuō)的資產(chǎn),主要包括現(xiàn)金、易變現(xiàn)資產(chǎn)和存貨。(1)限制接觸現(xiàn)金?，F(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)由指定的出納負(fù)責(zé)管理。這些出納應(yīng)當(dāng)與控制現(xiàn)金余額的會(huì)計(jì)記錄人員和登記應(yīng)收款項(xiàng)的人員相互分離。為了保護(hù)現(xiàn)金的安全,應(yīng)單獨(dú)設(shè)立封閉式的出納室或帶鎖的收銀機(jī)。零星現(xiàn)金支出應(yīng)通過(guò)小額備用金制度予以控制。(2)限制接觸易變現(xiàn)資產(chǎn)。易變現(xiàn)資產(chǎn)如有價(jià)證券和應(yīng)收票據(jù),應(yīng)采取要求兩個(gè)人同時(shí)接近資產(chǎn)的方式加以控制。在處理易變現(xiàn)資產(chǎn)時(shí),應(yīng)要求有兩名管理人員共同簽名。(3)限制接觸存貨。在制造企業(yè)和批發(fā)企業(yè),存貨應(yīng)通過(guò)委派專(zhuān)職倉(cāng)管員保管,設(shè)置分離且封閉的庫(kù)區(qū),以及控制進(jìn)入廠區(qū)或庫(kù)區(qū)等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。2.原因調(diào)查及處理應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn),進(jìn)行賬實(shí)核對(duì),并對(duì)核對(duì)差異查明原因,及時(shí)處理。擔(dān)任保管職務(wù)或擔(dān)任記錄職務(wù)的人員不得單獨(dú)從事定期盤(pán)點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)工作。3.