公共部門會(huì)計(jì)概述課件

第一節(jié) 公共部門會(huì)計(jì)及其體系、對(duì)象和特點(diǎn)1一、公共部門會(huì)計(jì)的概念概念：以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)，是核算、反映和監(jiān)督政府財(cái)政總預(yù)算及行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的專業(yè)會(huì)計(jì)。注意把握這么幾點(diǎn)：核算領(lǐng)域——分配、社會(huì)福利、精神產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域適用范圍——各級(jí)政府財(cái)政機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、非企業(yè)化管 理事業(yè)單位（采用公共部門會(huì)計(jì)的單位都是財(cái)政撥款 單位，但反過來說，命題就不能成立。因?yàn)樨?cái)政對(duì)企 業(yè)也有撥款，如財(cái)政貼息）在會(huì)計(jì)學(xué)中的地位——與企業(yè)會(huì)計(jì)相并列的會(huì)計(jì)學(xué)兩大分 支之一二、公共部門會(huì)計(jì)組成體系及分級(jí)21、組成：從理論上說，公共部門會(huì)計(jì)的組成體系決定于政府財(cái)政、行政和事業(yè)單位的組織體系，并與政府預(yù)算的組成體系相銜接。政府財(cái)政的組織體系與國(guó)家政府體制是一致的，一級(jí)

政府設(shè)有一級(jí)財(cái)政，從而形成一級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)；政

府職能由行政機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)，社會(huì)事業(yè)由事業(yè)單位組織實(shí)

施，而政府財(cái)政會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)同屬政府會(huì)計(jì)，

因此，公共部門會(huì)計(jì)由政府會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成；政府預(yù)算按照預(yù)算收支管理范圍，分為總預(yù)算和單位 預(yù)算，與此相適應(yīng)，公共部門會(huì)計(jì)由總預(yù)算會(huì)計(jì)和單 位預(yù)算會(huì)計(jì)組成，即由財(cái)政總會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和 事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成。32、分級(jí)：總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)由于分級(jí)依據(jù)不同，兩者會(huì)計(jì)級(jí)次也不盡相同，具體分級(jí)如下：總預(yù)算會(huì)計(jì)分級(jí)依據(jù)的是政府預(yù)算體系和級(jí)次，我國(guó)政府預(yù)算分為五級(jí)，總預(yù)算會(huì)計(jì)相應(yīng)也分為五級(jí)，即中央、?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）、市、縣和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）；中央財(cái)政總會(huì)計(jì)省財(cái)政總會(huì)計(jì)市財(cái)政總會(huì)計(jì)縣財(cái)政總會(huì)計(jì)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政總會(huì)計(jì)42）單位預(yù)算會(huì)計(jì)分級(jí)的依據(jù)是政府機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，共分為三級(jí)，即主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位、基層會(huì)計(jì)單位。主管會(huì)計(jì)單位（一級(jí)會(huì)計(jì)單位）二級(jí)會(huì)計(jì)單位基層會(huì)計(jì)單位（三級(jí)會(huì)計(jì)單位）另外還存在一種報(bào)帳單位（不具備獨(dú)立核算條件）5三級(jí)會(huì)計(jì)單位之間的主要權(quán)、責(zé)關(guān)系，簡(jiǎn)單圖示如下：同級(jí)財(cái)

政主管會(huì)計(jì)單位（一級(jí)會(huì)計(jì)單位）二級(jí)會(huì)計(jì)單位基層會(huì)計(jì)單位（三級(jí)會(huì)計(jì)單位）核定預(yù)算、轉(zhuǎn)撥預(yù)算資金編報(bào)預(yù)算、領(lǐng)報(bào)預(yù)算資金673、公共部門會(huì)計(jì)體系：收入→支出（財(cái)政撥款）=結(jié)果總預(yù)算會(huì)計(jì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)（行政和事業(yè)單位會(huì)計(jì)）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)稅收征解會(huì)計(jì)（稅務(wù)會(huì)計(jì)、關(guān)稅會(huì)計(jì)等）基建撥款會(huì)計(jì)和支農(nóng)資金撥款會(huì)計(jì)收入通過征收部門如稅務(wù)部門、海關(guān)和國(guó)庫(kù)來組織、收納，對(duì)這一環(huán)節(jié)的記錄、反映就是稅收征解會(huì)計(jì)和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)；支出階段，撥款過程除了財(cái)政外，還有農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的支農(nóng)資金撥款和建設(shè)銀行的基建撥款，這也是預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的一部分，對(duì)它們的記錄、反映也是公共部門會(huì)計(jì)的一個(gè)組成體系內(nèi)容。8政府會(huì)計(jì)：政府總預(yù)算會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)參與總預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)（國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、收入征繳會(huì)計(jì)）政府性基金會(huì)計(jì)

財(cái)政托管基金會(huì)計(jì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)：公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（事業(yè)單位會(huì)計(jì)）民辦非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)9美國(guó)：政府會(huì)計(jì)：指記錄和報(bào)告政府所有財(cái)務(wù)受托責(zé)任的會(huì)計(jì)?！畬?duì)財(cái)務(wù)資源的使用，通常受到有關(guān)法律、法規(guī)、合同、協(xié)議的約束，限定用途。為有效管理政府的各種資源，使資源的使用達(dá)到相應(yīng)的公共目的，政府會(huì)計(jì)通常設(shè)置基金，分別核算不同用途的財(cái)務(wù)資源和使用情況，并將各基金作為獨(dú)立的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)主體?？芍в没鸹蛘?wù)基金：用以核算政務(wù)活動(dòng)或非商業(yè)活動(dòng)，如消防、公安等活動(dòng)。不可支用基金或權(quán)益基金：用以核算商業(yè)活動(dòng)，如公用事業(yè)、公交系統(tǒng)中的活動(dòng)。10三、公共部門會(huì)計(jì)的對(duì)象：政府資金和事業(yè)單位自有資金收支運(yùn)動(dòng)及其結(jié)果111、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象——執(zhí)行總預(yù)算過程中各級(jí)政府財(cái)政資金的集中、分配及其結(jié)果。2、行政單位會(huì)計(jì)的對(duì)象——執(zhí)行單位預(yù)算過程中各級(jí)行政單位財(cái)政資金領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果。3、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象——各類事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的取得、使用及其結(jié)果。四、公共部門會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：12收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)結(jié)帳基礎(chǔ)（事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制）著重于收支控制（公共部門會(huì)計(jì)主體的基本收支一般無直接的配比關(guān)系，收支差額不反映經(jīng)營(yíng)成果，只反映資金使用的余缺，因此不核算成本；另外，公共部門會(huì)計(jì)注重為預(yù)算的執(zhí)行服務(wù)，不計(jì)算盈虧。）會(huì)計(jì)科目設(shè)置必須與政府（預(yù)算）收支科目相銜接第二節(jié) 公共部門會(huì)計(jì)的基本前提、一般原則和記賬基礎(chǔ)13一、基本前提1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)2、持續(xù)進(jìn)行公共事務(wù)活動(dòng)（行政事業(yè)活動(dòng)）3、會(huì)計(jì)分期4、貨幣計(jì)量二、一般原則有真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、清晰性、實(shí)際成本、配比、全面性和重要性相結(jié)合和?？顚Ｓ玫仍瓌t與企業(yè)會(huì)計(jì)相比，沒有謹(jǐn)慎性原則、不劃分收益性支出和資本性支出，但講求?？顚Ｓ迷瓌t三、記帳基礎(chǔ)1、收付實(shí)現(xiàn)制2、權(quán)責(zé)發(fā)生制總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)都采用收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位不進(jìn)行內(nèi)部成本核算的采用收付實(shí)現(xiàn)制，進(jìn)行內(nèi)部成本核算的則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制14第三節(jié) 公共部門會(huì)計(jì)的基本要素與會(huì)計(jì)等式一、基本要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出公共品的特點(diǎn)：非排他性、非競(jìng)爭(zhēng)性公共部門資金運(yùn)動(dòng)特點(diǎn)：消耗性支出，公共品成本通過稅收和部分 費(fèi)收入補(bǔ)償支出部分不能象私人產(chǎn)品那樣通過產(chǎn)品的出售收回，因此，它沒有企業(yè)會(huì)計(jì)中的所有者權(quán)益。政府之所以提供公共品，其目的不是為了賺錢，而是為了滿足社會(huì)需要。政府作為出資人，其所有者權(quán)益主要表現(xiàn)在兩方面，一是所提供的公共品是否能滿足社會(huì)需要，二是公共部門當(dāng)年提供公共品后剩下的資產(chǎn)凈值是多少。15公共部門會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)基本要素的區(qū)別區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)要素（六大類）：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的：不是為了獲取利潤(rùn)或利潤(rùn)等價(jià)物，而是

為了彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，提供市場(chǎng)不能或不能有效提供的商品

和勞務(wù)（公共商品和公共勞務(wù)），其收支差額不具有經(jīng)營(yíng)

成果的性質(zhì)，只表示收入在使用以后的余存情況，所以不

設(shè)“利潤(rùn)”要素；支出部分不能象私人產(chǎn)品那樣通過產(chǎn)品

的出售收回，出資人不要求投資回報(bào)和投資回收，其所投

入的資金不具有權(quán)益的性質(zhì)，但要按規(guī)定用途使用，因此，它沒有企業(yè)會(huì)計(jì)中的所有者權(quán)益。追求的目標(biāo)：效率最大化，非利潤(rùn)最大化。收費(fèi)的目的：提高公共商品的使用效率，解決“搭便車”問題。衡量業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)：政績(jī)，非經(jīng)濟(jì)效益。政府作為出資人，其所關(guān)心的內(nèi)容主要表現(xiàn)在兩方面，一是所提供的公共品是否能滿足社會(huì)需要，二是公共部門當(dāng)年提供公共品后剩下的資產(chǎn)凈值是多少。16（二）會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)（靜態(tài)等式、基本等 式）收入-支出=結(jié)余（動(dòng)態(tài)等式）資產(chǎn)

+

支出

=

負(fù)債

+

凈資產(chǎn)

+條件下的等式）17復(fù)習(xí)思考題181、簡(jiǎn)述公共部門會(huì)計(jì)的概念及組成體系。2、公共部門會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)比較有哪些特點(diǎn)？3、公共部門會(huì)計(jì)有哪些一般原則？4、公共部門會(huì)計(jì)有哪幾個(gè)會(huì)計(jì)要素？5、公共部門會(huì)計(jì)的要素同企業(yè)會(huì)計(jì)比較有哪些不同的項(xiàng)目？其原因何在？6、如何從公共部門（行政事業(yè)單位）資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)來理解公共部門會(huì)計(jì)“著重于收支控制”這一特點(diǎn)？（下次課提問）第二章 公共部門會(huì)計(jì)的核算19方法第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目20一、公共部門會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則1、統(tǒng)一性原則2、適應(yīng)預(yù)算管理要求的原則（與政府預(yù)算收支科目相適應(yīng)）3、簡(jiǎn)明實(shí)用原則二、會(huì)計(jì)科目分類1、按會(huì)計(jì)要素分類資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入、支出、結(jié)余

2、總分類科目與明細(xì)分類科目總分類科目由國(guó)家財(cái)政部門統(tǒng)一制定明細(xì)分類科目由主管部門和基層單位自行制定財(cái)政補(bǔ)助收入，明細(xì)科目既要體現(xiàn)部門預(yù)算管理要求，又應(yīng)與政府支出功能分類科目保持一致。單位的主要支出內(nèi)容科目事業(yè)支出（經(jīng)費(fèi)

支出），明細(xì)科目既要體現(xiàn)部門預(yù)算管理要求，又應(yīng)與政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目保持一致。21三、核算體系和科目設(shè)置22公共部門會(huì)計(jì)的核算是以預(yù)算資金的收支為中心展開的，所謂公共部門會(huì)計(jì)的核算思路也是根據(jù)收入、支出和結(jié)余三者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。由于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)所承擔(dān)的任務(wù)不同，在核算思路上有一定區(qū)別。（一）行政單位會(huì)計(jì)的核算思路行政單位是政府機(jī)關(guān)，由于其資金收入和支出比較簡(jiǎn)單、直觀，因此實(shí)行收入和支出統(tǒng)一核算。其收支科目之間的關(guān)系見下圖：23（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算思路事業(yè)單位收入是按來源劃分的。由于收入來源有財(cái)政撥款、事業(yè)性收費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性收入等，因而其核算關(guān)系較行政單位復(fù)雜。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算是按照“大類核算分開，收支掛鉤”的思路來處理會(huì)計(jì)關(guān)系的，其核算思路見下圖：24（三）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算思路

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入、支出、結(jié)余類科目，是以一般預(yù)算資金的收支為中心展開的，就其收支科目體系來說，可以分為一般預(yù)算、基金預(yù)算和專用基金三個(gè)大類。三類資金的關(guān)系見下圖：25調(diào)入資金上解收入（一般預(yù)算）一般預(yù)算收入3、專用基金2、基金預(yù)算1、一般預(yù)算結(jié)余類科目支出類科目收入類科目類別補(bǔ)助收入（一般預(yù)算）上解支出（一般預(yù)算）一般預(yù)算支出專用基金收入上解收入（基金）補(bǔ)助收入（基金）基金預(yù)算收入調(diào)出資金補(bǔ)助支出（基金）上解支出（基金）基金預(yù)算支出補(bǔ)助支出（一般預(yù)算）基金預(yù)算結(jié)余專用基金結(jié)余專用基金支出預(yù)算結(jié)余26第二節(jié) 記賬方法27一、資金收付記帳法1966-1997，我國(guó)財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位和事業(yè)單位大都采用之。記帳規(guī)則：資金結(jié)存總額增減，同收同付；

資金結(jié)存總額不變，有收有付。二、借貸記帳法（一）記賬符號(hào)（二）賬戶結(jié)構(gòu)（三）記賬規(guī)則（四）試算平衡第三節(jié) 會(huì)計(jì)憑證28一、公共部門會(huì)計(jì)的原始憑證及種類總會(huì)計(jì)原始憑證：收入日?qǐng)?bào)表及所附的預(yù)算繳款書等；沒有現(xiàn)金收據(jù)、購(gòu)貨發(fā)票等原始憑證；單位會(huì)計(jì)原始憑證：收款收據(jù)、購(gòu)貨發(fā)票、差旅費(fèi)單據(jù)、工資發(fā)放單等二、記帳憑證第四節(jié) 會(huì)計(jì)帳簿29一、公共部門會(huì)計(jì)賬簿的