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財務會計課件（七）無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算桑麗霞第七章 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)概述：（一）無形資產(chǎn)的概念和特征：1.無形資產(chǎn)的概念：無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。2.無形資產(chǎn)的特征：無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。無形資產(chǎn)所體現(xiàn)的是一種權利或獲得超額利潤的能力，它沒有實物形態(tài)，但有使用價值。不具有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的顯著標志。無形資產(chǎn)是長期資產(chǎn)，它可以在較長時期內(nèi)（超過一個營業(yè)周期）使企業(yè)獲得經(jīng)濟利益。那些雖具有無形資產(chǎn)的其他特征，卻不能在較長時期為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，不能作為無形資產(chǎn)核算。（3）無形資產(chǎn)所提供的未來經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。首先，無形資產(chǎn)必須與其他條件相結合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，如人力資源、硬件設備、原材料等。其次，無形資產(chǎn)的經(jīng)濟價值受外部因素影響大，其預期的獲利能力不能準確地加以確定，如新技術的更新?lián)Q代、利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場接受程度等。另外，無形資產(chǎn)的取得成本不能代表其經(jīng)濟價值，一項取得成本較高的無形資產(chǎn)可能為企業(yè)帶來較少的經(jīng)濟利益，而取得成本較低的無形資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟利益。（4）無形資產(chǎn)以使用為目的。企業(yè)擁有無形資產(chǎn)，目的是用于生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人或用于行政管理，而不是以出售為目的。（思考：軟件開發(fā)公司開發(fā)的用于對外銷售的計算機軟件，對于買、賣雙方而言分別屬于什么？）（二）無形資產(chǎn)的分類和內(nèi)容：1.無形資產(chǎn)的分類：（1）無形資產(chǎn)按能否辨認劃分，可分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)兩類。可辨認無形資產(chǎn)是指可以脫離企業(yè)而單獨取

得或轉讓，可以獨立存在的無形資產(chǎn)，如專利權、非專利技術等各項權利；不可辨認無形資產(chǎn)是指不能單獨取得或轉讓，不能獨立存在，必須依附于企業(yè)的無形資產(chǎn)，如

商譽。（2）無形資產(chǎn)按其取得來源劃分，可分為外來無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)兩類。外來無形資產(chǎn)是指通過購買、接受投資、接受捐贈等渠道形成的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)內(nèi)部的科研成果經(jīng)申請或注冊形成的無形資產(chǎn)。如專利權、商標權。（3）無形資產(chǎn)按有無期限劃分，可分為有期限的無形資產(chǎn)和無期限的無形資產(chǎn)兩類。有期限的無形資產(chǎn)是指法律規(guī)定了有效期限

的無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)在有效期限內(nèi)受法律

保護。如專利權的有效期限為：發(fā)明專利權15年，實用新型專利權10年，外觀設計專利權5年；商標權的有效期為10年，但期滿前可以申請延長注冊期；法律規(guī)定作品的發(fā)表權、使用權和獲得報酬權的有效期為作者終生及其亡故后50年，職務創(chuàng)作作品的保護期為50年。無期限的無形資產(chǎn)是指在法律上沒有規(guī)定有效期限的無形資產(chǎn)，如商譽、非專利技術。這些無形資產(chǎn)使用期限的長短，取決于科技發(fā)展的速度、技術保密工作的好壞，以及企業(yè)自身對其維護的程度如何等因素。2.無形資產(chǎn)的內(nèi)容：（1）專利權：是指專利持有人對某一

發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的獨家使用

和處置的特權。即國家專利管理機關依法

授予發(fā)明人一定期限的專用或專賣其發(fā)明

創(chuàng)造成果的一種權利。專利權具有公開性。（2）非專利技術：又稱專有技術、技術訣竅或技術秘密，它是指生產(chǎn)經(jīng)營活動中使用的不能公開的不受法律保護的各種技術、知識、資料和經(jīng)驗。非專利技術不受法律保護，其自我保護手段為保密。（3）商標權：是指企業(yè)在特定商品上

使用專用名稱、圖案、標記的權利。只有

經(jīng)過注冊，商標持有人才擁有商標權并受

法律保護，才能構成企業(yè)的無形資產(chǎn)。商

標權的內(nèi)容包括獨占權和禁止權兩個方面。著作權：是指著作人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權利。包括文學作品、工藝美術作品、工程設計作品等。著作權受法律保護。企業(yè)可以通過向創(chuàng)作者購買取得著作權。土地使用權：是指國家準許某一企業(yè)在一定期限內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權利。即企業(yè)可依法獲得在一定期限內(nèi)使用國有土地的權利。如我院購買土地使用權建新校。（6）商譽：是指企業(yè)超過一般盈利水平的獲利能力。它的產(chǎn)生主要與企業(yè)所處的地理位置、優(yōu)秀的產(chǎn)品品牌、較好的員工素質、較高的企業(yè)管理水平、較大的產(chǎn)品市場潛力等因素有關。商譽與企業(yè)整體密不可分，不能脫離企業(yè)單獨存在，所以企業(yè)自創(chuàng)的商譽不能入賬。只有當兼并、外購其他企業(yè)，總體購買價格高于被購買企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值時，才能將其差額作為無形資產(chǎn)入賬。二、無形資產(chǎn)的核算：（一）購入的無形資產(chǎn)：1.單獨購入可辨認的無形資產(chǎn)時，按其實際成本入賬：借：無形資產(chǎn)——××類貸：銀行存款等2.整體購入其他企業(yè)時：借：固定資產(chǎn)等借：無形資產(chǎn)——商譽貸：銀行存款等（差額）（二）企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)：企業(yè)自創(chuàng)并依法取得的無形資產(chǎn)，其研究開發(fā)費列作管理費用，計入當期損益，只把申請注冊時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)。1.研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費、人工費、租金、借款費用等：借：管理費用——研究與開發(fā)費貸：銀行存款、原材料、應付工資等2.申請注冊時支付注冊費、聘請律師費：借：無形資產(chǎn)——專利權、商標權貸：銀行存款（企業(yè)自創(chuàng)的非專利技術和商譽，不作為無形資產(chǎn)核算。）（三）接受無形資產(chǎn)投資：按投資各方確認的價值作為實際成本入賬：借：無形資產(chǎn)——××類貸：實收資本（或股本）（四）接受無形資產(chǎn)捐贈：按對方提供的憑據(jù)上所標明的金額（對方未提供憑據(jù)的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市價，無市價的按該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）加相關稅費作為實際成本入賬：（確認價+相關稅借：無形資產(chǎn)——××類費）貸：遞延稅款×33%）（確認價貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備（差額）貸：銀行存款

（相關稅費）（五）企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的無形資產(chǎn)，或通過非貨幣性交易取得的無形資產(chǎn)：按應收債權或換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關稅費，再加減支付或收到的補價，作為實際成本入賬：借：無形資產(chǎn)——××類借：壞賬準備借：銀行存款（已計提數(shù)）（收到的補價）（賬面余額）（支付的補價和相關貸：應收賬款

等貸：銀行存款

等稅費）（六）無形資產(chǎn)攤銷：無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，能在較長時期內(nèi)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。但無形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限，它所具有的價值或特權總會終結或消失，因此，企業(yè)應將入賬的無形資產(chǎn)自取得當月起在預

計使用年限內(nèi)分期攤銷：借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷貸：無形資產(chǎn)——××類如果預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規(guī)定的受益年限。合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過法律規(guī)定的有效年限。合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限，則攤銷年限不應超過10年。（如果預計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉入當期管理費用。）備：期末，應當按照無形資產(chǎn)的賬面價值與可收

回金額孰低計量，如果可收回金額低于賬面價值，應將其差額計提減值準備：借：營業(yè)外支出——計提的無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備如果已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內(nèi)轉回：借：無形資產(chǎn)減值準備貸：營業(yè)外支出——計提的無形資產(chǎn)減值準備（八）無形資產(chǎn)轉讓：企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)，應將其損益計入營業(yè)外收支：借：銀行存款借：無形資產(chǎn)減值準備（實收數(shù)）（已提數(shù)）貸：無形資產(chǎn)——××類

（賬面余額）貸：應交稅金——應交營業(yè)稅

（銷售收入×5%）貸：營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益（差額）（或借：營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失）（九）無形資產(chǎn)出租：企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入和結轉的出租成本，分別通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”賬戶核算。取得租金收入時： 借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入結轉出租無形資產(chǎn)成本時： 借：其他業(yè)務支出貸：無形資產(chǎn)——××類第二節(jié)

長期待攤費用及其他資產(chǎn)一、長期待攤費用：（一）長期待攤費用的內(nèi)容：長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。固定資產(chǎn)大修理支出：指大修理間隔期超過一年，支出數(shù)額較大，并且不采用預提辦法的大修理費支出。它應當在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出：指能增加經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的效用或延長其使用壽命的改裝、改建、翻修支出。它應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。開辦費：指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間的人工費、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等。它應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次計入管理費用。股票發(fā)行費：股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金減去發(fā)行股票凍結期間的利息收入后的相關費用，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，作為長期待攤費用，在不超過兩年的期限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。（二）長期待攤費用的核算：1.固定資產(chǎn)大修理支出：（1）發(fā)生修理費時：借：長期待攤費用——待攤大修理費貸：銀行存款、原材料、應付工資等（2）在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷時： 借：管理費用——修理費借：制造費用等貸：長期待攤費用——待攤大修理費2.租入固定資產(chǎn)改良支出：（1）對租入固定資產(chǎn)進行改裝、改建、翻修時：借：長期待攤費用——租入固定資產(chǎn)改良支出貸：銀行存款、原材料、應付工資等

（2）在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷時：借：管理費用（營業(yè)費用）——租賃費借：制造費用等貸：長期待攤費用——租入固定資產(chǎn)改良支出?3.開辦費：企業(yè)在籌建期間發(fā)生人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、注冊登記費、借款利息等費用時：借：長期待攤費用——待攤開辦費貸：銀行存款、應付工資等開業(yè)后，將開辦費一次全部轉入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的管理費用：借：管理費用——開辦費貸：長期待攤費用——待攤開辦費4.股票發(fā)行費：（第十章詳講）二、其他資產(chǎn)：企業(yè)的其他資產(chǎn)是指特準儲備物資、銀行凍結存款、凍結物資，以及涉及訴訟中的財產(chǎn)等。對其他資產(chǎn)，企業(yè)應自行設置相應的賬戶進行核算。期末，企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表時，應將其他資產(chǎn)的期末余額在表中單獨列示。（一）特準儲備物資：收到國家撥入儲備特種物資時：借：特準儲備物資——××品名貸：特準儲備資金按要求調(diào)出特種物資時，作相反賬務處理。（思考：如果收到的是國家撥入的款項，由企業(yè)按國家要求代購特種物資，該如何處理？）（二）凍結存款：被凍結銀行存款時：借：其他資產(chǎn)——凍結存款貸：銀行存款解凍時，作相反分錄。（三）凍結物資等，參照凍結存款核算。企業(yè)研究開發(fā)部本月發(fā)生科研費用如下：分配科研人員工資15

000元，并按14%計提其福利費；領用甲材料20

000元，其成本差異率-2%；以銀行存款支付科研經(jīng)費35

000元。上述科研成功，企業(yè)將研究成果申請專利，以銀行存款支付注冊費、聘請律師費等費用120

000元。該專利保護期為10年。從A單位購入非專利技術一項，以銀行存款支付200

000元，預計使用期限5年。從B單位購入發(fā)明專利權一項，以銀行存款支付600

000元，其專利保護年限還剩12年。出售土地使用權一項，其賬面價500

000元，售價收入800

000元。營業(yè)稅率5%。6.C單位以土地使用權向本企業(yè)投資，投資各方確認價