財務(wù)會計課件新項目四 存貨的核算

項目四存貨的核算

1.知識目標了解存貨的概念、性質(zhì)、范圍及分類。掌握取得存貨、發(fā)出存貨及期末存貨的計價方法。熟悉委托加工物資、低值易耗品、包裝物的核算。了解存貨清查的意義。2.技能目標能按實際成本法和計劃成本法對原材料的收發(fā)進行核算。能對委托加工物資發(fā)出、收回進行核算。能對存貨清查發(fā)生的盤盈、盤虧進行核算。項目四存貨的核算

一、存貨的概述

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。它包括各類材料、燃料、周轉(zhuǎn)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和商品等。由于存貨通常能在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或出售而轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動性，屬于企業(yè)的一項重要的流動資產(chǎn)。任務(wù)一存貨的概述及原材料的核算

二、存貨的確認按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認。1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.該存貨的成本能夠可靠地計量任務(wù)一存貨的概述及原材料的核算

任務(wù)一存貨的概述及原材料的核算三、存貨的計量存貨的計量初始計量發(fā)出計量期末計量（一）存貨的初始計量存貨成本采購成本加工成本其他成本買價進口關(guān)稅和其他稅費運輸費、裝卸費、保險費其他可歸屬于存貨采購成本的費用直接人工制造費用分配計入各產(chǎn)品成本使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出任務(wù)一存貨的概述及原材料的核算存貨應(yīng)當按照成本計量（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；（3）不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本:任務(wù)一存貨的概述及原材料的核算（二）存貨發(fā)出的計量先進先出法：指依照“先入庫的存貨先發(fā)出”的假定確定成本流轉(zhuǎn)順序，并據(jù)以對發(fā)出存貨和期末存貨計價的方法。1、先進先出法優(yōu)點：能較準確地反映存貨資金的占用情況，隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的實際成本。缺點：核算工作量較繁重，明細賬記錄較復(fù)雜。此方法一般適應(yīng)于收發(fā)次數(shù)不多，且存貨價格穩(wěn)定的存貨。（二）存貨發(fā)出的計量概念：指計算存貨單位成本時，以期初存貨數(shù)量和本期各批收入存貨的數(shù)量作為權(quán)數(shù)于月末一次計算存貨加權(quán)平均單位成本，確定發(fā)出存貨成本與期末存貨成本的計價方法。2、全月一次加權(quán)平均法優(yōu)點：工作量較輕，發(fā)出存貨的成本較為均衡。缺點：平時無法從有關(guān)存貨賬簿中提供發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本的有關(guān)資料，不利于對存貨的日常管理。計算公式：全月一次加權(quán)平均單價=（期初結(jié)存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）（二）存貨發(fā)出的計量概念：指每次收入存貨后，都要根據(jù)當前的存貨數(shù)量及總成本計算出新的加權(quán)平均單位成本，再將隨后發(fā)出存貨數(shù)量按這種移動式的平均單位成本計算發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本的計價方法。3、移動加權(quán)平均法（本次存貨入庫前結(jié)存存貨的實際成本+本次入庫存貨實際成本）（本次存貨入庫前結(jié)存存貨數(shù)量+本次入庫存貨數(shù)量）移動加權(quán)平均單價=（二）存貨發(fā)出的計量優(yōu)點：可以將不同批次不同單價的存貨成本差異均衡化，由于平均的范圍較小，有利于存貨成本的客觀計算，能隨時結(jié)出發(fā)出存貨的成本，便于對存貨的日常管理。缺點：每次存貨入庫后幾乎都要重新計算平均單位成本，會計核算工作量較大，一般適用于前后單位成本相差幅度較大的存貨（二）存貨發(fā)出的計量個別計價法又稱“具體辨認法”、“分批實際法”，這種方法是假設(shè)存貨的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，以每一批次存貨的實際成本(采購成本或生產(chǎn)成本)作為該批次存貨發(fā)出成本計價依據(jù)的方法。4、個別計價法優(yōu)點：反映發(fā)出存貨的實際成本最為準確，隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本。缺點：核算的工作量大，應(yīng)用成本高。（二）存貨發(fā)出的計量5、計劃成本法計劃成本法是指企業(yè)對每項存貨以其實際成本為依據(jù)，預(yù)先制定一個計劃成本單價，并據(jù)以對存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存進行日常核算，同時另設(shè)有關(guān)成本差異賬戶，反映實際成本與計劃成本的差異以及差異分攤情況，在月末，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本的一種方法。計劃成本法的特點材料采購采用實際成本計價，材料入庫，發(fā)出采用計劃成本計價；材料明細賬可以只記收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，不記材料金額；發(fā)出材料成本結(jié)轉(zhuǎn)簡便；有利考核采購部門業(yè)績，合理降低采購成本。（二）存貨發(fā)出的計量

存貨發(fā)出的計價方法不同，會影響財務(wù)報表中資產(chǎn)的價值大小和利潤的高低。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，選擇適當?shù)姆椒▽Υ尕洶l(fā)出進行計價，一旦選定某種方法，一般不能隨意變動。四、原材料的核算原材料日常核算可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。(一)原材料按實際成本計價的核算原材料按實際成本進行核算的特點是：企業(yè)材料的收發(fā)憑證﹑材料的總分類賬和明細分類賬全部按實際成本計價并進行核算。任務(wù)一存貨的概述及原材料的核算

1、賬戶設(shè)置

（1）“原材料”賬戶：“原材料”賬戶核算企業(yè)庫存材料的實際成本。（2）“在途物資”賬戶： “在途物資”賬戶核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種材料物資的實際成本。

(一)原材料按實際成本計價的核算

(一)原材料按實際成本計價的核算銀行存款等原材料在途物資支付貨款驗收入庫驗收入庫的實際成本支付貨款未驗收入庫在途材料的實際成本驗收入庫的實際成本(一)原材料按實際成本計價的核算

2、賬務(wù)處理（1）單料已到，貨款已結(jié)算借：原材料應(yīng)交稅費－增（進項） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（如果企業(yè)為增值稅一般納稅人，按當月已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的可抵扣增值稅額，下同），借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶。(一)原材料按實際成本計價的核算（2）單料已到，貨款未付借：原材料應(yīng)交稅金－增（進項）貸：應(yīng)付帳款（3）單到款已結(jié)算，料未到借：在途物資應(yīng)交稅費－增（進項）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）（4）料到單未到,平時不做賬，月末還未到，暫估入賬：借:原材料貸:應(yīng)付帳款—暫估價

下月初作相反的會計分錄予以沖回(一)原材料按實際成本計價的核算（5）預(yù)付貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款（6）途中短缺與毀損若屬于合理損耗計入材料的采購成本；若短缺、損耗是供應(yīng)單位或外部運輸部門等造成的，應(yīng)沖減材料的采購成本；若短缺、損耗原因不明待查，先計入“待處理財產(chǎn)損益”帳戶，查明原因后再作相關(guān)處理。(一)原材料按實際成本計價的核算（7）自制材料收入的會計處理 借：原材料貸：生產(chǎn)成本（8）發(fā)出材料的會計處理月末，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料(二)原材料按計劃成本計價的核算

原材料按計劃成本進行核算的特點是：材料收發(fā)憑證、材料總分類賬及明細分類賬均采用計劃成本計價并進行核算。

1、賬戶設(shè)置：（1）“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存材料的計劃成本。

原材料入庫材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本庫存材料的計劃成本(二)原材料按計劃成本計價的核算（2）“材料采購”賬戶：核算購入各種材料物資的實際成本。購入材料的實際采購成本入庫材料的計劃成本在途材料的實際成本材料采購結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異(二)原材料按計劃成本計價的核算（3）“材料成本差異”賬戶：核算材料的實際成本與計劃成本之間的差異。入庫材料的超支差異

發(fā)出材料應(yīng)分攤節(jié)約差異入庫材料的節(jié)約差異發(fā)出材料應(yīng)分攤超支差異庫存材料的超支差異

材料成本差異庫存材料的節(jié)約差異(二)原材料按計劃成本計價的核算2、有關(guān)差異的計算公式：（1）入庫材料成本差異＝入庫材料實際成本－入庫材料計劃成本實際成本<計劃成本節(jié)約差異實際成本>計劃成本超支差異（2）材料成本差異率月初材料成本差異+本月收入材料成本差異月初庫存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本＝本月收入材料計劃成本中不包括暫估價(二)原材料按計劃成本計價的核算（3）發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異額＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實際成本＝發(fā)出材料的計劃成本±應(yīng)分攤的成本差異額在途材料的實際成本入庫的計劃成本購入的實際成本庫存材料的計劃成本發(fā)出的計劃成本入庫的計劃成本庫存材料的節(jié)約差異庫存材料的超支差異入庫的節(jié)約差異入庫的超支差異計劃成本材料采購材料按計劃成本核算的流程圖原材料生產(chǎn)成本等材料成本差異銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異發(fā)出材料應(yīng)分攤的差異分攤的材料成本差異超藍節(jié)紅分攤節(jié)約差異可以做反分錄(二)原材料按計劃成本計價的核算3、原材料收入的會計處理（1）單料同時收到①收到發(fā)票賬單時：借：材料采購應(yīng)交稅費貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款等）②材料驗收入庫時，按計劃成本：借：原材料貸：材料采購③結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異：若為節(jié)約差異，則借：材料采購貸：材料成本差異若為超支差異，則借：材料成本差異貸：材料采購(二)原材料按計劃成本計價的核算（2）單到，料未到收到發(fā)票賬單時：借：材料采購應(yīng)交稅費——增（進項）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）待以后材料驗收入庫時，再按（1）中的②、③處理（3）料到，單未到，平時不做賬，月末還未到按計劃成本暫估價入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估價下月初作相反會計分錄予以沖回。(二)原材料按計劃成本計價的核算4、材料發(fā)出的會計處理（1）根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，按計劃成本：借：有關(guān)成本費用賬戶貸：原材料（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異：借：有關(guān)成本費用賬戶貸：材料成本差異（超支藍字

節(jié)約紅字；或節(jié)約做反分錄）【例4-1】某一般增值稅納稅企業(yè)，采用計劃成本進行原材料的核算，某月初有關(guān)賬戶余額如下：“材料采購”賬戶借方余額4700元“材料成本差異”賬戶貸方余額720元“原材料”賬戶借方余額54300元本月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：1、2日，在途材料全部到達并驗收入庫，發(fā)現(xiàn)短缺960，供貨方承認是少發(fā)貨造成，該批材料款尚未支付。入庫材料的計劃成本3800元。2、18日，向A廠購買材料一批，增值稅專用發(fā)票上買價為8000元，增值稅額1040元，運雜費800元，全部款項用銀行存款付訖，材料尚未到達，其取得的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證增值稅可予抵扣。3、28日，向B廠購入材料，增值稅專用發(fā)票上買價為10000元，增值稅額1300元，上月已預(yù)付貨款2000元，余款隨即用銀行存款支付。材料驗收入庫，其取得的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證增值稅可予抵扣，其計劃成本為9900元。4、31日，發(fā)出材料如下：單位：元部門計劃成本生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用4000車間一般領(lǐng)用1000廠部管理部門領(lǐng)用500包裝產(chǎn)品領(lǐng)用500合計6000要求：編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄，并計算結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異。1、2日，在途材料全部到達并驗收入庫，發(fā)現(xiàn)短缺960，供貨方承認是少發(fā)貨造成，該批材料款尚未支付。入庫材料的計劃成本3800元。

借：應(yīng)付賬款960貸：材料采購960借：原材料3800貸：材料采購3800借:材料采購60貸：材料成本差異602、18日，向A廠購買材料一批，增值稅專用發(fā)票上買價為8000元，增值稅額1040元，運雜費800元，全部款項用銀行存款付訖，材料尚未到達，其取得的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證增值稅可予抵扣。

借：材料采購8800應(yīng)交稅費－增（進項）1040貸：銀行存款98403、28日，向B廠購入材料，增值稅專用發(fā)票上買價為10000元，增值稅額1300元，上月已預(yù)付貨款2000元，余款隨即用銀行存款支付。材料驗收入庫，其取得的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證增值稅可予抵扣，其計劃成本為9900元。

借：材料采購10000應(yīng)交稅金－增（進項）1300貸：應(yīng)付賬款11300借：應(yīng)付賬款9300貸：銀行存款9300借：原材料9900貸：材料采購9900借：材料成本差異100貸：材料采購1004、31日，發(fā)出材料如下：單位：元

部門計劃成本

生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用4000

車間一般領(lǐng)用1000

廠部管理部門領(lǐng)用500

包裝產(chǎn)品領(lǐng)用500

合計6000

借：生產(chǎn)成本4000制造費用1000管理費用500銷售費用500貸：原材料6000材料成本差異率＝分攤發(fā)出材料的成本差異:借：生產(chǎn)成本40制造費用10管理費用5銷售費用5貸：材料成本差異60-720-60+10054,300+3,800+9,900×100%=-1%或者用藍字作反分錄(二)原材料按計劃成本計價的核算計價賬戶實際成本計劃成本

原材料按實際成本與計劃成本進行日常核算的比較原材料按實際成本核算按計劃成本核算（組成內(nèi)容與實際成本構(gòu)成一致）材料采購可不設(shè)置必須設(shè)置材料成本差異不設(shè)置

必須設(shè)置原材料入庫應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異原材料發(fā)出應(yīng)分攤材料成本差異一、庫存商品的核算庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。任務(wù)二其他存貨的核算1、賬戶設(shè)置 “庫存商品”賬戶：反映企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或計劃成本。明細賬:按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬，進行明細核算。一、庫存商品的核算2、賬務(wù)處理(1)入庫商品的賬務(wù)處理企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般按實際成本核算，當企業(yè)生產(chǎn)完成并驗收入庫時：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本一、庫存商品的核算2、賬務(wù)處理(2)銷售商品的賬務(wù)處理企業(yè)對外銷售產(chǎn)成品，當結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品一、庫存商品的核算二、委托加工物資的核算(一)委托加工物資的概念委托加工物資是指企業(yè)由于本身生產(chǎn)條件的限制或其他原因，委托其他單位加工的各種材料、商品等物資。任務(wù)二其他存貨的核算(二)委托加工物資的計價企業(yè)委托其他單位加工的物資，其實際成本應(yīng)包括：①加工中耗用物資的實際成本；②支付的加工費用；③支付委托加工物資的往返運雜費；④支付的稅金，即委托加工物資應(yīng)負擔的增值稅和消費稅。任務(wù)二其他存貨的核算(三)賬戶的設(shè)置及應(yīng)用1、賬戶設(shè)置

“委托加工物資”賬戶：核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。

2、賬務(wù)處理將委托加工物資實際耗用材料的實際成本、加工費和往返運雜費等，在“委托加工物資”賬戶的借方歸集，加工完成驗收入庫物資的實際成本，從“委托加工物資”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出。任務(wù)二其他存貨的核算二、委托加工物資的核算2、賬務(wù)處理(1)發(fā)出材料委托加工借：委托加工物資（按發(fā)出材料物資的實際成本）貸：原材料/庫存商品(2)支付加工費、往返運費和增值稅（受托方也就是加工方是增值稅納稅義務(wù)人，委托人是增值稅負擔人）借：委托加工物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款二、委托加工物資的核算(3)委托加工應(yīng)稅消費品時委托方支付給受托方的消費稅（委托方是消費稅納稅義務(wù)人，受托方是消費稅代扣代繳義務(wù)人）借：委托加工物資（收回后直接用于銷售，計入成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可抵扣）貸：銀行存款(4)存貨加工完成驗收入庫并收回剩余物資借：原材料/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料貸：委托加工物資【例4-2】宏發(fā)公司委托欣欣公司加工包裝用木箱，宏發(fā)公司發(fā)出木材50000元，同時支付加工費5000元和增值稅650元。加工完成后，木箱驗收入庫。（1）發(fā)出木材：

借：委托加工物資50000

貸：原材料50000

（2）支付加工費：

借：委托加工物資5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)650

貸：銀行存款5

650

（3）木箱加工完成驗收入庫：

借：包裝物55000

貸：委托加工物資55000三、委托加工存貨的計價三、低值易耗品的核算低值易耗品：指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品的日常核算也與原材料核算一樣，既可以按照實際成本進行，又可以按照計劃成本進行。在按計劃成本核算的情況下，為了核算低值易耗品的成本差異，還應(yīng)在“材料成本差異”總賬科目下增設(shè)“低值易耗品成本差異”二級科目。（一）低值易耗品概述三、低值易耗品的核算用于生產(chǎn)、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷應(yīng)先計入制造費用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，應(yīng)計入管理費用等等。低值易耗品的攤銷，應(yīng)該根據(jù)具體情況采用一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法（二）低值易耗品攤銷三、低值易耗品的核算一次攤銷法：在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入當月成本、費用的方法。企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品時，借：制造費用\管理費用等貸：低值易耗品在低值易耗品報廢時，應(yīng)將報廢的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷的減少，沖減有關(guān)的成本、費用，借：原材料等貸：制造費用\管理費用等五五攤銷法：指低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半的方法?！纠?-3】宏發(fā)公司管理部門本月領(lǐng)用低值易耗品，其計劃成本為3000元；同時報廢某生產(chǎn)車間以前月份領(lǐng)用的低值易耗品一批，其計劃成本為2000元，收回殘料價值100元入庫。月末材料成本差異分配率為-1%三、低值易耗品的核算（1）領(lǐng)用：借：低值易耗品——在用低值易耗品3000

貸：低值易耗品——在庫低值易耗品3000（2）領(lǐng)用時攤銷一半：借：管理費用1500

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷1500（3）某生產(chǎn)車間報廢低值易耗品時，攤銷其價值的另一半：借：制造費用1000

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷1000三、低值易耗品的核算（5）報廢低值易耗品分配材料成本差異2000×（-1%）=-20元：借：制造費用-20貸：材料成本差異——低值易耗品差異-20（6）注銷報廢低值易耗品的計劃成本：借：低值易耗品——低值易耗品攤銷2000

貸：低值易耗品——在用低值易耗品2000三、低值易耗品的核算（4）收到殘料入庫：借：原材料100

貸：制造費用100分次攤銷法：指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計次數(shù)，將其成本分期計入有關(guān)成本費用的一種攤銷方法。某期攤銷額=（周轉(zhuǎn)材料賬面價值/預(yù)計可使用次數(shù)）×該期實際使用次數(shù)分次攤銷法的賬務(wù)處理比照“五五”攤銷法。三、低值易耗品的核算四、包裝物的核算概念：包裝物是指為銷售企業(yè)產(chǎn)品而耗用和儲備的各種包裝容器（一）包裝物的概念和內(nèi)容生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物出租或出借給購買單位使用的包裝物按用途分類紙、繩、鐵皮、鐵絲等，不屬于包裝物，而屬于原材料，應(yīng)在“原材料”科目中核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售、出租或出借的包裝物，按其價值大小和使用年限長短，分別屬于固定資產(chǎn)或低值易耗品，應(yīng)分別在“固定資產(chǎn)”科目或“低值易耗品”科目中核算；計劃中單獨列作商品產(chǎn)品的自制包裝物，屬于產(chǎn)成品，應(yīng)在“庫存商品”科目中核算。四、包裝物的核算生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物成本，記入“生產(chǎn)成本”科目隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物成本記入“銷售費用”科目隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物成本記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目【例4-20】宏發(fā)公司生產(chǎn)過程用于包裝產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物計劃成本5000元；領(lǐng)用隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物計劃成本10000元；領(lǐng)用隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物計劃成本3000元。該月包裝物的成本差異率為-2%。（二）發(fā)出包裝物的核算四、包裝物的核算借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本5000

銷售費用10000

其他業(yè)務(wù)成本3000

貸：包裝物18000借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本-100

銷售費用-200

其他業(yè)務(wù)成本-60

貸：材料成本差異——包裝物成本差異-360四、包裝物的核算核算方法一次轉(zhuǎn)銷法：在第一次發(fā)出新的包裝物出借、出租時，就將其價值全部轉(zhuǎn)銷，計入當月有關(guān)的費用。五五攤銷法：在發(fā)出時攤銷50%價值，報廢時再攤銷另外的50%價值對于逾期未退包裝物借：其他應(yīng)付款（按規(guī)定沒收的押金）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他業(yè)務(wù)收入（差額）沒收的押金收入應(yīng)交的消費稅等稅費，計入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅四、包裝物的核算（三）出租、出借包裝物的核算【例4-4】宏發(fā)公司出借包裝物30個給A公司，其計劃單位成本100元，收到押金4000元；同時收回出租給W公司的包裝物38個，其中30個入庫可繼續(xù)使用，8個轉(zhuǎn)入報廢，還有2個無法收回，其計劃單位成本150元，押金8000元（每個押金200元），扣除應(yīng)收而尚未收到的租金600元，沒收2個無法收回包裝物押金400元，其余的押金退回。報廢包裝物收回殘值100元的材料已入庫。本月包裝物差異率為-1%。四、包裝物的核算（1）出借給A公司借：包裝物——出借包裝物3000貸：包裝物——庫存未用包裝物3000（2）攤銷其價值的一半1500元借：銷售費用1500貸：包裝物——包裝物攤銷1500（3）收取押金：借：庫存現(xiàn)金4000貸：其他應(yīng)付款——A公司4000（4）攤銷報廢和無法收回出租包裝物10個的價值1500元的另一半借：其他業(yè)務(wù)成本750

貸：包裝物——包裝物攤銷750（5）收回殘值，結(jié)轉(zhuǎn)報廢和無法收回包裝物的成本差異借：原材料100

貸：其他業(yè)務(wù)成本100借：其他業(yè)務(wù)成本-15

貸：材料成本差異——包裝物成本差異-15四、包裝物的核算（6）抵扣租金收入和沒收部分押金，其余押金退回：應(yīng)退押金=38×200－600=7000元借：其他應(yīng)付款8000

貸：其他業(yè)務(wù)收入885

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）115

銀行存款7000（7）收回可用包裝物30個入庫：借：包裝物——庫存已用包裝物4500

貸：包裝物——出租包裝物4500四、包裝物的核算

一、存貨清查的核算（一）存貨清查的概念

存貨清查是指通過實地盤點等方法，確定存貨的實有數(shù)，并與賬面記錄核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。任務(wù)三存貨清查及存貨期末計量的核算

一、存貨清查的核算（二）存貨清查的賬務(wù)處理:分兩步處理：

第一步，批準前，根據(jù)“存貨盤點報告單”所列金額，通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，調(diào)整存貨的賬存數(shù)，使得賬實相符。

第二步，批準后，根據(jù)產(chǎn)生差異的原因及批復(fù)意見，將待處理財產(chǎn)損溢計入有關(guān)賬戶，反映差異處理的結(jié)果。企業(yè)清查的各種財產(chǎn)物資的損溢，應(yīng)于年終決算前查明原因，并報經(jīng)批準處理。若在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準，仍應(yīng)按上述規(guī)定處理，并在會計報表附注中作出說明。1、存貨盤盈的核算

一、存貨清查的核算

批準前：借：原材料（庫存商品等）貸：待處理財產(chǎn)損溢在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用

一、存貨清查的核算

2、存貨盤虧及毀損的核算批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢存貨跌價準備（已計提存貨跌價準備）貸：原材料庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）一、存貨清查的核算2、存貨盤虧及毀損的核算按管理權(quán)限報經(jīng)批準后的會計處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺：應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償（因管理不善造成的損失部分相應(yīng)的增值稅進項稅額要轉(zhuǎn)出），將凈損失計入管理費用。屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損：應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償，將凈損失（增值稅進項稅額不轉(zhuǎn)出）計入營業(yè)外支出。二、存貨期末計量的核算（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。成本：指期末存貨的實際成本，即采用先進先出法、加權(quán)平均法等存貨計價方法，對發(fā)出存貨（或期末存貨）進行計價所確定的期末存貨賬面成本。如果存貨日常核算采用計劃成本法的，存貨成本則指期末結(jié)存存貨的計劃成本通過差異調(diào)整后的實際成本。可變現(xiàn)凈值：指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。當期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨仍按成本計量；當期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨則按可變現(xiàn)凈值計量。（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮持有存貨的目的確定存貨的可變現(xiàn)凈值還應(yīng)考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響1、確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素2、存貨估計售價的確定執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)對于出售而持有的材料，應(yīng)直接比較材料的成本和根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值。1、出售而持有的材料2、用于生產(chǎn)而持有的材料