財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件新項(xiàng)目十 所有者權(quán)益的核算

項(xiàng)目十所有者權(quán)益的核算1.知識(shí)目標(biāo)理解所有者權(quán)益的概念及內(nèi)容。掌握所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算方法。2.技能目標(biāo)能夠明確盈余公積的計(jì)提方法。熟練掌握實(shí)收資本、資本公積、留存收益的核算。項(xiàng)目十所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資產(chǎn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益可分為實(shí)收資本(或股本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)等部分。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱為留存收益。任務(wù)一實(shí)收資本的核算

一、實(shí)收資本核算的基本要求（一）實(shí)收資本的概念和特點(diǎn)1、實(shí)收資本的概念實(shí)收資本是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值。2、實(shí)收資本的特點(diǎn)（1）實(shí)收資本是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)“本錢”，也是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。在我國(guó)實(shí)行的注冊(cè)資本制度下，除國(guó)家另有規(guī)定之外，企業(yè)的實(shí)收資本就等于注冊(cè)資本。（2）投資者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下，是無須償還的，可供企業(yè)長(zhǎng)期使用。任務(wù)一實(shí)收資本的核算

一、實(shí)收資本核算的基本要求（二）實(shí)收資本核算設(shè)置的賬戶及賬務(wù)處理1、設(shè)置賬戶股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，其他企業(yè)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。2、賬務(wù)處理借：銀行存款原材料、庫存商品固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（或“股本”）資本公積—資本（或股本）溢價(jià)任務(wù)一實(shí)收資本的核算

二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（一）國(guó)有獨(dú)資企業(yè)實(shí)收資本的核算國(guó)有獨(dú)資企業(yè)由于投資主體單一，所有者投入的資本全部作為實(shí)收資本入賬。所以國(guó)有獨(dú)資企業(yè)在初始投資時(shí)不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)，即不產(chǎn)生“資本公積”。也不會(huì)在追加投資時(shí)，為了一定的投資比例而產(chǎn)生資本溢價(jià)。任務(wù)一實(shí)收資本的核算

二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（二）有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算1、初創(chuàng)時(shí)的核算各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入“實(shí)收資本”賬戶。2、追加投資（增資擴(kuò)股）的核算增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者加入，其繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在公司注冊(cè)資本中所占份額的部分就作為資本溢價(jià)，記入“資本公積—資本溢價(jià)”賬戶核算。任務(wù)一實(shí)收資本的核算

【案例10-1】

某公司注冊(cè)資本為100000元，該公司接受乙公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資。該設(shè)備原價(jià)為56000元，已提折舊16620元，合同約定該設(shè)備的價(jià)值為44380元，占該公司注冊(cè)資本的30%。合同約定的設(shè)備價(jià)值與公允價(jià)值相符，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該公司的賬務(wù)處理如下。借：固定資產(chǎn)44380貸：實(shí)收資本--乙公司30000資本公積--資本溢價(jià)14380任務(wù)一實(shí)收資本的核算

二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的核算1、股份有限公司的概述股份有限公司是指企業(yè)全部資本由等額股份構(gòu)成，并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司的實(shí)收資本又稱為股本。股本總額=股票面值×股份總數(shù)股票是指股份有限公司發(fā)行的、證明股東按其股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的憑證。

任務(wù)一實(shí)收資本的核算

二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的核算2、股份有限公司股票發(fā)行的核算（1）發(fā)行價(jià)格由于投資者對(duì)公司未來盈利能力的估計(jì)和股票發(fā)行時(shí)的資本市場(chǎng)情況等原因，公司發(fā)行的股票面值與發(fā)行價(jià)格往往不相一致溢價(jià)發(fā)行面值發(fā)行折價(jià)發(fā)行我國(guó)《公司法》規(guī)定，股票發(fā)行價(jià)格不得低于面值。

任務(wù)一實(shí)收資本的核算

二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的核算2、股份有限公司股票發(fā)行的核算（2）發(fā)行的賬務(wù)處理股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的發(fā)行款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶，按面值貸記“股本”賬戶，按超出面值的金額，貸記“資本公積—股本溢價(jià)”賬戶為企業(yè)代理發(fā)行股票的證券公司應(yīng)收取的承銷費(fèi)用往往會(huì)在向股份公司轉(zhuǎn)付股票發(fā)行收入時(shí)直接扣除。即高于面值的溢價(jià)扣除發(fā)行費(fèi)用后的余額貸記“資本公積—股本溢價(jià)”。任務(wù)一實(shí)收資本的核算

【案例10-2】B股份有限公司發(fā)行普通股40000000股，每股面值為1元，發(fā)行價(jià)格為5元。股款200000000元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)150000元。計(jì)入股本的金額=40000000×1=40000000(元)計(jì)入資本公積的金額=(5-1)×40000000-150000=159850000(元)借：銀行存款199850000貸：股本40000000資本公積--股本溢價(jià)159850000任務(wù)一實(shí)收資本的核算

二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的核算

3、股份有限公司經(jīng)營(yíng)期間股本變動(dòng)的核算（1）公司股本增加的核算

A、增發(fā)新股：會(huì)計(jì)核算方法同初次發(fā)行股票基本相同。任務(wù)一實(shí)收資本的核算

二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算B、通過發(fā)放股票股利或以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的方式增加股本：當(dāng)股份公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)施行股票股利分配時(shí)，應(yīng)在辦理完增資手續(xù)后借：利潤(rùn)分配貸：股本如果經(jīng)股東大會(huì)決議，用公司的資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：資本公積—股本溢價(jià)盈余公積貸：股本

任務(wù)一實(shí)收資本的核算

二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（三）股份有限公司股本的核算（2）公司股本減少的核算①當(dāng)公司在公開市場(chǎng)上收購本公司股票時(shí)：借：庫存股貸：銀行存款

任務(wù)一實(shí)收資本的核算

二、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（2）公司股本減少的核算②當(dāng)公司根據(jù)法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)注銷股本時(shí)：回購價(jià)<對(duì)應(yīng)的股本借：股本（面值總額）貸：庫存股資本公積—股本溢價(jià)回購價(jià)>對(duì)應(yīng)的股本借：股本（面值總額）

資本公積—股本溢價(jià)（發(fā)行時(shí)記入資本公積部分）盈余公積利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：庫存股任務(wù)一實(shí)收資本的核算

【案例10-3】甲股份有限公司截至2020年12月31日共發(fā)行股票30000000股，股票面值為1元，資本公積(股本溢價(jià))6

000

000元，盈余公積4

000

000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購本公司股票3

000

000股并注銷。假定甲公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素。庫存股的成本=3

000

000×4=12

000

000(元)借：庫存股12

000

000貸：銀行存款12

000

000借：股本3

000

000

資本公積--股本溢價(jià)6

000

000

盈余公積3

000

000

貸：庫存股12

000

000任務(wù)一實(shí)收資本的核算

【案例10-4】沿用【案例10-3】，假定甲公司以每股0.7元回購股票，其他條件不變。甲公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理。庫存股的成本=3

000

000×0.7=2

100

000(元)借：庫存股2

100

000貸：銀行存款2

100

000借：股本3

000

000貸：庫存股2

100

000資本公積--股本溢價(jià)

900

000任務(wù)一實(shí)收資本的核算

一、資本公積(一)資本公積的概念資本公積是指企業(yè)收到的投資者出資金額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。任務(wù)二資本公積和其他綜合收益的核算一、資本公積(二)資本公積的構(gòu)成資本公積根據(jù)其形成的來源不同可以分為兩類：1.企業(yè)投資者出資時(shí)，投入資產(chǎn)的金額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（股本）中所占份額部分，即“資本（股本）溢價(jià)”；2.企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的直接計(jì)入所有者權(quán)益的“利得和損失”。任務(wù)二資本公積和其他綜合收益的核算一、資本公積（三）資本公積設(shè)置的賬戶任務(wù)二資本公積和其他綜合收益的核算內(nèi)容總賬賬戶明細(xì)賬戶出資時(shí)，投入金額超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部份資本公積資本（或股本）溢價(jià)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的直接計(jì)入所有者權(quán)益的“利得和損失”。資本公積其他資本公積一、資本公積(四)資本公積的核算資本公積根據(jù)其形成分別以下情況處理：1.資本（或股本）溢價(jià)的核算(1)企業(yè)接受投資時(shí)形成的資本（或股本）溢價(jià)①有限責(zé)任公司資本溢價(jià)的核算初創(chuàng)時(shí)，一般不會(huì)形成資本溢價(jià)。任務(wù)二資本公積和其他綜合收益的核算

但是新加入的投資者的出資額往往可能大于其在注冊(cè)資本中所占有的份額。投資者投入的資金超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分就是“資本溢價(jià)”，應(yīng)記入“資本公積—資本溢價(jià)”賬戶。借：銀行存款貸：實(shí)收資本（占注冊(cè)資本的份額）資本公積—資本溢價(jià)（出資額高于出資比例部分）任務(wù)二資本公積和其他綜合收益的核算

【案例10-5】某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資100萬元設(shè)立，設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為300萬元。經(jīng)過3年的經(jīng)營(yíng)，該企業(yè)留存收益為150萬元。這時(shí)又有丁投資者有意加入該公司，并表示愿意出資180萬元而僅占該公司股份的25%。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，將丁股東投入資本中的100萬元計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶，其余80萬元計(jì)入“資本公積”賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：銀行存款1800000

貸：實(shí)收資本--丁1000000

資本公積--資本溢價(jià)800000任務(wù)二資本公積和其他綜合收益的核算

1.資本（或股本）溢價(jià)的核算②股份有限公司股本溢價(jià)的核算股份有限公司由于對(duì)公司未來盈利能力的估計(jì)和對(duì)股票發(fā)行時(shí)的資本市場(chǎng)情況的判斷等原因，在發(fā)行公司股票時(shí)往往會(huì)以高于股票面值的價(jià)格發(fā)行，而公司股本總額是按照股票面值與股份總額的乘積來計(jì)算的；因此，投資者以高于股票面值支付的股票價(jià)款就是股份有限公司的“股本溢價(jià)”。公司初次發(fā)行（首發(fā)）股票如此，日后增發(fā)股票時(shí)也是如此?！景咐?0-2】任務(wù)二資本公積和其他綜合收益的核算

2.其他資本公積的核算采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額借/貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸/借：資本公積——其他資本公積任務(wù)二資本公積和其他綜合收益的核算

二、其他綜合收益其他綜合收益主要是指直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失。其他綜合收益一般是由特定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變動(dòng)而形成的，當(dāng)處理特定資產(chǎn)時(shí)，其他綜合收益也應(yīng)一并處理。其他綜合收益不同于資本公積，資本公積是股權(quán)投資者投入的資本的一個(gè)組成部分，資本公積主要是用于轉(zhuǎn)增資本。其他綜合收益不得用于轉(zhuǎn)增資本。任務(wù)二資本公積和其他綜合收益的核算一、留存收益的意義及其構(gòu)成（一）留存收益的含義留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)現(xiàn)的、尚未分配給投資者的那部分凈利潤(rùn)。（二）留存收益的意義1、滿足企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要2、保證企業(yè)有足夠的資金彌補(bǔ)以后年度可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)虧損3、保證企業(yè)有足夠的資金償還債務(wù)，更好地保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益。任務(wù)三留存收益的核算一、留存收益的意義及其構(gòu)成（三）留存收益的構(gòu)成1、盈余公積企業(yè)根據(jù)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的資本積累，包括法定盈余公積、任意盈余公積兩部分。2、未分配利潤(rùn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。任務(wù)三留存收益的核算二、盈余公積的核算（一）盈余公積核算的有關(guān)規(guī)定我國(guó)《公司法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)提取10%的法定盈余公積。如果企業(yè)以前年度的虧損尚未彌補(bǔ)，當(dāng)年的凈利潤(rùn)應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損，然后再提取法定盈余公積。當(dāng)企業(yè)計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)企業(yè)注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的決議從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。任意盈余公積的計(jì)提比例由企業(yè)自行決定。其用途和法定盈余公積相同。當(dāng)企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的法定盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25%。任務(wù)三留存收益的核算二、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務(wù)處理設(shè)置賬戶企業(yè)在進(jìn)行盈余公積核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶，并在“盈余公積”總賬賬戶下，分別設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”二級(jí)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)三留存收益的核算

盈余公積的有關(guān)賬務(wù)處理任務(wù)三留存收益的核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄1、提取盈余公積

借：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積利潤(rùn)分配－提取任意盈余公積貸：盈余公積－法定盈余公積

—任意盈余公積2、用盈余公積彌補(bǔ)虧損

借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配－盈余公積補(bǔ)虧3、用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）上述1-3的賬務(wù)處理，只影響所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)，不會(huì)改變所有者權(quán)益的總額?！景咐?0-6】某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900000元，分別按10%、5%比例提取法定盈余公積和任意盈余公積。編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積90000--提取任意盈余公積45000

貸：盈余公積--法定盈余公積90000--任意盈余公積45000任務(wù)三留存收益的核算三、未分配利潤(rùn)的核算 （一）未分配利潤(rùn)形成的核算企業(yè)為了核算歷年累積的未分配利潤(rùn)，應(yīng)在“利潤(rùn)分配”總賬賬戶下設(shè)置“未分配利潤(rùn)”二級(jí)賬戶進(jìn)行核算。任務(wù)三留存收益的核算三、未分配利潤(rùn)的核算 （一）未分配利潤(rùn)形成的核算每年年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶（如果本年為凈虧損，就做相反的會(huì)計(jì)分錄）。同時(shí)，還應(yīng)該將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬各其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)之后，除“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶外，“利潤(rùn)分配”其他各個(gè)明細(xì)賬戶都應(yīng)無余額。而“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶貸方余額反映的就是企業(yè)歷年的未分配利潤(rùn)，而借方余額反映的就是歷年尚未彌補(bǔ)的虧損。

任務(wù)三留存收益的核算【案例10-7】甲企業(yè)2020年年初未分配利潤(rùn)為貸方600000元，2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1

200000元，按10%提取法定盈余公積金、5%提取任意盈余公積，并分配給投資者利潤(rùn)500000萬元。編制會(huì)計(jì)分錄如下。

(1)提取法定盈余公積。提取法定盈余公積金=1

200

000×10%=120000(元)提取任意盈余公積金=1

200

000×5%=60000(元)

任務(wù)三留存收益的核算借：利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積120000