第三章非流動資產(chǎn)(二)

第三章非流動資產(chǎn)（二）【本章重點及難點】重點：1.投資性房地產(chǎn)的核算；

2.固定資產(chǎn)的核算；

3.無形資產(chǎn)的核算。難點：1.固定資產(chǎn)折舊方法的計算；2.無形資產(chǎn)研究階段與開發(fā)階段的不同處理；

【本章主要內(nèi)容】1.投資性房地產(chǎn)的核算2.固定資產(chǎn)的核算3.無形資產(chǎn)的核算第一節(jié)投資性房地產(chǎn)一、概述（一）概念投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。具體包括：（1）已出租的建筑物和已出租的土地使用權(quán)，是指從租賃期開始日以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物和土地使用權(quán)，包括自行建造或開發(fā)完成后用于出租的房地產(chǎn)。其中，用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物；用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓和轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)。

（2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的、準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值的土地使用權(quán)。（3）一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨計量和出售的，可以確認為投資性房地產(chǎn)。（4）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務在整個協(xié)議中不重大的，應當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。比如，企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務。（二）核算（1）成本模式；（2）公允價值模式。注：在選用核算模式時應注意以下幾點：（1）采用哪種模式由企業(yè)自己決定；（2）但只能采用一種模式，不得同時采用兩種模式；（3）一經(jīng)選定，不得隨意變更。二、成本模式下的會計核算

1.取得時：借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款

2.攤銷時：借：其他業(yè)務成本（建筑物）貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊借：其他業(yè)務成本（土地使用權(quán)）貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷

3.期末：在計提投資性房地產(chǎn)的減值準備時，借記：“資產(chǎn)減值損失──計提的投資性房地產(chǎn)減值準備”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目。已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。[例題3-1]假設(shè)20×9年年底，一建筑物的可收回金額為1350000元，賬面凈額為1473600元，應計提123600元的減值，作會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失──計提的投資性房地產(chǎn)減值準備123600

貸：投資性房地產(chǎn)減值準備──××建筑物

123600三、公允價值模式下的會計核算

當存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，可以采用公允價值計量模式。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出科學合理的估計。注：用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面余額之間的差額計入當期損益。

1.取得時：借：投資性房地產(chǎn)（成本）貸：銀行存款或在建工程

2.資產(chǎn)負債表日：如投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額，按差額：借：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）貸：公允價值變動損益如公允價值低于其賬面余額，按差額：借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）四、投資性房地產(chǎn)與自用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

（1）將自用資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（成本）存貨跌價準備無形資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備累計攤銷累計折舊貸：庫存商品無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時，如果在轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值時：借：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）貸：資本公積──其他資本公積如果在轉(zhuǎn)換日的公允價值小于其賬面價值時：借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）（2）公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時：借：固定資產(chǎn)（公允價值）無形資產(chǎn)（公允價值）公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)（成本）投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）公允價值變動損益五、投資性房地產(chǎn)的處置借：銀行存款貸：投資性房地產(chǎn)（成本）投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）投資收益同時，借：公允價值變動損益資本公積──其他資本公積貸：投資收益或者作相反的會計分錄。第二節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述（一）概念

固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。（二）確認固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時才能確認：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。二、取得固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費，使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。會計分錄為：不需安裝：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款需安裝：借:在建工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸:在建工程（二）建造企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。1.自營工程借：在建工程貸：工程物資原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（其他費用）應付職工薪酬（工程人員工資）領(lǐng)用材料領(lǐng)用商品借：固定資產(chǎn)貸:在建工程2.出包工程按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結(jié)算進度款時：借：在建工程貸：銀行存款補付工程款時：借：在建工程貸：銀行存款工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（三）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)，符合公允價值計價標準的，具有商業(yè)實質(zhì)的，以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入固定資產(chǎn)的成本；不符合標準的非貨幣性資產(chǎn)交換，不具有商業(yè)實質(zhì)的，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入固定資產(chǎn)的成本，不確認損益。（四）債務重組取得的固定資產(chǎn)債權(quán)人接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償進行債務重組時，債權(quán)人在賬務處理上首先也應確定收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，其次進一步確定債務重組損失。債權(quán)人發(fā)生的債務重組損失=重組債權(quán)的賬面余額－受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值－已計提的損失準備（如果已對重組債權(quán)提取損失準備）－增值稅進項稅額（如受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為增值稅應稅項目）三、固定資產(chǎn)的折舊（一）概述企業(yè)應當在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤，根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

影響折舊的因素主要有以下幾個方面：(1)固定資產(chǎn)原價。即固定資產(chǎn)的成本。

(2)預計凈殘值。即假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)日前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

(3)固定資產(chǎn)減值準備。即固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

(4)固定資產(chǎn)的使用壽命。即企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

(2)單獨計價入賬的土地。

在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：

(1)固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。

(3)已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（二）折舊方法

折舊方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.平均年限法將一項固定資產(chǎn)的應計成本在其預計年限內(nèi)平均分攤的方法。

計算公式：固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原始價值－預計凈殘值）÷固定資產(chǎn)預計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12

在實際工作中，每月計提的折舊額是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值乘以折舊率來計算的。固定資產(chǎn)折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時期內(nèi)的折舊額占其原始價值的比重，計算公式如下：[例題3-2]O公司購入設(shè)備1臺，價值40000元，預計折舊年限12年，預計殘值收入800元，預計清理費用400元。要求：計算該設(shè)備的年折舊額和年折舊率。年折舊額=[40000-（800-400）]÷12=3300（元）年折舊率=3300÷40000=8.25%假設(shè)上例中設(shè)備的預計凈殘值率為5%，則計算結(jié)果如下：年折舊率=（1-5%）÷12=7.917%年折舊額=40000×7.917%=3166.78（元）2．工作量法工作量法是按固定資產(chǎn)所完成的工作量，計算應計提的折舊額的方法。這種方法，一般適用于一些專用設(shè)備。所謂完成的工作量因設(shè)備不同可按里程、工作小時或工作臺班等來計算。（1）按里程計算折舊的公式：單位行駛里程折舊額=（原值－預計凈殘值）÷規(guī)定的總行駛里程或單位行駛里程折舊額=[原值×（1－預計凈殘值率）]÷規(guī)定的總行駛里程月折舊額=月內(nèi)實際完成的行駛里程×單位行駛里程折舊額（2）按照工作小時（工作臺班）計算折舊的公式：每工作小時折舊額=（原值－預計凈殘值）÷規(guī)定的總工作小時（工作臺班）或每工作小時折舊額=[原值×（1－預計凈殘值率）]÷規(guī)定的總工作小時（工作臺班）月折舊額=月內(nèi)實際完成的工作小時（工作臺班）數(shù)×每工作小時折舊額[例題3-3]P公司車隊有貨車一輛，原值為60000元，規(guī)定在使用期內(nèi)行駛50萬千米，預計殘值為3000元，預計清理費用為500元，本期行駛了4000千米。計算結(jié)果如下：單位里程折舊額=[60000－（3000-500]÷500000=0.115（元）本期折舊額=4000×0.115=460（元）本題亦可根據(jù)預計凈殘值率計算，這里假設(shè)預計凈殘值率為4%，則計算結(jié)果為：單位里程折舊率=[60000×（1－4%]÷500000=0.1152本期折舊額=4000×0.1152=460.8（元）3．加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費用法，是為了加速資本投資的回收，固定資產(chǎn)每期計提的折舊額，在使用初期要大于使用后期。（1）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，又稱加倍遞減余額法，這種方法的折舊率是按凈殘值為零時直線折舊率的兩倍計算的，當每期計提折舊時，使用該折舊率乘以固定資產(chǎn)的折余價值（凈值）。折舊率和折舊額的計算公式為：在我國，實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，為簡化折舊的計算提取，企業(yè)可以在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。（2）年數(shù)總和法。年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法，它是用一個遞減的分數(shù)乘以某項固定資產(chǎn)的原始價值減去預計凈殘值后的凈額計算折舊的一種方法。這一遞減分數(shù)的分子代表尚可使用的年數(shù)（包括當年），分母代表預計折舊年數(shù)的逐年數(shù)字之總和。折舊的計算公式為：[例題3-4]2004年8月1日，Q公司購入一臺設(shè)備，買價50萬元（其他稅費業(yè)務）預計可用5年，按5年采用雙倍余額遞減法計提折舊，殘值率5%，則第3年和2006年的折舊額可分別計算如下：雙倍直線年折舊率＝2/折舊年限某年折舊額＝當年初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線年折舊率第3年的折舊額=50×（1－40%）2×40%=7.2萬（元）2006年折舊額=50×（1－40%）×40%×8/12+50×（1－40%）2×40%×4/12=10.4（萬元）分析：第一年2004.9～2005.8

第二年2005.9～2006.8(1－8個月)

第三年2006.9～2007.8(9－12個月)

第四年的折舊額=〔50×（1－40%）3－50×5%〕÷2=（10.8－2.5）÷2=4.15（萬元）如果采用年數(shù)總和法計算第3年和2006年的折舊額：第3年的折舊額=50×（1-5%）×3/15=9.5（萬元）2006年折舊額=50×（1-5%）×3/15×8/12+50×(1-5%)×3/15×4/12=8.44+3.17=11.61（萬元）（三）折舊的核算借：制造費用（生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)）銷售費用（管理部門所使用的固定資產(chǎn)）管理費用（銷售部門所使用的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務支出（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）貸：累計折舊[例題3-5]S公司2009年6月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：一車間廠房計提折舊3800000元，機器設(shè)備計提折舊4500000元；管理部門房屋建筑物計提折舊6500000元，運輸工具計提折舊2400000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊3200000元，運輸工具計提折舊2630000元。當月新購置機器設(shè)備一臺，價值為5400000元，預計使用壽命為10年，該企業(yè)同類設(shè)備計提折舊采用年限平均法。

本例中，新購置的機器設(shè)備本月不計提折舊。本月計提的折舊費用中，車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用計入制造費用，管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用計入管理費用，銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用計入銷售費用。乙公司應作如下會計處理：借：制造費用——一車間8300000

管理費用8900000

銷售費用5830000

貸：累計折舊23030000四、后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。[例題3-6]T公司對一臺未使用設(shè)備進行技術(shù)改造，準備生產(chǎn)新產(chǎn)品，該設(shè)備原價為52000元，已提折舊12000元，拆除部分部件變價收入5000元，款項存入銀行，支付的清理費用800元，領(lǐng)用工程物資10000元，支付安裝人員工資23000元。技改完工交付生產(chǎn)使用。作如下會計分錄：（1）將設(shè)備移交改造工程：借：在建工程—技術(shù)改造工程40000

累計折舊12000

貸：固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn)52000（2）收到變價收入借：銀行存款5000

貸：在建工程—技術(shù)改造工程5000（3）領(lǐng)用工程物資，支付工資和清理費用借：在建工程—技術(shù)改造工程33800

貸：工程物資10000

應付職工薪酬23000

銀行存款800（4）技改工程完工后，經(jīng)驗收合格交付使用借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)68800

貸：在建工程—技術(shù)改造工程68800五、處置（1）轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（2）支付相關(guān)稅費及相關(guān)費用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應交稅費——應交營業(yè)稅（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理（4）應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失：借：其他應收款貸：固定資產(chǎn)清理（5）如為處置損失：借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失（正常損失）貸：固定資產(chǎn)清理借：營業(yè)外支出——非常損失（非正常損失）貸：固定資產(chǎn)清理如為處置收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入[例題3-7]

U公司出售一座建筑物，原價為2000000元，已計提折舊1000000元，未計提減值準備，實際出售價格為1200000元，已通過銀行收回價款。U公司應作如下會計處理：（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理1000000累計折舊1000000貸：固定資產(chǎn)2000000（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款時：借：銀行存款1200000貸：固定資產(chǎn)清理1200000（3）計算銷售該固定資產(chǎn)應交納的營業(yè)稅，按規(guī)定適用的營業(yè)稅稅率為5％，應納稅為60000元（1200000×5％）。借：固定資產(chǎn)清理60000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅60000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時：借：固定資產(chǎn)清理140000貸：營業(yè)外收入

——非流動資產(chǎn)處置利得140000六、固定資產(chǎn)盤虧盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)報請批準后：借：營業(yè)外支出（盤虧固定資產(chǎn)的原值扣除累計折舊、過失人及保險公司賠償后的差額）其他應收款（按過失人及保險公司應賠償?shù)慕痤~）貸：待處理財產(chǎn)損溢[例題3-8]X企業(yè)在財產(chǎn)的盤點清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，賬面原值為9200元，已提折舊5000元，已提減值準備1200元。有關(guān)的會計分錄如下：（1）借：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢3000

累計折舊5000

固定資產(chǎn)減值準備1200貸：固定資產(chǎn)9200（2）經(jīng)批準，轉(zhuǎn)銷盤虧固定資產(chǎn)的凈損失借：營業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧3000貸：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢3000七、減值

對于企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，應當在資產(chǎn)負債表日判斷其是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。為了核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時計提的減值準備，應設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”總賬科目，該科目貸方登記發(fā)生減值時計提的減值準備，借方登記資產(chǎn)處置時應結(jié)轉(zhuǎn)的已計提減值準備，期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準備。企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。處置固定資產(chǎn)時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備。已計提減值準備的固定資產(chǎn)應當按照該項資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第三節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概述（一）概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有以下三個主要特征：（1）不具有實物形態(tài)。無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它不像固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn)具有實物形體。（2）具有可辨認性。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)讓、授予許可、租賃或者交換。②源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利或義務中轉(zhuǎn)移或者分離。企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因為不具有可辨認性，不應確認為無形資產(chǎn)。（3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)且能夠在多個會計期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。無形資產(chǎn)的使用年限在一年以上，其價值將在各個受益期間逐漸攤銷。（二）確認（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

(三）分類無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。1.專利權(quán)專利權(quán)是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。2.商標權(quán)商標是用來辨認特定的商品或勞務的標記。商標權(quán)是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。商標經(jīng)過注冊登記，就獲得了法律上的保護。3.土地使用權(quán)土地使用權(quán)是指國家準許某一企業(yè)或單位在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。4.非專利技術(shù)非專利技術(shù)即專有技術(shù)，或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅，是指先進的、未公開的、未申請專利、可以帶來經(jīng)濟效益的技術(shù)及訣竅。5.著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán)，制作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術(shù)作品依法享有的某種特殊權(quán)利。6.特許權(quán)特許權(quán)，又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。二、無形資產(chǎn)的取得（一）外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費，以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。（二）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，研究階段的支出計入當期損益；會計分錄為：借：研發(fā)支出貸：銀行存款借：管理費用貸：研發(fā)支出—費用化支出開發(fā)階段的支出符合條件的，可作為無形資產(chǎn)的成本。借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本—化支出[例題3-9]A企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40000000元、人工工資10000000元，以及其他費用30000000元，總計80000000元，其中符合資本化條件的支出為50000000元。期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途。借：研發(fā)支出——費用化支出30000000

——資本化支出50000000

貸：原材料40000000

應付職工薪酬10000000

銀行存款30000000

期末，區(qū)分費用化與資本化處理：借：管理費用30000000

無形資產(chǎn)50000000

貸：研發(fā)支出——費用化支出30000000

——資本化支出50000000三、無形資產(chǎn)的攤銷（1）企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)按平均年限法在受益期間內(nèi)進行攤銷，按使用部門及用途計入資產(chǎn)成本或當期損益。借：管理費用貸:累計攤銷（2）對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷，但每年進行減值測試。[例題3-10]B企業(yè)有a、b兩項商標權(quán)，取得價值分別為60000元和1200000元，分別按5年和6年平均攤銷，商標權(quán)a每年攤銷12000元，商標權(quán)b每年攤銷200000元。則按月編制的會計分錄為：借：管理費用212000

貸：累計攤銷—商標權(quán)a12000

—商標權(quán)b200000四、無