2015年第5章長期股權(quán)投資全解

第五章長期股權(quán)投資級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中主講教師:申平華本章主要內(nèi)容第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量其次節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)共同把握經(jīng)營和共同把握資產(chǎn)長期股權(quán)投資的核算范圍〔一〕對(duì)子公司投資(把握)〔二〕對(duì)合營企業(yè)投資〔共同把握〕〔三〕對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資〔重大影響〕第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資本錢入賬。長期股權(quán)投資的初始投資本錢，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種狀況確定。一、企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。1、以合并方式為根底對(duì)企業(yè)合并的分類2.以是否在同一把握下進(jìn)展企業(yè)合并為根底對(duì)企業(yè)合并的分類〔1〕同一把握下的企業(yè)合并

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終把握且該把握非臨時(shí)性的，為同一把握下的企業(yè)合并。

〔2〕非同一把握下的企業(yè)合并

參與合并的各方合并前后不受同一方或一樣的多方最終把握的，為非同一把握下的企業(yè)合并。

二、同一把握下的企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)在合并日依據(jù)取得被合并方全部者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。初始投資本錢與支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利

〔已經(jīng)宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕貸：資產(chǎn)類科目

〔按賬面價(jià)值〕資本公積——股本〔資本〕溢價(jià)或借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利資本公積——股本溢價(jià)盈余公積

〔資本公積不夠沖減時(shí)〕利潤安排——未安排利潤

〔資本公積不夠沖減時(shí)〕貸：資產(chǎn)類科目合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

審計(jì)費(fèi)用

評(píng)估費(fèi)用

法律服務(wù)費(fèi)用

直接合并費(fèi)用管理費(fèi)用三、非同一把握下企業(yè)合并根本原則〔1〕購置方應(yīng)當(dāng)依據(jù)全部為進(jìn)展企業(yè)合并而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益〔治理費(fèi)用〕。

〔2〕支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購置日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入合并當(dāng)期的利潤表?！?〕實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收工程處理〔4〕屢次交換交易，分步實(shí)現(xiàn)合并企業(yè)通過屢次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一把握下企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購置日之前所持被購置方股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購置日新增投資本錢之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資本錢。非同一把握下支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和長期股權(quán)投資的初始投資本錢發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)記入“治理費(fèi)用”科目。留意：非同一把握下的企業(yè)控股合并時(shí)，支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，分別不同狀況：

〔1〕合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

〔2〕合并對(duì)價(jià)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

〔3〕合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢。〔4〕合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)本錢。例：Ａ公司于2023年3月31日以合并方式取得Ｂ公司70％的股權(quán)，取得該局部股權(quán)后能夠把握Ｂ公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。為核實(shí)Ｂ公司的資產(chǎn)價(jià)值，Ａ公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)Ｂ公司的資產(chǎn)進(jìn)展評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用200萬元。合并中，Ａ公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購置日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下〔A和B合并前后不受同一方把握〕要求：分別以下狀況作出A公司的投資會(huì)計(jì)分錄〔一〕合并前Ａ公司和Ｂ公司為M公司的子公司Ｂ公司全部者權(quán)益賬面價(jià)值〔1〕12023萬元；〔2〕9000萬元〔二〕合并前Ａ公司和Ｂ公司無任何關(guān)系〔一〕合并前Ａ公司和Ｂ公司為M公司的子公司---Ｂ公司全部者權(quán)益賬面價(jià)值12023萬元下會(huì)計(jì)分錄：〔一〕合并前Ａ公司和Ｂ公司為M公司的子公司---Ｂ公司全部者權(quán)益賬面價(jià)值9000萬元〔Ａ公司資本公積2023萬元〕下會(huì)計(jì)分錄：〔一〕合并前Ａ公司和Ｂ公司為M公司的子公司---Ｂ公司全部者權(quán)益賬面價(jià)值9000萬元〔Ａ公司資本公積1000萬元，盈余公積500萬元〕下會(huì)計(jì)分錄：四、企業(yè)合并以外的其他方式形成的長期股權(quán)投資〔一〕以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際支付的購置價(jià)款作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。初始投資本錢包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收工程處理。以支付現(xiàn)金取得：借：長期股權(quán)投資〔買價(jià)+費(fèi)用〕應(yīng)收股利貸：銀行存款〔實(shí)付〕〔二〕以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其本錢為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入缺乏的，應(yīng)沖減盈余公積和未安排利潤。發(fā)行權(quán)益性證券取得：

借：長期股權(quán)投資〔公允價(jià)〕應(yīng)收股利貸：股本或?qū)嵤召Y本〔面值〕資本公積——股本溢價(jià)支付傭金、手續(xù)費(fèi)：〔依次沖減〕借：資本公積——股本溢價(jià)盈余公積利潤安排——未安排利潤貸：銀行存款〔三〕投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)依據(jù)投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。例：2023年8月1日，A公司承受B公司投資，B公司將持有的對(duì)C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計(jì)提減值預(yù)備。A公司和B公司投資合同商定的價(jià)值為1000萬元，A公司的注冊(cè)資本為5000萬元，B公司投資后持股比例為20%?！?〕假定合同商定的價(jià)值是公允的

借：長期股權(quán)投資—C公司〔本錢〕1000

貸：實(shí)收資本—B公司1000〔2〕假定公允價(jià)值為1200萬元

借：長期股權(quán)投資1200

貸：實(shí)收資本1000

資本公積200

〔3〕假定公允價(jià)值為800萬元

借：長期股權(quán)投資800

資本公積200

貸：實(shí)收資本1000

留意：1.企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的以宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨(dú)核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的本錢?！纠}·計(jì)算分析題】2023年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資〔甲公司和乙公司不屬于同一把握的兩個(gè)公司〕，占乙公司注冊(cè)資本的60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備200萬元，公允價(jià)值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄：【例題·計(jì)算分析題】2023年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200萬元向丙公司投資〔甲公司和丙公司不屬于同一把握的兩個(gè)公司〕，占丙公司注冊(cè)資本的70%,該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷600萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值預(yù)備200萬元，公允價(jià)值為4000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄：

一、長期股權(quán)投資核算范圍其次節(jié)長期股權(quán)投資核算的后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資核算的本錢法本錢法，是指投資按本錢計(jì)價(jià)的方法，本錢不變，投資的賬面價(jià)值也不變1、承受本錢法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)依據(jù)初始投資本錢計(jì)價(jià)，除非有追加或收回投資狀況，否則不調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。2.企業(yè)依據(jù)上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值?？墒栈亟痤~低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。

〔1〕取得時(shí)：分為：同一把握、非同一把握分別處理。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。借：長期股權(quán)投資〔投資本錢〕

貸：銀行存款等〔2〕投資后，安排股利：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按享有的局部確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益〔3〕期末計(jì)提減值：減值預(yù)備在計(jì)提后，均不允許轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值預(yù)備三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法核算的范圍1、對(duì)合營企業(yè)投資－－共同把握2、對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資－－重大影響長期股權(quán)投資承受權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“本錢”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)展明細(xì)核算。權(quán)益法核算的運(yùn)用〔一〕投資本錢的調(diào)整初始投資本錢>投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢；權(quán)益法核算的運(yùn)用〔一〕投資本錢的調(diào)整初始投資本錢＜

投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益〔營業(yè)外收入〕，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。借：長期股權(quán)投資——本錢

貸：營業(yè)外收入爭論：1、A公司以2023萬元取得B公司30％的權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)展的會(huì)計(jì)處理為：

2、甲企業(yè)出資35萬元購置乙公司的40%的股份，具有重大影響。購置日乙公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為100萬元。

1、借：長期股權(quán)投資20000000

貸：銀行存款20000000

2、借：長期股權(quán)投資350000

貸：銀行存款350000同時(shí)：借：長期股權(quán)投資50000

貸：營業(yè)外收入50000〔二〕投資后，被投資單位全部者權(quán)益總額的發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)按享有或擔(dān)當(dāng)?shù)木植空{(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值1、被投資單位凈損益緣由導(dǎo)致全部者權(quán)益的變動(dòng)1〕被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤損或發(fā)生虧損借：長期股權(quán)投資—XX公司(損益調(diào)整) 貸：投資收益 〔虧損為反分錄〕 留意：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損應(yīng)考慮兩種狀況作調(diào)整①取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及存貨的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不全都調(diào)整后凈利潤=調(diào)整前凈利潤按賬面價(jià)值計(jì)算的折舊額和攤銷額及售出存貨的本錢-按公允價(jià)值計(jì)算的折舊額和攤銷額及售出存貨的本錢+主要調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額特殊狀況：可以不調(diào)整，但需說明〔1〕無法取得投資時(shí)的公允價(jià)值，〔2〕公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額較小的，〔3〕其他緣由導(dǎo)致無法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)展調(diào)整的。②內(nèi)部交易

〔包括順流交易和逆流交易〕調(diào)整后凈利潤=調(diào)整前凈利潤本期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤+本期已實(shí)現(xiàn)前期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤-注：順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，不以考慮。投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)展以下調(diào)整：順流交易調(diào)整分錄:借：營業(yè)收入〔未實(shí)現(xiàn)的收入*持股比例〕

貸：營業(yè)本錢

投資收益〔未實(shí)現(xiàn)的損益*持股比例〕逆流交易調(diào)整分錄:借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整(內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益*持股比例)

貸：存貨應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。2〕投資后，被投資單位宣告安排現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—X公司〔損益調(diào)整〕常見可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)

借：長期股權(quán)投資——X公司〔其他綜合收益〕

貸：其他綜合收益

2、被投資單位其他綜合收益緣由導(dǎo)致全部者權(quán)益的變動(dòng)額〔即資本公積增減〕常見可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)

借：長期股權(quán)投資——X公司〔其他權(quán)益變動(dòng)〕

貸：資本公積——其他

3、被投資單位除凈損益和其他綜合收益以外原因?qū)е氯空邫?quán)益的變動(dòng)額〔即資本公積增減〕〔三〕超額虧損確實(shí)認(rèn)

企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益工程以及負(fù)有擔(dān)當(dāng)額外損失義務(wù)的狀況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下挨次進(jìn)展處理：

1.首先減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2.其他實(shí)質(zhì)構(gòu)成凈投資長期權(quán)益工程3.合同或協(xié)議商定的其他責(zé)任義務(wù)4.按上述挨次已確認(rèn)投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的按上述相反挨次處理，減記已確認(rèn)的估量負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益【例】甲公司2023年至2023年對(duì)丙公司〔非上市公司〕投資，〔1〕2023年3月1日，甲公司以銀行存款1800萬元購入丙公司股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元，取得丙公司40%股份。預(yù)備長期持有該股份。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，丙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000萬元，除以下資產(chǎn)外，公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣：〔2〕2023年4月1日，丙公司宣告分派2023年度的現(xiàn)金股利100萬元。

〔3〕2023年5月10日，甲公司收到丙公司分派的20×7年度現(xiàn)金股利。

〔4〕2023年11月1日，丙公司將其本錢為30萬元的某商品以50萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2023年12月31日，甲公司對(duì)外出售該存貨40%。剩余60%在2023年12月31日，全部出售〔5〕2023年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元〔其中1～2月份凈利潤為100萬元〕。

〔6〕2023年4月2日，丙公司召開股東大會(huì)，審議董事會(huì)于20×9年3月1日提出的20×8年度利潤安排方案。審議通過的利潤安排方案為:按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取任意盈余公積金；安排現(xiàn)金股利120萬元。該利潤安排方案于當(dāng)日對(duì)外公布。

〔7〕2023年，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。其他綜合收益增加20萬元

〔8〕2023年，丙公司發(fā)生虧損500萬元。資本公積削減40萬元。〔9〕2023年，丙公司發(fā)生虧損8000萬元?！伯?dāng)年末甲公司對(duì)丙公司長期應(yīng)收款有200萬元，對(duì)丙公司的一項(xiàng)貸款800萬元供給50%擔(dān)保。甲公司估量對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的可收回金額為500萬元〕〔10〕2023年，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。〔11〕2023年，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2023萬元。〔12〕2023年初，甲公司對(duì)外出售全部所持丙公司股份取得價(jià)款1500萬元

要求：編制甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

〔一〕甲公司實(shí)質(zhì)上把握丙公司

〔二〕甲公司對(duì)丙公司施加重大影響

〔一〕把握丙公司----本錢法會(huì)計(jì)分錄〔二〕對(duì)丙公司施加重大影響----權(quán)益法會(huì)計(jì)分錄四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

一、本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

因處置局部投資導(dǎo)致的持股比例下降

例如80%40%

〔1〕應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資本錢。在此根底上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資本錢與依據(jù)剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中表達(dá)的商譽(yù)局部，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資本錢小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資本錢的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益?！?〕對(duì)于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益〔扣除已發(fā)放及已宣揭露放的現(xiàn)金股利和利潤〕中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他緣由導(dǎo)致被投資單位全部者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他綜合收益”和“資本公積——其他資本公積”?！纠}·計(jì)算題】

〔1〕A公司于2023年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權(quán)，承受本錢法核算長期股權(quán)投資。B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值6000萬元.〔2〕2023年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為400萬元。

〔3〕2023年B公司資本公積增加60萬元。

〔4〕2023年B公司安排股票股利200萬元。

〔5〕2023年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為500萬元。

〔6〕2023年B公司其他綜合收益增加40萬元。

〔7〕2023年B公司安排現(xiàn)金股利500萬元。

〔8〕A公司于2023年1月1日出售B公司20%的股權(quán)，出售價(jià)款3000萬元。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施把握。對(duì)B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由本錢法改為依據(jù)權(quán)益法核算。

要求：

依據(jù)上面的資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理〔二〕公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法

因追加投資緣由導(dǎo)致持股比例上升，由公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法，依據(jù)本章第一節(jié)的有關(guān)規(guī)定處理。

〔二〕公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法投資方因追加投資等緣由能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐盐盏粯?gòu)成把握的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資本錢之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資本錢。計(jì)算公式：改按權(quán)益法核算的初始投資本錢＝確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值＋新增投資本錢原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益?！纠}·計(jì)算題】A公司有關(guān)金融資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)資料如下：〔1〕2023年1月2日，A公司以銀行存款250萬元購入B公司6%的有表決權(quán)股份，A公司劃分為可供出售金融資產(chǎn)?！?〕2023年12月31日，該股票公允價(jià)值合計(jì)為300萬元。〔3〕2023年3月B公司宣告派覺察金股利100萬元?！?〕2023年7月1日，A公司又以840萬元的價(jià)格從B公司其他股東受讓取得該公司14%的股權(quán)，至此持股比例到達(dá)20%，取得該局部股權(quán)后，依據(jù)B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為承受權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為360萬元。2023年7月1日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6050萬元〔包括B公司一項(xiàng)X存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為90萬元〕。不考慮所得稅影響。要求：依據(jù)上面的資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算例如40%10%投資方因處置局部股權(quán)投資等緣由喪失了對(duì)被投資單位的共同把握或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算，其在喪失共同把握或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因承受權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止承受權(quán)益法核算時(shí)承受與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債一樣的根底進(jìn)展會(huì)計(jì)處理。【例題·計(jì)算題】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，承受權(quán)益法核算。2023年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售，出售以后，無法再對(duì)乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活潑市場(chǎng)，公允價(jià)值無法牢靠確定，出售以后轉(zhuǎn)為承受可供出售金融資產(chǎn)核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4800萬元，其中投資本錢3900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價(jià)款2700萬元。要求：依據(jù)上面的資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理

五、長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益〔投資收益〕。承受權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外全部者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入全部者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入全部者權(quán)益的局部按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益〔投資收益〕。

處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值預(yù)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

值得留意的是：承受權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入其他綜合收益和資本公積的相關(guān)金額。

借：其他綜合收益貸：投資收益借：資本公積—其他資本公積

貸：投資收益

或作相反分錄。

對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資〔留意：在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值無法牢靠計(jì)量的沒有重大影響的權(quán)益性投資作為長期股權(quán)投資核算的除外〕在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值跡象時(shí)，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資得賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。

第三節(jié)共同把握經(jīng)營和共同把握資產(chǎn)某些狀況下,企業(yè)可能與其他方商定,各自投入確定的資產(chǎn)進(jìn)展某項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng),而不是通過出資設(shè)立一個(gè)被投資單位的方式來實(shí)現(xiàn),即為共同把握經(jīng)營；或者是不同的企業(yè)依據(jù)合同或協(xié)議商定對(duì)假設(shè)干項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)施共同把握,構(gòu)成共同把握資產(chǎn)。一、共同把握經(jīng)營

共同把握經(jīng)營,是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營方共同進(jìn)展某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體),并且依據(jù)合同或協(xié)議商定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同把握。在共同把握經(jīng)營的狀況下,合營方應(yīng)作如下處理：1.確認(rèn)其所把握的用于共同把握經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債共同把握經(jīng)營的狀況下，合營方通常是通過運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源為共同把握經(jīng)營供給必要的生產(chǎn)條件。依據(jù)合營合同或協(xié)議商定，合營方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，合營期完畢后合營方將收回該資產(chǎn)不再用于共