新增值稅,新營業(yè)稅,新消費稅處理與運用

新增值稅、新營業(yè)稅、新消費稅處理與運用2023/11/101增值稅轉(zhuǎn)型與流轉(zhuǎn)稅改革背景分析增值稅轉(zhuǎn)型的十大變化及運用策劃營業(yè)稅改革的九大變化及運用策劃消費稅改革的主要變化分析主要內(nèi)容2023/11/102

2008年11月10日，國務(wù)院總理溫家寶簽署國務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。新修訂的三個條例將于2009年1月1日起施行。

2008年12月15日，財政部國家稅務(wù)總局下發(fā)三個令，公布修訂后的三個《實施細則》，隨三個《暫行條例》一起于2009年1月1日起實施。增值稅轉(zhuǎn)型與流轉(zhuǎn)稅改革2023/11/103

（一)什么是增值稅類型及對企業(yè)納稅的影響增值稅類型生產(chǎn)型收入型消費型2023/11/104

增值稅轉(zhuǎn)型，指的就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅金。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購固定資產(chǎn)所含進項稅金不能直接抵扣，只能計入固定資產(chǎn)價值，通過逐年計提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時扣除，納稅人的增值稅稅負較高。有專家測算，稅率為17％的生產(chǎn)型增值稅，相當于稅率為23％的消費型增值稅。消費型增值稅允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅金，減輕了企業(yè)的增值稅稅負，有利于鼓勵企業(yè)擴大投資，更新生產(chǎn)設(shè)備2023/11/105轉(zhuǎn)型影響分析

認為設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額。而現(xiàn)在沒有開征增值稅的行業(yè)，比如交通運輸、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等，增值稅轉(zhuǎn)型對其沒有直接影響。

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假定某納稅人2009年購進機器設(shè)備，取得進項稅金1000萬元，其當年在未抵扣機器設(shè)備進項稅金的前提下，應(yīng)繳納的增值稅為2000萬元，2008年其繳納的增值稅稅額為1500萬元。如果采取增量抵扣的方式，該企業(yè)2009年新增的增值稅稅額為500萬元，企業(yè)1000萬元的機器設(shè)備進項稅金只能抵扣500萬元，企業(yè)應(yīng)繳納1500萬元的增值稅。如果采取直接抵扣的辦法，1000萬元的機器設(shè)備進項稅金全部可以抵扣，企業(yè)只需繳納1000萬元的增值稅。2023/11/107增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)納稅的影響

如甲企業(yè)購入機器一臺，價值10萬元，增值稅1.7萬元。假設(shè)該機器設(shè)備的正常使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用平均年限法對其計提折舊，所得稅稅率為33%。在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設(shè)備時不允許抵扣增值稅，會計處理是增加固定資產(chǎn)11.7萬元。在該機器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1.17萬元。該筆費用可以沖減利潤，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1.17×25%=0.2925萬元，折算成年金現(xiàn)值為0.2925×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.7972955萬元2023/11/108

隨著機器設(shè)備的使用，它的價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當中去，并隨著產(chǎn)品的銷售而形成銷項稅額，這部分銷項稅額雖然不是甲企業(yè)負擔(dān)而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購買方負擔(dān)，但稅務(wù)機關(guān)確實對該機器設(shè)備重復(fù)計征了增值稅?？偟目磥恚灼髽I(yè)購買機器設(shè)備實際上繳的稅款為增值稅1.7萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅1.7972955萬元。(聯(lián)接電子文檔）2023/11/109

在消費型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設(shè)備時的增值稅允許作為進項稅額抵扣，會計處理是增加固定資產(chǎn)價值10萬元。在該機器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1萬元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1×25%=0.25萬元，折算成年金現(xiàn)值為0.25×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.53615萬元。由于在購入時增值稅已作為進項稅額抵扣，因此不存在重復(fù)計征的問題。對于甲企業(yè)來講，它沒有負擔(dān)增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅1.53615萬元。2023/11/1010（二）現(xiàn)行增值稅特點中央地方共享稅按照中國現(xiàn)行分稅制政策的規(guī)定，增值稅為中央地方共享稅，又國家稅務(wù)局負責(zé)征收管理（進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)代為征收管理）。生產(chǎn)型增值稅現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣外購固定資產(chǎn)所含稅金。2023/11/1011非全面型增值稅全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售以及服務(wù)等所有交易活動?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍不包括無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和不動產(chǎn)銷售，以及除加工、修理修配勞務(wù)之外的服務(wù)交易。價外稅增值稅實行價外稅，稅金不包括在銷售價格之內(nèi)。納稅人開具發(fā)票，稅金與價格分開注明，為簡化計稅提供了方便。納稅人對含稅銷售額計算增值稅時，應(yīng)換算成不含稅銷售額。發(fā)票扣稅法增值稅采用發(fā)票扣稅法，實行憑全部統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票注明稅金和其他增值稅扣稅憑證進行抵扣的計稅方法，計稅準確，便于操作。2023/11/1012（三）生產(chǎn)型增值稅的缺陷1.不利于鼓勵企業(yè)擴大投資生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)的增值稅不予扣除，企業(yè)投資的稅負較重，不利于企業(yè)擴大投資，促進設(shè)備更新和技術(shù)進步。2.重復(fù)征稅，加重企業(yè)的稅收負擔(dān)生產(chǎn)型增值稅將購入固定資產(chǎn)的增值稅計人固定資產(chǎn)成本，會導(dǎo)致重復(fù)征稅。例如，企業(yè)購一臺價值10000元的設(shè)備，增值稅1700元，則固定資產(chǎn)的入帳價值為11700元。該生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品中所包含這部分入賬價值1700元征收的銷項稅額為289元。2023/11/10133.不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)以及其他高投資企業(yè)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備更新非?？?，基礎(chǔ)設(shè)施以及高投資企業(yè)投資非常大，因此，生產(chǎn)型增值稅極不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)和高投資企業(yè)的發(fā)展。相比較而言，固定資產(chǎn)投資較小的勞動密集型企業(yè)在稅負上負擔(dān)要小得多。4.不利于我國產(chǎn)品與外國產(chǎn)品競爭世界大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅，在增值稅稅負成本上，這些國家的產(chǎn)品成本就低。對企業(yè)征收生產(chǎn)型增值稅將很大程度上降低產(chǎn)品的競爭力。2023/11/1014（四）增值稅條例修訂的主要背景1.生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，存在重復(fù)征稅問題，制約了企業(yè)技術(shù)改進的積極性。2.自2004年7月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準，東北、中部等部分地區(qū)已先后進行改革試點，取得了成功經(jīng)驗。3.為了進一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負擔(dān)，鼓勵企業(yè)技術(shù)進步和促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。4.為應(yīng)對目前國際金融危機對我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的不利影響，努力擴大需求，作為一項促進企業(yè)設(shè)備投資和擴大生產(chǎn)，保持我國經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長的重要舉措。5.國務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。本次增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在企業(yè)計算應(yīng)繳增值稅時，允許扣除購入機器設(shè)備所含的增值稅，實行的是消費型增值稅。2023/11/1015（五）增值稅條例修訂遵循主要原則1.確保改革重點，不作全面修訂，為增值稅轉(zhuǎn)型改革提供法律依據(jù)。2.體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例的相關(guān)規(guī)定進行銜接。3.滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務(wù)，促進征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范。

2023/11/1016（六）《暫行條例》五個方面的修訂：1.允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。2.與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。3.降低小規(guī)模納稅人的征收率。對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。4.補充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定。5.將納稅申報期限從10日延長至15日。2023/11/1017增值稅轉(zhuǎn)型的十大變化及策劃運用固定資產(chǎn)抵扣變化稅率的變化視同銷售的變化混合銷售的判斷變化價外費用征免稅變化廢舊物資企業(yè)和用廢企業(yè)征稅變化非正常損失進項轉(zhuǎn)出變化納稅義務(wù)發(fā)生時間變化免稅權(quán)與納稅權(quán)的選擇時限變化其他變化分析2023/11/1018一、固定資產(chǎn)抵扣變化第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。政策分析：1.取消了原政策“購進固定資產(chǎn)”，增加了（四）、（五）項。2.

納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（包括中輕型商用客車）2023/11/1019第二十二條條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。運用分析：1.交際應(yīng)酬貨物是否視同銷售？如果用于廣告宣傳的外購貨物，是否以抵扣進項，是否視同銷售？2.對從事設(shè)備維修業(yè)務(wù)的管理變化3.對從事融資租賃業(yè)務(wù)企業(yè)的影響及應(yīng)對？2023/11/1020非增值稅應(yīng)稅項目不能抵扣第二十三條條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括①建筑物、②構(gòu)筑物和③其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（原表述“無論會計制度如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程”）分析：1.辦公樓電梯中央空調(diào)進項是否可以抵扣？

2.廠房中的固定機器、設(shè)備的構(gòu)筑物其進項是否抵扣？

3.如何合理核算在建工程？2023/11/1021已經(jīng)抵扣的要轉(zhuǎn)出第二十六條一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。分析：1.當月計算年終需要調(diào)整嗎？2.能夠劃分清楚的不需要轉(zhuǎn)出嗎？是否存在邏輯問題2023/11/1022重點注意：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅〔2008〕170號）一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。

2023/11/1023二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。三、已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。2023/11/1024四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。2023/11/1025

五、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的（注：非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失等），應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。六、納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

七、自2009年1月1日起，進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。2023/11/1026二、稅率的變化基本稅率17%低稅率13%零稅率

出口貨物，稅率為零（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）兼營情況下稅率的適用：分別核算，不能分別核算從高適用稅率征稅率小規(guī)模征稅率3%簡易辦法征稅率？2023/11/1027低稅率（13%）1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。其他1.礦產(chǎn)品:從1994年5月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由17%調(diào)整為13%（財稅[1994]22號）2.農(nóng)產(chǎn)品:從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由17%調(diào)整為13%。（財稅[1994]4號)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅[1995]52號）2023/11/1028重點注意：小規(guī)模納稅人的標準為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。2023/11/1029重點關(guān)注：礦產(chǎn)品稅率提高到17%財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知（財稅[2008]171號）一、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。

二、食用鹽仍適用13%的增值稅稅率，其具體范圍是指符合《食用鹽》（GB5461-2000）和《食用鹽衛(wèi)生標準》（GB2721-2003）兩項國家標準的食用鹽。

三、本通知所稱金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。

四、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。分析：對礦業(yè)是否屬利空？2023/11/1030三、視同銷售的變化第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。2023/11/1031重點關(guān)注：機構(gòu)之間移送貨物可以不視同銷售國稅發(fā)［1998］137號

《增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售,是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：（一）向購貨方開具發(fā)票；（二）向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的,則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。2023/11/1032關(guān)注：“實物折扣”是無償贈送嗎？“實物折扣”與無償贈與相比，存在本質(zhì)差異：

1.無償贈與可以附加義務(wù)，也可以不附加義務(wù)。而“買一贈一”必須附加義務(wù)，并且這種附加義務(wù)必須是財產(chǎn)義務(wù)。

2.對于贈與財產(chǎn)的質(zhì)量，贈與人不承擔(dān)責(zé)任。而“買一贈一”贈送的財產(chǎn)如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，贈與人應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費者能夠得到完全賠償。

3.對贈與行為行使撤銷權(quán)的時間不同。結(jié)論：“買一贈一”不屬于無償贈送，應(yīng)屬于有償贈送，類似于成套、捆綁銷售。運用分析：如何處理？是否需要征收個人所得稅？2023/11/1033四、混合銷售的判斷變化第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。2023/11/1034重點關(guān)注：50%比例(94)財稅字第026號實施細則第五條的規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人,發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為,征收增值稅。2023/11/1035重點關(guān)注：營業(yè)稅也有混合銷售行為第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2023/11/1036關(guān)注兼營行為：可以分開核算分開納稅第七條納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。原細則規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。并規(guī)定是否一并征收增值稅由國家稅務(wù)局征收機關(guān)確定。2023/11/1037五、價外費用征免稅變化《條例》第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。2023/11/1038六、廢舊物資企業(yè)和利廢企業(yè)征稅變化第八條納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝運輸費用金額×扣除率2023/11/1039注意：哪些項目不得抵扣！第十七條條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第十八條條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

第十九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。2023/11/1040關(guān)注：哪些資源綜合利用產(chǎn)品有新優(yōu)惠政策關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知

財稅[2008]156號一、對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：

（一）再生水。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進行回收，經(jīng)適當處理后達到一定水質(zhì)標準，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當符合水利部《再生水水質(zhì)標準》（SL368—2006）的有關(guān)規(guī)定。

（二）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。膠粉應(yīng)當符合GB/T19208—2008規(guī)定的性能指標。

（三）翻新輪胎。翻新輪胎應(yīng)當符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007規(guī)定的性能指標，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎。

（四）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。2023/11/1041二、對污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標準的業(yè)務(wù)。三、對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策：

（一）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。高純度二氧化碳產(chǎn)品，應(yīng)當符合GB10621—2006的有關(guān)規(guī)定。

（二）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達到GB13223—2003第1時段標準或者GB18485—2001的有關(guān)規(guī)定。

所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。

（三）以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油。

（四）以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%。

（五）采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。2023/11/1042四、銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：

（一）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90%。

（二）對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。副產(chǎn)品，是指石膏（其二水硫酸鈣含量不低于85%）、硫酸（其濃度不低于15%）、硫酸銨（其總氮含量不低于18%）和硫磺。

（三）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%。

（四）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%。

（五）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。

（六）部分新型墻體材料產(chǎn)品。具體范圍按本通知附件1《享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄》執(zhí)行。2023/11/1043五、對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

綜合利用生物柴油，是指以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄的動物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。六、對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。2008年7月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

七、申請享受本通知第一條、第三條、第四條第一項至第四項、第五條規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)當按照《國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法》（發(fā)改環(huán)資[2006]1864號）的有關(guān)規(guī)定，申請并取得《資源綜合利用認定證書》，否則不得申請享受增值稅優(yōu)惠政策。2023/11/1044

八、本通知規(guī)定的增值稅免稅和即征即退政策由稅務(wù)機關(guān)，增值稅先征后退政策由財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處及相關(guān)財政機關(guān)分別按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理。

九、本通知所稱廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。廢渣的具體范圍，按附件2《享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄》執(zhí)行。

本通知所稱廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重，一律以重量比例計算，不得以體積計算。

十、本通知第一條、第二條規(guī)定的政策自2009年1月1日起執(zhí)行，第三條至第五條規(guī)定的政策自2008年7月1日起執(zhí)行。2023/11/1045七、非正常損失進項轉(zhuǎn)出變化新規(guī)定第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。原規(guī)定第二十一條條例第十條所稱非正常損失,是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失,包括：

(一)自然災(zāi)害損失；

(二)因管理不善造成貨物被盜竊,發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；

(三)其他非正常損失。2023/11/1046八、納稅義務(wù)發(fā)生時間變化《條例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。分析：超市、百貨公司先開票后提貨如何處理？2023/11/1047關(guān)注《實施細則》新變化及應(yīng)對第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；2023/11/1048

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。運用分析：如何合理利用納稅義務(wù)發(fā)生時間？2023/11/1049九、免稅權(quán)與納稅權(quán)的選擇時限變化第三十六條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。財稅〔2007〕127號：生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人自稅務(wù)機關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個月內(nèi)不得申請免稅。

運用分析：哪些企業(yè)可以放棄免稅權(quán)？2023/11/1050十、其他變化分析1.銷售價格確定變化分析第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。運用分析：購買貨物用于贈送和福利消費是否加10%計稅？2023/11/10512.增值稅起征點提高變化第三十七條增值稅起征點的適用范圍限于個人。

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。分析：與財稅[2002]208號文件一致運用：起征點提高對企業(yè)的影響2023/11/10523.取消進口設(shè)備免稅和采購國產(chǎn)設(shè)備退稅《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第七條規(guī)定：

自2009年1月1日起，進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。具體辦法，財政部、國家稅務(wù)總局另行發(fā)文明確。分析運用：1.采購國產(chǎn)設(shè)備和進口設(shè)備的選擇2.對利用進口設(shè)備抵稅的所得稅影響

2023/11/1053增值稅轉(zhuǎn)型的業(yè)務(wù)會計處理實例企業(yè)取得固定資產(chǎn)的會計分錄1、企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金—進項稅額貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值(資本公積）2023/11/10542、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金—進項稅額貸：實收資本3、企業(yè)取得固定資產(chǎn)支付的運費：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金—進項稅額貸：銀行存款2023/11/1055企業(yè)將應(yīng)抵扣稅額的固定資產(chǎn)在未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準

抵扣環(huán)節(jié)改變用途的會計處理1、企業(yè)將應(yīng)抵扣稅額的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項目：借：相關(guān)科目貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金—進項稅額轉(zhuǎn)出2、企業(yè)將應(yīng)抵扣稅額的固定資產(chǎn)用于對外投資：借：長期投資貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金—進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額傳出2023/11/1056企業(yè)將應(yīng)抵扣稅額的固定資產(chǎn)在經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)

批準環(huán)抵扣節(jié)改變用途的會計處理1、企業(yè)將應(yīng)抵扣稅額固定資產(chǎn)用于分配股東：借：利潤分配貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銷項稅額2023/11/10572、企業(yè)將應(yīng)抵扣稅額的固定資產(chǎn)對外銷售：借：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)3、在實際工作中，稅務(wù)機關(guān)采取直接退稅方法：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金--（準抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）2023/11/1058帳戶的實際運用有關(guān)科目

應(yīng)交稅金-固(進項稅額)應(yīng)交稅金-固(準抵扣進項)

應(yīng)交稅金-增(固定資產(chǎn)進項)

銀行存款收到退稅時取得時2023/11/1059應(yīng)交稅金-固(進項稅額轉(zhuǎn)出)

有關(guān)科目

應(yīng)交稅金-增(銷項稅額)批準前改變用途批準后改變用途2023/11/1060增值轉(zhuǎn)型稅務(wù)影響企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)影響企業(yè)財務(wù)報表影響企業(yè)財務(wù)指標影響2023/11/1061轉(zhuǎn)型后企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)影響一、對固定資產(chǎn)計提折舊基數(shù)的影響因固定資產(chǎn)計價基礎(chǔ)不一致而導(dǎo)致計提折舊的基數(shù)一致。對轉(zhuǎn)型后的同一納稅企業(yè)而言，符合相關(guān)抵扣政策規(guī)定的固定資產(chǎn)以不含增值稅的價值入帳，不符合相關(guān)抵扣政策的固定資產(chǎn)和以往購入的固定資產(chǎn)仍按含增值稅的價值入帳。因此，必然導(dǎo)致計提折舊的基數(shù)的不一致，2023/11/1062二、對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響

轉(zhuǎn)型后的固定資產(chǎn)以不含增值稅的價值入帳，轉(zhuǎn)型前的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)仍按含增值稅的價值入帳。其所計提折舊也相應(yīng)影響，在企業(yè)其他因素不變的情況下，必然影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2023/11/1063例：某固定資產(chǎn)的不含稅價格為C，增值稅稅率17%，折舊率為R，所得稅稅率33%，則轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前：

1、固定資產(chǎn)原價的變動：-C×17%；

2、年折舊額的變動：-CR×17%；

3、營業(yè)利潤：-（-CR×17%）=CR×17%；

4、利潤總額：CR×17%；

5、所得稅：CR×17%×33%；

6、凈利潤：CR×17%×67%=0.1139CR2023/11/1064通過上述分析可得出結(jié)論：固定資產(chǎn)的不含稅價格C越高—折舊率R越大—對利潤越大—凈利潤項目的影響越大。2023/11/1065三、轉(zhuǎn)型前后現(xiàn)金流量表的比較按照經(jīng)濟活動的性質(zhì)不同，現(xiàn)金流量表項目分為三類：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。根據(jù)新《企業(yè)會計準則31-現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的投資活動單獨列示“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中。2023/11/1066續(xù)前例，轉(zhuǎn)型前：購買設(shè)備使現(xiàn)金流出117000元，全額計入固定資產(chǎn)成本。

轉(zhuǎn)型后：上述現(xiàn)金流出后，固定資產(chǎn)成本只計100000元。作為投資活動的現(xiàn)金流出，列示在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中，而進項稅額的17000元應(yīng)作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出項目。2023/11/10671、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的變化（1）新增加一個現(xiàn)金流出項目“購建固定資產(chǎn)所支付的進項稅額”，其數(shù)額為新確認的進項稅額數(shù)。（2）在新確認的進項稅額能全部抵扣的情況下，等于實際繳納的增值稅額等額減少，因此“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”沒有變化，“經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量”亦沒有變化。2023/11/1068現(xiàn)金流量表編制單位：單位：元2023/11/1069

2、投資活動現(xiàn)金流量的變化“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期限資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目的價值在轉(zhuǎn)型后減少額-為新確認的進項稅額，“投資活動現(xiàn)金流出小計”以同樣數(shù)額減少，“投資活動凈現(xiàn)金流量”以同樣數(shù)額增加。2023/11/10702023/11/1071

3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額的變化在新確認進項稅額能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的值在轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前增加，增加數(shù)額為新確認的進項稅額數(shù)；在新確認進項稅額不能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”按照可抵扣的進項稅額增加。2023/11/10722023/11/1073轉(zhuǎn)形前后財務(wù)指標的影響

1、資產(chǎn)運營指標的變化固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一項重要的資產(chǎn)運營指標。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越大，資產(chǎn)的運營效率越高。在營業(yè)收入不變的情況下，由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)減少，將使該比率上升。2023/11/1074

2、盈利能力指標的變化凈資產(chǎn)報酬率=凈利潤平均凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)報酬率-反映企業(yè)的盈利能力。由于轉(zhuǎn)型后凈資產(chǎn)不變、凈利潤增加，因此，凈資產(chǎn)報酬率增加。2023/11/1075

3、償債能力指標的變化流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債（1）在進項稅額不能抵扣的情況下，不能抵扣的進項稅額使流動負債減少，流動資產(chǎn)不變，流動比率增加。（2）在進項稅額能全部抵扣的情況下，全部抵扣的進項稅額使得流動資產(chǎn)增加，流動負債不變，流動比率增加。2023/11/1076營業(yè)稅改革的九大變化及運用策劃境外勞務(wù)征免稅變化承包人、分支機構(gòu)納稅人的變化金融業(yè)納稅人范圍變化建安企業(yè)計稅依據(jù)變化代收費用征免稅范圍變化明確差額扣稅憑證納稅義務(wù)發(fā)生時間變化起征點調(diào)整變化外出經(jīng)營納稅地點變化2023/11/1077一、境外勞務(wù)征免稅變化第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；（指境內(nèi)收入或境內(nèi)支付）

（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；（指境內(nèi)支付）

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。分析：哪些企業(yè)受到影響？抵稅效應(yīng)分析2023/11/1078二、承包人、分支機構(gòu)納稅人的變化重點提醒：承包雙方稅收法律責(zé)任的重新劃分新規(guī)定第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。原規(guī)定第十條企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的,以承租人或承包人為納稅人。2023/11/1079重點提醒：總分機構(gòu)有償提供勞務(wù)或?qū)⒄鞫惖谑畻l除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。稅務(wù)登記規(guī)定：辦理了營業(yè)執(zhí)照就要辦稅務(wù)登記第十一條除本細則第十二條另有規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。運用分析：內(nèi)部收支考核結(jié)算辦法必須相應(yīng)調(diào)整！2023/11/1080新第十二條

中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)，基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。舊第十二條中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部,合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司,地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu),基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。2023/11/1081三、金融業(yè)納稅人范圍擴大重點提醒：企業(yè)都有可能成為金融業(yè)營業(yè)稅納稅人《條例》第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；2023/11/1082新規(guī)定第十八條條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

貨物期貨不繳納營業(yè)稅。原規(guī)定第三條條例第五條第(五)項所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機構(gòu))從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。非金融機構(gòu)和個人買賣外匯,有價證券或期貨,不征收營業(yè)稅。條例第五條第(五)項所稱期貨，是指非貨物期貨。貨物期貨不征收營業(yè)稅。2023/11/1083四、建安企業(yè)計稅依據(jù)變化營業(yè)稅混合銷售如何征稅第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。

2023/11/1084關(guān)注兼營行為：可以分開核算分開納稅第八條納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

2023/11/1085五、代收費用征免稅范圍變化第十三條條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（一）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

（三）所收款項全額上繳財政。2023/11/1086第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。2023/11/1087六、明確差額扣稅憑證《條例》第六條納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除?！秾嵤┘殑t》第十九條條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。2023/11/1088七、納稅義務(wù)發(fā)生時間變化新規(guī)定第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。原規(guī)定

第九條營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營