核算財務成果業(yè)務

任務七核算財務成果業(yè)務一、財務成果業(yè)務核算的內容企業(yè)的財務成果，是指企業(yè)的凈利潤（或凈虧損），是衡量企業(yè)經營管理的主要綜合性指標。進行財務成果核算的一個重要任務，就是正確計算企業(yè)在一定會計期間內的盈虧。而正確計算盈虧的關鍵在于正確計算每一個會計期間的收入與費用。2023/11/1218:151一、財務成果業(yè)務核算的內容廣義的收入，不僅包括營業(yè)收入，還包括營業(yè)外收入、投資收益和計入當期損益的公允價值變動凈收益；廣義的費用，不僅包括為取得營業(yè)收入而發(fā)生的各種耗費，還包括營業(yè)外支出、所得稅費用和資產減值損失。因此，企業(yè)在一定會計期間的凈利潤（或凈虧損）是由以下幾個部分構成的，其關系式為：2023/11/1218:152一、財務成果業(yè)務核算的內容1、營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益其中：營業(yè)收入＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務成本＋其他業(yè)務成本2023/11/1218:153一、財務成果業(yè)務核算的內容2、利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3、凈利潤凈利潤=利潤總額－所得稅費用企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，要按照國家有關規(guī)定進行分配，提取法定盈余公積金、任意盈余公積、向投資者分配利潤（或彌補虧損）等。因此，確定企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤和對凈利潤進行分配，構成了企業(yè)財務成果業(yè)務核算的主要工作內容。2023/11/1218:154財務成果核算內容與賬戶設置2023/11/1218:155二、財務成果核算業(yè)務的賬戶設置（一）“本年利潤”賬戶“本年利潤”賬戶，用來核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。本賬戶是所有者權益類賬戶，貸方登記期末從“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”以及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶轉入的數額；借方登記期末從“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”以及“投資收益”（投資凈損失）等賬戶轉入的數額。2023/11/1218:156（一）“本年利潤”賬戶年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出本年實現(xiàn)的凈利潤（即貸方余額），轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方；如為凈虧損（即借方余額），轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方。結轉后，本賬戶應無余額。本賬戶明細賬是專用的，是“借貸雙方多欄式”明細賬。2023/11/1218:157（二）“所得稅費用”賬戶“所得稅費用”賬戶，用來核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本賬戶是損益類賬戶，借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應納稅所得額計算的應納所得稅額；貸方登記企業(yè)會計期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅額；結轉后本賬戶應無余額。本賬戶可按“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”設置明細賬，進行明細核算，適合采用“三欄式”明細賬。2023/11/1218:158（三）“利潤分配”賬戶“利潤分配”賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。本賬戶是所有者權益類，借方登記按規(guī)定實際分配的利潤數，或年終時從“本年利潤”賬戶的貸方轉來的全年虧損總額；貸方登記年終時從“本年利潤”賬戶借方轉來的全年實現(xiàn)的凈利潤總額；2023/11/1218:159（三）“利潤分配”賬戶年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤，如為借方余額，則表示歷年積存的未彌補虧損。同時，將“利潤分配”賬戶所屬其他明細科目的余額轉入本賬戶的“未分配利潤”明細科目。結轉后，本賬戶除“未分配利潤”明細科目外，其他明細賬戶無余額。本賬戶應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等設置明細賬，進行明細核算，適合采用“三欄式”明細賬。2023/11/1218:1510（四）“應付股利”賬戶“應付股利”賬戶，用來核算企業(yè)根據股東大會或類似機構審議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。本賬戶是負債類，貸方登記根據通過的股利或利潤分配方案計算的應支付的現(xiàn)金股利或利潤；借方登記實際支付的金額。期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的現(xiàn)金股利或利潤。非股份有限公司通常將該賬戶改為“應付利潤”。本賬戶應按投資者設置明細賬，進行明細分類核算，適合采用“三欄式”明細賬。2023/11/1218:1511（五）“盈余公積”賬戶“盈余公積”賬戶，是用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。本賬戶是所有者權益類，貸方登記從凈利潤中提取的法定盈余公積金和任意盈余公積；借方登記盈余公積的使用，如轉增資本、彌補虧損等；期末貸方余額，表示企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積余額。本賬戶應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”設置明細賬，進行明細分類核算，適合采用“三欄式”明細賬。2023/11/1218:1512三、財務成果業(yè)務核算的會計處理【會計工作54】12月31日，將本月實現(xiàn)的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入和投資收益轉入“本年利潤”賬戶。該公司根據各賬簿有關記錄編制公司內部轉賬單。2023/11/1218:15132023/11/1218:1514【工作過程】根據上述原始憑證進行分析，該筆經濟業(yè)務發(fā)生后，引起了企業(yè)收入要素和所有者權益要素發(fā)生變化。一方面，使收入要素中的主營業(yè)務收入減少1840000元、其他業(yè)務收入減少15000元、營業(yè)外收入減少300元和投資收益減少50405.60元，應分別借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”和“投資收益”賬戶；另一方面，轉入收入使所有者權益要素中的本年利潤項目增加了1907534.40元，應貸記“本年利潤”賬戶。2023/11/1218:1515【工作過程】因此，該經濟業(yè)務應作如下會計分錄：借：主營業(yè)務收入1840000.00其他業(yè)務收入15000.00營業(yè)外收入300.00投資收益52234.40貸：本年利潤1907534.40根據上述分析結果，財會人員應根據“內部轉賬單”，編制記賬憑證。2023/11/1218:1516【會計工作55】12月31日，月末將主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本和營業(yè)外支出、管理費用、財務費用、銷售費用轉入“本年利潤”賬戶。該公司根據各賬簿的有關資料編制公司內部轉賬單。2023/11/1218:15172023/11/1218:1518【工作過程】根據上述原始憑證進行分析，該筆經濟業(yè)務發(fā)生后，引起了企業(yè)費用要素和所有者權益要素發(fā)生變化。一方面，使所有者權益要素中的“本年利潤”項目減少1238830.42元，應借記“本年利潤”賬戶；另一方面，引起費用要素中的主營業(yè)務成本減少1007130.00元、營業(yè)稅金及附加減少11378.42元、其他業(yè)務成本減少13050.00元、營業(yè)外支出減少53000.00元、管理費用減少96566.00元、財務費用減少3580.00元、銷售費用減少54126.00元，應分別貸記“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)外支出”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”賬戶。2023/11/1218:1519【工作過程】因此，該經濟業(yè)務應作如下會計分錄：借：本年利潤1238830.42貸：主營業(yè)務成本1007130.00營業(yè)稅金及附加11378.42其他業(yè)務成本13050.00銷售費用54126.00管理費用96566.00財務費用3580.00營業(yè)外支出53000.00根據上述分析結果，財會人員應根據“內部轉賬單”，編制記賬憑證。2023/11/1218:1520【工作指導】一張憑證編寫不下時，需要再用一張續(xù)編，此時，記賬憑證編號應該采用“分數編號法”。2023/11/1218:1521【會計工作56】12月31日，按本月實現(xiàn)利潤的25%計算本月應交所得稅。財會人員根據“本年利潤”賬戶實現(xiàn)的利潤總額，按稅收有關規(guī)定，計算本期應交所得稅。其計算公式如下：企業(yè)所得稅=應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額是根據稅法規(guī)定計算確認的利潤數，利潤總額是根據會計制度規(guī)定計算的利潤數，兩者可能不一致，需要按稅法規(guī)定將利潤總額調整為應納稅所得額。另外，企業(yè)所得稅通常按月計算，按季預繳。在基礎會計中，我們暫且將應納稅所得額等同于利潤總額，并選擇按月計算、按月繳納企業(yè)所得稅。2023/11/1218:1522【工作過程】12月營業(yè)利潤＝（主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入）－（主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本）－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用+投資收益＝（1840000＋15000）－（1007130＋13050）－11378.42－54126－96566－3580＋52234.40＝721403.98（元）12月利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出＝721403.98＋300－53000=668703.98（元）企業(yè)所得稅＝668703.98×25%=167176（元）2023/11/1218:1523【工作指導】在實際工作中，利潤總額通過查閱“本年利潤”明細賬獲得真實數據，并在此基礎上按照稅法規(guī)定予以調整。該公司根據有關資料編制“所得稅費用計算表”。2023/11/1218:1524【工作過程】根據上述原始憑證進行分析，該筆經濟業(yè)務發(fā)生后，引起了企業(yè)費用要素和負債要素發(fā)生變化。一方面，使費用要素中的所得稅費用項目增加了167176元，應借記“所得稅費用”賬戶；另一方面，只計算未交納引起負債要素中的“應交稅費——應交所得稅”項目也增加了167176元，應貸記“應交稅費——應交所得稅”賬戶。2023/11/1218:1525【工作過程】因此，該經濟業(yè)務應作如下會計分錄：借：所得稅費用167176貸：應交稅費—應交所得稅167176根據上述分析結果，財會人員應根據“所得稅費用計算表”，編制記賬憑證。2023/11/1218:1526【會計工作57】12月31日，月末將“所得稅費用”轉入“本年利潤”賬戶。該公司根據各賬簿的有關資料編制公司內部轉賬單，見教材。2023/11/1218:1527【工作過程】根據上述原始憑證進行分析，該筆經濟業(yè)務發(fā)生后，引起了企業(yè)費用要素和所有者權益要素發(fā)生變化。一方面，使所有者權益要素中的“本年利潤”項目減少了167176元，應借記“本年利潤”賬戶；另一方面，引起費用要素中的所得稅費用也減少了167176元，應貸記“所得稅費用”賬戶。2023/11/1218:1528

【工作過程】因此，該經濟業(yè)務應作如下會計分錄:

借：本年利潤167176貸：所得稅費用167176根據上述分析結果，財會人員應根據“內部轉賬單”，編制記賬憑證。2023/11/1218:1529【會計工作58】12月31日，將全年實現(xiàn)的凈利潤結轉到利潤分配——未分配利潤賬戶。經查賬，本年利潤明細賬賬戶11月末貸方余額1498472.02。2023/11/1218:1530【工作指導】11月末本年利潤貸方余額1498472.02元，說明1～11月實現(xiàn)的凈利潤是1498472.02元。12月實現(xiàn)的凈利潤計算如下：12月實現(xiàn)的凈利潤=12月利潤總額－12月所得稅費用＝668703.98－167176＝501527.98（元）全年凈利潤＝1～11月凈利潤＋12月凈利潤＝1498472.02＋501527.98＝2000000（元）2023/11/1218:1531【工作過程】在這里計算出來的全年凈利潤2000000元，正好等于“本年利潤”賬戶12月末貸方余額。財會人員應該根據本年利潤貸方余額，編制原始憑證。2023/11/1218:15322023/11/1218:1533【工作過程】根據上述分析，該筆經濟業(yè)務發(fā)生后，一方面，到年末，為了結束“本年利潤”賬戶的核算工作，應將本年利潤賬戶余額2000000元轉出，應借記“本年利潤”賬戶；另一方面，轉入本年利潤使利潤分配——未分配利潤增加了2000000元，應貸記“利潤分配——未分配利潤”賬戶。因此，該經濟業(yè)務應作如下會計分錄:

借：本年利潤2000000貸：利潤分配——未分配利潤2000000根據上述分析結果，財會人員應根據“內部轉賬單”，編制記賬憑證。2023/11/1218:1534【會計工作59】2月31日，財會人員根據本年實現(xiàn)的凈利潤，按國家會計制度有關規(guī)定及董事會決議，計算分配利潤，按稅后利潤的10%計算提取法定盈余公積金200000元，按照凈利潤的5％計算提取任意盈余公積100000元。2023/11/1218:15352023/11/1218:1536【工作過程】根據上述原始憑證進行分析，該筆經濟業(yè)務發(fā)生后，一方面，使公司利潤分配增加了300000元，應借記“利潤分配”賬戶；另一方面，使公司法定盈余公積增加了200000元，使任意盈余公積增加了100000元，應貸記“盈余公積”賬戶300000元。因此，該經濟業(yè)務應作如下會計分錄:借：利潤分配——提取法定盈余公積200000利潤分配——提取任意盈余公積100000貸：盈余公積——法定盈余公積金200000盈余公積——任意盈余公積金100000根據上述分析結果，財會人員應根據“利潤分配計算表”，編制記賬憑證。2023/11/1218:1537【會計工作60】12月31日，根據董事會決議，按全年凈利潤扣除提取的法定盈余公積和任意盈余公積以后的40%，向投資者分配利潤。財會人員根據本年實現(xiàn)的凈利潤，按國家會計制度有關規(guī)定及董事會決議，計算分配利潤，其中計提應付投資者利潤40%。2023/11/1218:15382023/11/1218:1539【工作過程】根據上述原始憑證進行分析，該筆經濟業(yè)務發(fā)生后，一方面，使公司利潤分配增加了340000元，應借記“利潤分配”賬戶；另一方面，使公司應付股利增加了340000元，應貸記“應付股利”賬戶。因此，該經濟業(yè)務應作如下會計分錄：

借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利680000貸：應付股利——吳長江425000應付股利——撫順星光電子廠170000應付股利——吳長海850002023/11/1218:1540【工作指導】2011年12月末，企業(yè)注冊資本720萬元，其中，吳長江投資500萬元，撫順星光電子廠投資120萬元，吳長海投資100萬元，出資比例分別為69.44％、16.67%和13.89%。2012年1月初，撫順星光電子廠又投入資本金80萬元，改變了出資比例結構。撫順星光電子廠增加投資以后，股東吳長江、撫順星光電子廠和吳長海投資的比例變化為26.5％、25%和12.5%。分配利潤時，按照變化后的投資人出資比例分配。根據上述分析結果，財會人員應根據“利潤分配計算表”，編制記賬憑證。2023/11/1218:1541【會計工作61】12月31日，按“利潤分配”明細賬中其他賬戶余額結轉到“未分配利潤”明細賬。原始憑證如下。2023/11/1218:1542【工作過程】根據上述原始憑證進行分析，該筆經濟業(yè)務發(fā)生后：一方面，將“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”、“利潤分配——應付股利”的貸方轉入“利潤分配——未分配利潤”，使“利潤分配——未分配利潤”減少了980000元，應借記“利潤分配——未分配利潤”賬戶；另一方面，將已分配利潤明細賬余額轉出，應分別記在“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”、“利潤分配——應付股利”的貸方。2023/11/1218:1543【工作過程】因此，該經濟業(yè)務應作如下會計分錄：借：利潤分配——未分配利潤980000貸：利潤分配——提取法定盈余公積200000利潤分配——提取任意盈余公積100000利潤分配——應付現(xiàn)金股利680000根據上述分析結果，財會人員應根據“利潤分配計算表”，編制記賬憑證。2023/11/1218:1544【工作指導】為了完整敘述產品生產業(yè)務，部分票據日期為假設，比如分配材料、分配工資等業(yè)務，通常都在月末。如果采用通用記賬憑證，每個月編號是從1開始采用自然編號法，根據業(yè)務發(fā)生的先后順序逐一排序。如果采用專用記賬憑證，記賬憑證編號的規(guī)律是：現(xiàn)收1、現(xiàn)收2……；銀收1、銀收2…….；現(xiàn)付1、現(xiàn)付2……；銀付1、銀付2……；轉1、轉2……。期末裝訂記賬憑證時，按照現(xiàn)收、銀收、現(xiàn)付、銀付、轉賬的順序依次排列。記賬憑證中記賬符號處沒有劃任何符號，表示尚未登記賬簿，并非疏漏。2023/11/1218:1545小結2023/11/1218:1546【會計基本常識測試】一、填空1.企業(yè)為了進行生產經營活動，必須擁有一定數量的(資金)，企業(yè)(籌集資金)的渠道主要是(投資者投入)和向銀行等金融機構籌借以及(發(fā)行債券)等。2.固定資產折舊是指企業(yè)的(固定資產)在生產過程中由于使用(自然作用)以及技術進步等原因，逐漸地(損耗)而轉移到產品成本或(當期費用)中的那部分價值，這部分價值將隨著產品的銷售和(取得收入)而得到補償。3.銷售過程業(yè)務核算的主要任務是：確定和記錄產品(銷售收入)、(銷售成本)、銷售費用；計算應負擔的(稅金及附加)，以及(銷售利潤)或虧損。4.企業(yè)的財務成果，是指企業(yè)的(凈利潤（或凈虧損）)，是衡量企業(yè)經營管理的主要綜合性指標。企業(yè)實現(xiàn)的(凈利潤)，要按照國家有關規(guī)定進行分配，提取(盈余公積)、向投資者分配利潤、(彌補虧損)等。5.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用，應在“(管理費用)”賬戶核算。2023/11/1218:1547【會計基本常識測試】二、單項選擇1.本期已經支付，并應由生產車間負擔的各項費用為（C）。A.管理費用B.財務費用C.制造費用D.非生產費用2.下列項目中不構成材料采購實際成本的是（D）。A.買價B.采購費用C.進口關稅D.增值稅3.某企業(yè)應付賬款賬戶期初借方余額為2500元，本期新增加的應付款項為7000元，實際支付的應付款項為4000元，則該賬戶期末余額為（D）。A借方7000元B貸方7000元C借方4000元D貸方500元4.為了反映企業(yè)庫存材料的增減變化及其結存情況，應設置(A)賬戶。A.原材料B.庫存材料C.在途物資D.存貨5.在途物資賬戶的期末余額表示的是(A)。A.在途材料的實際成本B.在途材料的計劃成本C.庫存材料的實際成本D.庫存材料的計劃成本2023/11/1218:1548【會計基本常識測試】二、單項選擇6.企業(yè)在籌集資金時發(fā)生的費用為(D)。A.管理費用B.直接費用C.銷售費用D.財務費用7.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用為(C)。A.制造費用B.直接費用C.管理費用D.銷售費用8.通過累計折舊賬戶對固定資產進行調整，反映固定資產的（D）。A.增加價值B.原始價值C.折舊額D.凈值9.(A)不屬于非生產費用。A.制造費用B.財務費用C.管理費用D.銷售費用10.(D)賬戶是用來核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。A.制造費用B.直接費用C.管理費用D.銷售費用2023/11/1218:1549【會計基本常識測試】二、單項選擇11.企業(yè)產品銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的各種稅金,除了(C)外，都應在“營業(yè)稅金及附加”賬戶中核算。A.城建稅B.營業(yè)稅C.增值稅D.教育費附加12.從企業(yè)所有者的角度看，只有交納(D)后的利潤才是企業(yè)最終的財務成果。A.城建稅B.所得稅C.增值稅D.教育費附加13.本年利潤賬戶的借方余額反映（C）。A.費用額B.收益額C.虧損總額D.利潤總額14.企業(yè)收到投資人的資本時,應貸記(C)。A.資本公積B.盈余公積C.實收資本D.交易性金融資產15.采購員出差預借差旅費時,應借記(C)。A.在途物資B.其他應收款C.其他應付款D.管理費用2023/11/1218:1550【會計基本常識測試】三、多項選擇1.供應過程核算設置的主要賬戶有（ABCE）。A.原材料B.在途物資C.應交稅費D.應收賬款E.銀行存款2.產品制造企業(yè)的主要經營過程包括（BCD）。A.