內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系研究

自學(xué)考試本科畢業(yè)生畢業(yè)論文內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系研究小三號(hào)宋體加粗考生姓名XXXXXXXXXXXXXX小三號(hào)宋體加粗專業(yè)XXXXXXXXXXXXXX準(zhǔn)考證號(hào)XXXXXXXXXXXXXX指導(dǎo)教師XXXXXXXXXXXXXXXX通訊地址XXXXXXXXXXXXX郵政編碼XXXXXXXXXXXXX電子郵箱XXXXXXXXXXXXX聯(lián)系方式XXXXXXXXXXXXX論文自我檢測(cè)相似比XXXXXXXXXX二○年月2論文原創(chuàng)性聲明小三號(hào)黑體小三號(hào)黑體畢業(yè)論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交畢業(yè)論文，是本人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的作品成果。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識(shí)到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。小四號(hào)宋體，固定行距小四號(hào)宋體，固定行距22論文作者簽名：年月日

摘要我國(guó)于2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。這些規(guī)范、指引的頒布對(duì)于我國(guó)積極推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)建設(shè)起到了很好的作用。但是由于我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，理論上和實(shí)踐上的研究都還不成熟。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的基本理論、我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并借鑒國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的完善提出了一些對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制審計(jì)完善對(duì)策

AbstractIn2008,ChinapromulgatedtheBasicStandardsofEnterpriseInternalControl,andin2010,issuedtheGuidelinesforAuditingEnterpriseInternalControl.ThepromulgationofthesenormsandguidelineshasplayedaverygoodroleinpromotingtheconstructionofinternalcontrolauditinChina.However,duetothelatestartofinternalcontrolinChina,theoreticalandpracticalresearchisstillimmature.BasedontheanalysisofthebasictheoryofinternalcontrolandthecurrentsituationofinternalcontrolauditinChina,anddrawingontheexperienceofforeigninternalcontrolaudit,thispaperputsforwardsomecountermeasuresfortheimprovementofinternalcontrolauditinChineseenterprises.KeywordsInternalcontrolauditimprovementcountermeasures

目錄一、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)概述 6（一）內(nèi)部控制審計(jì)的定義 6（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的作用 6二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的程序和方法 7（一）內(nèi)部控制審計(jì)程序 7（二）內(nèi)部控制審計(jì)方法 8三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及原因分析 9（一）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題 9（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的原因分析 10四、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策 11（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu) 11（二）全面完善提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成及素質(zhì)要求 12（三）推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化 12（四）進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)水平 13（五）改善內(nèi)部控制審計(jì)的治理效能 13總結(jié) 13參考文獻(xiàn) 14一、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)概述（一）內(nèi)部控制審計(jì)的定義企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是指在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在其內(nèi)部設(shè)置專門(mén)的且獨(dú)立于其他行政部門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專職的審計(jì)人員，按照相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定，采用合理的程序和審計(jì)方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收入和費(fèi)用支出、以及所從事的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)性、合法性和效益性檢驗(yàn)及評(píng)價(jià)，最后形成內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的作用（1）監(jiān)督作用經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部控制審計(jì)最基本的職能。政府審計(jì)、市場(chǎng)監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)形成了健全的市場(chǎng)監(jiān)督體系也是充滿競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必要要素之一。內(nèi)部審計(jì)的目的除了通常意義上的審查賬目和報(bào)表，還應(yīng)包括評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，并及時(shí)提出積極、合理審計(jì)建議；審計(jì)的作用不僅在于揭示差錯(cuò)和弊端、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，還可以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和保護(hù)國(guó)家和本單位的利益。（2）鑒證作用經(jīng)濟(jì)鑒證是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料的檢查驗(yàn)證來(lái)確定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、合法，同時(shí)出具書(shū)面證明，為委托人提供信息資料以取信公眾的職能，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種派生職能。（3）協(xié)調(diào)作用內(nèi)部控制審計(jì)工作涉及到各個(gè)部門(mén)間的溝通了解，綜合性強(qiáng)，在各部門(mén)、各子公司或分支機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展工作時(shí)，經(jīng)常起到溝通協(xié)調(diào)的作用。另外，內(nèi)部審計(jì)在部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理中，也起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門(mén)有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門(mén)還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門(mén)共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。（4）參謀作用參謀作用是指內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的審查，利用專業(yè)知識(shí)和深諳企業(yè)內(nèi)部情況的優(yōu)勢(shì)，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析，針對(duì)管理和控制中存在的問(wèn)題，提出富有成效的意見(jiàn)和方案，幫助領(lǐng)導(dǎo)在正確決策時(shí)提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。（5）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)作用現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的日益壯大，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能也顯得日益重要。企業(yè)管理者為了推進(jìn)企業(yè)的迅速發(fā)展，加強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力，要求他們必須加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步提高經(jīng)營(yíng)效率，另外管理者也需要專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立檢查和評(píng)價(jià)，并對(duì)經(jīng)理管理提供一定的咨詢工作，保證其經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)。二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的程序和方法（一）內(nèi)部控制審計(jì)程序在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員往往采用以下審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)：1、準(zhǔn)備階段在準(zhǔn)備階段應(yīng)該首先對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制基本情況調(diào)查，要求了解被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制的基本狀況。被審計(jì)單位的基本情況，是開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的必要準(zhǔn)備，主要包括企業(yè)的性質(zhì)、企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)的職能結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)設(shè)置等。了解內(nèi)部控制的基本情況主要包括了解內(nèi)部控制的基本構(gòu)架、內(nèi)部控制的主要業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制程序與內(nèi)部控制政策、信息技術(shù)在內(nèi)部控制的應(yīng)用等；其次設(shè)計(jì)好審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷，調(diào)查問(wèn)卷可根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、特點(diǎn)、具體情況來(lái)有針對(duì)性的設(shè)計(jì)，調(diào)查問(wèn)卷的質(zhì)量直接影響著審計(jì)方案的制定；最后制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制審計(jì)方案。2、實(shí)施階段（1）對(duì)內(nèi)部控制健全性和有效性進(jìn)行初步分析與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的初步健全性和有效性分析與評(píng)價(jià)主要包括了解企業(yè)是否對(duì)內(nèi)部控制程序和政策進(jìn)行了設(shè)置，分析企業(yè)中哪些經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)該進(jìn)行控制而并未設(shè)置控制。具體操作步驟可以被描述為：檢查企業(yè)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)、各項(xiàng)事務(wù)處理環(huán)節(jié)是否達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制程序和內(nèi)部控制政策是不是也達(dá)到了內(nèi)部控制的目標(biāo)，企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管理是否是達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。在初步分析的基礎(chǔ)上，對(duì)檢查出的缺陷提出相應(yīng)的解決意見(jiàn)，并為下一步進(jìn)行符合性檢驗(yàn)做出基礎(chǔ)。如果在初步健全性和有效性分析和評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制是失效的或者很難判斷出內(nèi)部控制是否有效，則不能夠進(jìn)行下一步的符合性檢驗(yàn)；如果在初步健全性和有效性分析和評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制所存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷可以進(jìn)行有效的彌補(bǔ)或防止，則可以進(jìn)行下一步的符合性檢驗(yàn)。（2）符合性檢驗(yàn)在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行健全性和有效性初步分析后，就可以啟動(dòng)符合性檢驗(yàn)。符合性檢驗(yàn)一般包括設(shè)計(jì)檢驗(yàn)和執(zhí)行檢驗(yàn)，設(shè)計(jì)檢驗(yàn)主要是指健全性檢驗(yàn)和有效性檢驗(yàn)，而執(zhí)行檢驗(yàn)主要是指遵循性檢驗(yàn)。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)檢驗(yàn)的主要內(nèi)容包括：進(jìn)一步地全方位了解單位或組織的內(nèi)部控制，可利于進(jìn)行更加準(zhǔn)確的健全性檢驗(yàn)和有效性檢驗(yàn)；獲取數(shù)據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制健全性檢驗(yàn)和有效性檢驗(yàn)初步分析與評(píng)價(jià)結(jié)果的進(jìn)一步支持。內(nèi)部控制的執(zhí)行檢驗(yàn)的主要內(nèi)容包括：企業(yè)或組織如何將對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)的控制和對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制適用在實(shí)踐中；內(nèi)部控制是否可以一直執(zhí)行下去；對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行檢驗(yàn)的人是否由規(guī)定的人來(lái)進(jìn)行負(fù)責(zé)。（3）檢查內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行完內(nèi)部控制符合性檢驗(yàn)后，審計(jì)人員會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況重新做一個(gè)判斷：?jiǎn)挝换蚪M織的內(nèi)部控制制度是否是健全的，有哪些內(nèi)部控制制度得到了很好地貫測(cè)與執(zhí)行，有哪些還存在著不足也就是找出哪些是內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)于內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，審計(jì)人員利用專業(yè)的判斷對(duì)單位或組織的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和估計(jì)。3、報(bào)告階段最后，審計(jì)人員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整理和匯總，進(jìn)一步分析內(nèi)部控制問(wèn)題所產(chǎn)生的原因以及預(yù)測(cè)該問(wèn)題在未來(lái)時(shí)間所能帶來(lái)的結(jié)果，并提出相關(guān)建議進(jìn)行改進(jìn)，以報(bào)告的形式反映給被審計(jì)單位的相關(guān)管理部門(mén)。并根據(jù)上一環(huán)節(jié)中所得出的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果形成內(nèi)部控制審計(jì)方案，該方案對(duì)內(nèi)部控制的改進(jìn)將起到實(shí)質(zhì)性的作用，將作為未來(lái)改善企業(yè)或組織內(nèi)部控制的行為規(guī)范。（二）內(nèi)部控制審計(jì)方法審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)按照“自上而下”的策略，將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試相結(jié)合，使用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，對(duì)內(nèi)部控制做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)。審計(jì)人員在進(jìn)行具體的內(nèi)部控制測(cè)試和檢驗(yàn)時(shí)應(yīng)主要采用以下審計(jì)方法：1、調(diào)查問(wèn)卷法調(diào)查問(wèn)卷法作為一種較為普遍的方法，主要在于利用一套問(wèn)卷對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行詢問(wèn)了解企業(yè)內(nèi)部控制狀況。對(duì)于問(wèn)卷中的各個(gè)問(wèn)題，評(píng)價(jià)人員可以依據(jù)需要，采用靈活多樣的方式進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)作答。2、現(xiàn)場(chǎng)訪談法審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)了解內(nèi)部控制體系的相關(guān)建設(shè)情況，現(xiàn)場(chǎng)訪談可以被看作為是收集內(nèi)部控制信息的重要手段之一，應(yīng)該在條件允許且適合于被訪談人的方式下進(jìn)行。在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)訪談時(shí)，應(yīng)該選擇訪談人正常工作時(shí)間和正常工作地點(diǎn)進(jìn)行，訪談前和訪談后應(yīng)使訪談人處于輕松的狀態(tài)，訪談時(shí)可通過(guò)請(qǐng)被訪談人描述其工作開(kāi)始，應(yīng)當(dāng)避免提出有傾向型答案的問(wèn)題。3、實(shí)地觀察法審計(jì)人員親臨企業(yè)工作現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地進(jìn)行觀察被評(píng)價(jià)單位工作人員實(shí)際業(yè)務(wù)操作過(guò)程，以檢查其是否執(zhí)行規(guī)定的內(nèi)部控制措施。實(shí)地觀察法應(yīng)用于檢測(cè)那些不留線索的業(yè)務(wù)過(guò)程，以及測(cè)試執(zhí)行控制的到位程度。4、資料檢查法對(duì)被審計(jì)單位往年所形成的審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制相關(guān)資料和文件進(jìn)行分析。檢查時(shí)可以抽取一定量的賬表、憑證等書(shū)面資料和其他有關(guān)證據(jù)，檢查是否存在控制措施記錄，以及是否按規(guī)定的程序和授權(quán)進(jìn)行執(zhí)行。所抽取的一定數(shù)量的證據(jù)可以證明被審計(jì)單位制定的內(nèi)部控制規(guī)范是否在實(shí)際工作中得到了很好地貫徹執(zhí)行。5、穿行測(cè)試法穿行測(cè)試又可以稱為重復(fù)檢查，主要是指在所抽取的一定數(shù)量的業(yè)務(wù)中，按照審計(jì)單位規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序從頭到尾重新執(zhí)行一次，用以檢查這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否能夠在實(shí)際的業(yè)務(wù)處理過(guò)程中按照規(guī)定的控制程序進(jìn)行。一般情況下，穿行測(cè)試的整個(gè)過(guò)程沒(méi)有必要全部重做，只需要選擇一些重要的環(huán)節(jié)進(jìn)行定期檢查即可。三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及原因分析（一）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題1、內(nèi)部審計(jì)職能定位有待提高由于受到長(zhǎng)期傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面地認(rèn)為檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題就是內(nèi)部控制審計(jì)，并且會(huì)影響企業(yè)職工內(nèi)部人員的穩(wěn)定和團(tuán)結(jié)，也會(huì)導(dǎo)致管理人員的精力分散，也有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)被內(nèi)部審計(jì)限制了，自己的權(quán)威被削弱了，有的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)審人員沒(méi)有任何權(quán)利與地位。與其他部門(mén)機(jī)構(gòu)地位平行，導(dǎo)致許多內(nèi)部控制審計(jì)流于形式，沒(méi)有自身應(yīng)有的威信和地位，根本無(wú)法保證正常內(nèi)部控制審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。2、內(nèi)部審計(jì)缺乏可行性強(qiáng)的模式我國(guó)現(xiàn)今企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)有兩種模式：不管是第一種受監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)還是第二種受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，都誤解了內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)質(zhì)，容易受本單位利益的限制，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)往往無(wú)能為力，以致引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3、內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性在機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面，當(dāng)前，企業(yè)多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)普遍平行于其他的部門(mén)，甚至某些中小企業(yè)沒(méi)有專門(mén)的審計(jì)部門(mén)或人員，這種現(xiàn)象導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作往往受到人際關(guān)系、各方面利益等因素的制約，不能真實(shí)、客觀、獨(dú)立、深入、理體制的各方面制約，此部門(mén)變得可有可無(wú)其審計(jì)處理往往無(wú)法貫徹落實(shí)，久而久之公正地展開(kāi)工作，因管內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性，無(wú)法在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、監(jiān)督工作中獲得良好的效果。4、審計(jì)工作缺乏方向（1）在審計(jì)的內(nèi)容方面。當(dāng)前，一般企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員傾向于將精力投入到查證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性、真實(shí)性以及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上面，發(fā)揮防弊查錯(cuò)的主要職能，而不是分析、評(píng)價(jià)企業(yè)管理及提出建設(shè)性管理意見(jiàn)面，審計(jì)對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、在審計(jì)的方式方面。控制評(píng)價(jià)成為了一種審計(jì)手段，憑證、當(dāng)前，賬本，他們的審計(jì)工作主要集中于財(cái)務(wù)領(lǐng)域方面相關(guān)資料等。（2）在審計(jì)方式方面。一般企業(yè)內(nèi)部審計(jì)傾向于在事后進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部而非獨(dú)立的審計(jì)內(nèi)容，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的全方位、全過(guò)程的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，沒(méi)有做到事前預(yù)防及事中控制，無(wú)法及時(shí)地發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的不足，更談不上降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。（3）在審計(jì)人員的構(gòu)成方面。當(dāng)前，盡管內(nèi)部審計(jì)正在逐漸從財(cái)務(wù)領(lǐng)域拓展延伸至管理、經(jīng)營(yíng)等領(lǐng)域，但很多企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)人員依舊多為財(cái)務(wù)專業(yè)出身，專業(yè)能力足夠卻缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的熟悉精通，人員的構(gòu)成也較為單一，導(dǎo)致在企業(yè)內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮更突出的作用。有研究表明：52.17%的公司內(nèi)部控制審計(jì)人員占公司總?cè)藬?shù)的比不到0.1%。內(nèi)部控制審計(jì)人員資源不足成為普遍現(xiàn)象。并且審計(jì)工作，尤其是內(nèi)控審計(jì)工作，需要對(duì)被審企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有一個(gè)深入的了解。審計(jì)人員一般是財(cái)務(wù)人員，對(duì)于實(shí)際企業(yè)業(yè)務(wù)層面的知識(shí)比較缺乏，因此在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中可能會(huì)遇到很多的困難。（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的原因分析1、不合理的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)模式90年代之后，主要有兩種模式：一是受監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)；二是是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。第一種模式中，內(nèi)部控制審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的身份地位接受董事常委會(huì)或監(jiān)督委員會(huì)的委托，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的管理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行檢查、監(jiān)督，但會(huì)一定程度上，誤解了內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)質(zhì)，因而可能引發(fā)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第二種模式，內(nèi)部控制審計(jì)作為總經(jīng)理或其他高層管理人員的參謀和助手，服從單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但是在審計(jì)過(guò)程中，難以避免地不受本單位利益的束縛和限制，一旦涉足企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)，特別是當(dāng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)直接或間接參與涉及或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)面對(duì)此情況，往往無(wú)能為力，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)、行為準(zhǔn)則體系不健全，管理制度不合理法律法規(guī)體系不夠健全，依法治審的力度不大。國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《審計(jì)法》對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)卻只有《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等較少相關(guān)文件，雖然還存在著某些的行政法規(guī)，但缺乏可操作性，導(dǎo)致在審計(jì)時(shí)，內(nèi)審人員只有依靠自身的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，進(jìn)行判斷分析。在一定程度上，會(huì)影響了審計(jì)工作和結(jié)果的權(quán)威性和正確性。假如企業(yè)內(nèi)部某些部門(mén)私設(shè)“小金庫(kù)”，有真假兩套賬本，實(shí)行內(nèi)外串通，沒(méi)有真正有價(jià)值的有力線索，審計(jì)工作人員難以弄清事實(shí)真相。3、內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化，審計(jì)內(nèi)容不斷拓展而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著中國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和不斷完善，國(guó)有企業(yè)的改制、重組、股份制成為改革的主要內(nèi)容，內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容逐漸復(fù)雜。現(xiàn)在，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展，不但包括企業(yè)集團(tuán)、也包括股份公司和連鎖經(jīng)營(yíng)店等。內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增多，交易復(fù)雜、改制和改組、兼并和收購(gòu)、聯(lián)合和剝離等一系列新情況，為內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象擴(kuò)展了新領(lǐng)域。這對(duì)審計(jì)人員提出更為嚴(yán)格的要求，審計(jì)工作難度增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。4、對(duì)審計(jì)工作性質(zhì)的認(rèn)識(shí)不足我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面地認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)沒(méi)有必要，或者是檢查監(jiān)督，自主地去發(fā)現(xiàn)本單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，一定程度上，必定會(huì)影響職工的情緒與團(tuán)結(jié)，浪費(fèi)時(shí)間和精力；有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)限制自己的經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)，損害了自身的權(quán)威；而有的管理者架空內(nèi)審人員的權(quán)力，或讓審計(jì)部門(mén)與另外的部門(mén)處于平等甚至更低級(jí)的地位，使內(nèi)審工作流于形式，地位和威信不足，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。5、審計(jì)工作方法比較落后制度基礎(chǔ)審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本方法，其弊端逐漸突出，不能較好地適應(yīng)現(xiàn)代化復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境。過(guò)度依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測(cè)試，存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。而有關(guān)人員審計(jì)水平不高，對(duì)審計(jì)方法一知半解，導(dǎo)致最新的、先進(jìn)的審計(jì)方法難以推廣，也是較為嚴(yán)峻的問(wèn)題。四、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)企業(yè)主體對(duì)內(nèi)控審計(jì)的需求不足以及企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)不能全力配合外部審計(jì)工作歸結(jié)起來(lái)是因?yàn)槠髽I(yè)本身沒(méi)有一個(gè)有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)得以有效運(yùn)行的重要保證。這是因?yàn)槠髽I(yè)治理結(jié)構(gòu)作為企業(yè)的一項(xiàng)制度安排，是內(nèi)部控制能否順利進(jìn)行的重要基礎(chǔ)。因此，國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步制定政策推進(jìn)企業(yè)不斷完善自身的治理結(jié)構(gòu)。解決大多數(shù)上市企業(yè)控股企業(yè)一股獨(dú)大，侵害中小股東利益的問(wèn)題；解決大多數(shù)上市企業(yè)董事會(huì)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)的問(wèn)題。只有不斷完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)有一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制才能落到實(shí)處，內(nèi)部控制審計(jì)也才能發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。同時(shí)，隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷建立健全，內(nèi)控審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用，發(fā)過(guò)來(lái)也能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在治理方面的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和制度的完善。（二）全面完善提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成及素質(zhì)要求內(nèi)控控制審計(jì)和評(píng)價(jià)是一項(xiàng)要求高、內(nèi)容廣、難度大的工作，真正為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，能的復(fù)合型專業(yè)人才隊(duì)伍。并在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮更大的作用要使內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。必有培養(yǎng)一支多專多主要可以從以下方面解決：第一，要及時(shí)將知識(shí)水平高、分析能力強(qiáng)、懂業(yè)務(wù)、熟內(nèi)控的專業(yè)型、復(fù)合型人才充實(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)干部隊(duì)伍中設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍，種方式方法加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍人員以適應(yīng)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理和評(píng)價(jià)的需要；第二，采取綜合分逐步建多的培訓(xùn)，對(duì)有關(guān)審計(jì)和評(píng)價(jià)理論與實(shí)踐知識(shí)及時(shí)更新，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的需要。特別是后續(xù)教育體制，應(yīng)該建立注冊(cè)審計(jì)師資格考試制度，嚴(yán)格要求技術(shù)考核；第三，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容與企業(yè)的對(duì)接，努力培養(yǎng)審計(jì)人員的企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估、經(jīng)營(yíng)管理等能力，加強(qiáng)應(yīng)用力與執(zhí)行力的提高；第四，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、道德意識(shí)，提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的預(yù)見(jiàn)分析能力和風(fēng)險(xiǎn)分析能力，同時(shí)加強(qiáng)交流與互助，在己有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)上，強(qiáng)化自己，為現(xiàn)在企業(yè)發(fā)揮更好的作用。第五，改進(jìn)審計(jì)方法。進(jìn)一步提高審計(jì)水平在審計(jì)手段和方法上全面運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，計(jì)算機(jī)技術(shù)，充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和電子計(jì)算機(jī)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析力度，使企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)代化。通過(guò)信息化、風(fēng)險(xiǎn)化、全面化的分析，盡量減少?zèng)Q策的失誤，更大程度地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資決策風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)決策水平。（三）推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)是管理標(biāo)準(zhǔn)化。內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的核心是實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化。原國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華談到，內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)必須要改進(jìn)審計(jì)的技術(shù)方法，必須要提高審計(jì)項(xiàng)目的管理水平；強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，提高內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范化水平可以加快內(nèi)部控制審計(jì)手段的現(xiàn)代化建設(shè)。實(shí)踐證明，提高審計(jì)工作水平是內(nèi)部控制審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)化的有效途徑。通過(guò)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示一些內(nèi)部控制領(lǐng)先的上市公司是在吸收了國(guó)際成熟監(jiān)管技術(shù)與理念的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行規(guī)范化和管理方式化，持續(xù)不斷地推進(jìn)了內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，促進(jìn)了內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量與履職能力的提升。在2010年企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)座談會(huì)上王道成會(huì)長(zhǎng)表示，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該代表董事會(huì)評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制，董事會(huì)和相應(yīng)管理層也應(yīng)制定出與之相適合的標(biāo)準(zhǔn)。IIA國(guó)際內(nèi)部控制審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架明確了評(píng)估內(nèi)部控制也需要依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，以確定是否能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和目的。管理層制定出適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的程度內(nèi)部審計(jì)師必須確認(rèn)。總之，內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)需要依據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。依據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制審計(jì)才有評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，才能公正、客觀地作出評(píng)價(jià)。（四）進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)水平在審計(jì)方法和手段上要全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，充分利用電子計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，重視風(fēng)險(xiǎn)分析，使有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)更加現(xiàn)代化。通過(guò)信息化全面化的分析，減少?zèng)Q策失誤，最大限度地降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)投資決策風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策水平和經(jīng)濟(jì)效益。（五）改善內(nèi)部控制審計(jì)的治理效能世界經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）制定的《公司治理結(jié)構(gòu)原則》指出：一個(gè)良好的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)保持良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，不斷檢查內(nèi)部控制的有效性，對(duì)外如實(shí)披露內(nèi)部控制現(xiàn)狀，保持強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是解決風(fēng)險(xiǎn)和控制信息不對(duì)稱，改進(jìn)治理的有力措施。內(nèi)部控制審計(jì)推動(dòng)更有效的公司治理，也改善治理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望，改變著內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)。在實(shí)踐中，內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)傳遞風(fēng)險(xiǎn)與控制信息，協(xié)調(diào)董事會(huì)、外部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師和管理層之間的溝通，從而改善治理效果。增強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性IIA最佳實(shí)務(wù)推薦，首席審計(jì)執(zhí)行官職能上向董事會(huì)報(bào)告，行政上向高級(jí)管理層負(fù)責(zé)，確保其能夠向足夠保證其獨(dú)立性、權(quán)威性的層次報(bào)告工作。該組織模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，有利于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，被視為當(dāng)前國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最佳實(shí)務(wù)。這種具有較強(qiáng)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)體制也越來(lái)越普遍地被國(guó)內(nèi)外上市公司接受。2008年以來(lái)的全球金融危機(jī)以來(lái)，越來(lái)越多的公司認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范工作中的重要作用。上市公司從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、報(bào)告權(quán)限等方面增強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的有效運(yùn)行。制定行之有效的內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及其配套辦法，完善內(nèi)部控制制度體系，制定出企業(yè)的內(nèi)部控制制度并付諸行動(dòng)，并用書(shū)面等其他適當(dāng)?shù)男问奖４婧脙?nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程中的資料或者相關(guān)記錄，確保內(nèi)部控制在審計(jì)過(guò)程的過(guò)程中的可驗(yàn)證性和權(quán)威性。公司應(yīng)通過(guò)制定行之有效的內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)體系，在完善內(nèi)部控制制度的