2021《初級會計實務》講義 第一章 考點精講

2021初級會計職稱《初級會計實務》

第一章

考情分析

蓋樓需打地基，習武需蹲馬步。學習任何知識，打好基礎是關鍵！本章涉及的題型為單選題、多選

題和判斷題，近三年平均分值為870分。盡管本章涉及分值不高，但是，會計能否入門，全靠本章，

重要程度可想而知！希望考生們認真對待本章，踏踏實實學習。

第一節(jié)會計概念、職能和目標

【知識點】會計概念十

會計以貨幣為主要計量單位，采用專門方法和程序,對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經濟活動進行完整

的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經濟信息和反映受托責任履行情況為主要目的的經濟管理活動。

【解析1】貨幣為主要計量單位，不是唯一計量單位。

【解析2】專門方法是指的借貸式復式記賬法。

【舉個例子】

從銀行提取現(xiàn)金10000元一普通人的表述

借：庫存現(xiàn)金10000

貸：銀行存款10000-會計的表述

【解析3】程序是指的賬務處理程序。

原始憑證一記賬憑證f會計賬簿一財務報表

【解析4】會計主體：企業(yè)和行政、事業(yè)單位。

【解析5］會計職能：對會計主體的經濟活動進行核算和監(jiān)督。

【解析6】會計目的：提供經濟信息和反映受托責任履行情況。

【解析7】會計是經濟管理活動。

【知識點】會計職能**

監(jiān)督

會計職能

預測、參與、評價

(-)基本職能

1.核算職能

會計的核算職能,是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行確認、計量、記錄

和報告。

2.監(jiān)督職能

會計的監(jiān)督職能,是對特定主體經濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行審查。

真實性是否為實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項

合法性是否符合國家的有關規(guī)定

合理性是否符合管理要求、收支計劃、預算

3.核算和監(jiān)督的關系

相輔相成，辯證統(tǒng)一；核算是基礎，監(jiān)督是保障。

（二）拓展職能

1.預測經濟前景

2.參與經濟決策

3.評價經濟業(yè)績

【單選題】下列各項中，對企業(yè)會計核算資料的真實性、合法性和合理性進行審查的會計職能是（）。

A.參與經濟決策職能

B.評價經營業(yè)績職能

C.監(jiān)督職能

D.核算職能

【答案】C

【解析】會計的監(jiān)督職能，是指對特定主體經濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進

行審查。

【單選題】下列屬于會計監(jiān)督基礎的是（）。

A.會計記錄

B.會計分析

C.會計核算

D.會計檢查

【答案】C

【解析】會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有會計核算所提供的各種信息，會計監(jiān)督就失去了依據。

【多選題】下列各項中，關于會計職能的表述正確的有（）。

A.核算職能是監(jiān)督職能的基礎

B.核算與監(jiān)督是基本職能

C.監(jiān)督職能是核算職能的保障

D.預測經濟前景、參與經濟決策和評價經營業(yè)績是拓展職能

【答案】ABCD

【解析】會計職能包括基本職能和拓展職能。其中，基本職能又包括會計核算和會計監(jiān)督。會計核

算是會計監(jiān)督的基礎，沒有會計核算所提供的各種信息，會計監(jiān)督就失去了依據；會計監(jiān)督又是會

計核算的質量保障，如果只有會計核算沒有會計監(jiān)督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性和

可靠性；所以，會計核算與會計監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。拓展職能包括預測經濟前景、參與

經濟決策和評價經營業(yè)績。

【判斷題】要對經濟業(yè)務進行確認、計量、記錄和報告，另一方面還要對經濟活動的真實性、合法

性和合理性進行審查。（）

【答案】：對

【知識點】會計目標支

會計目標，是要求會計工作完成的任務或達成的拯迤，即向財務報告使用者提供企業(yè)財務狀況、經

營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出

經濟決策。

【提示】財務報告的使用者主要包括投資人、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

第二節(jié)會計基本假設、會計基礎和會計信息質量要求

【知識點】會計基本假設★

會計基本假設是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定,是企業(yè)會計確認、計量、記錄

和報告的前提。___________________________________________________________________________

基本假設要點

會計主體會計工作服務的特定對象一一空間范圍

持續(xù)經營不會停業(yè)和大規(guī)模削減業(yè)務一一時間范圍

會計分期劃分成連續(xù)、相等期間一一時間范圍

貨幣計量衡量一般商品價值的共同尺度

【單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)會計基本假設的是（）。

A.貨幣計量

B.會計主體

C.實質重于形式

D.持續(xù)經營

【答案】C

【解析】選項C,屬于企業(yè)會計信息質量要求。

【單選題】下列各項中，屬于對企業(yè)會計核算空間范圍所作的合理假設是（）。

A.會計主體

B.會計分期

C.貨幣計量

D.持續(xù)經營

【答案】A

【解析】會計主體，是指會計工作服務的特定對象，是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。

【知識點】會計基礎**

會計基礎，是指會計確認、計量和報告的基礎,具體包括權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

（一）權責發(fā)生制

凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或者應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的

收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期

的收入和費用。

（-）收付實現(xiàn)制

是指以現(xiàn)金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎。

【舉例】某企業(yè)1月份發(fā)生下表所示經濟業(yè)務：

權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制

業(yè)務

收入費用收入費用

1本月預收下月貨款3000元3000

2本月預付全年的房租費12000元100012000

本月銷售貨物80000元，實際收到貨款30000元,

380003000

余款下月收到

4本月購入辦公用品720元，款項尚未支付720

（三）適用原則

1.權責發(fā)生制適用于企業(yè)會計和政府財務會計。

2.收付實現(xiàn)制適用于政府預算會計。

【知識點】會計信息質量要求★★★

（-）可靠性

可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認

和計量要求的會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

（二）相關性

相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要螃，有助于投資

者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預測。

（三）可理解性

企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者的理解和使用。

（四）可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。

1.同一企業(yè)不同時期可比：

采用一致的會計政策，不得隨意變更。

2.不同企業(yè)相同會計期間可比：

采用規(guī)定的會計政策。

（五）實質重于形式

實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交

易或者事項的法律形式為依據。

舉例：企業(yè)租入的資產（短期租賃和低值資產租賃除外）等。

（六）重要性

要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者

事項。

重要性判斷：如果省略或者錯報會影響使用者作出決策，則認為是重要的。

重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷,企業(yè)應當根據其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質和金額大小

兩方面加以判斷。

全年的資料費，應按照

權責發(fā)生制來每月分攤,

每月確認費用為10元。

但是因為費用較小，根

據重要性的原則，可以

將全年的資料費120元一

次性計入1月份的費用。

（七）謹慎性

要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、

也不應低估負債或者費用。

注意，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用，并不意味著應低估資產或者收益、高估負債或

者費用。

謹慎性要求的體現(xiàn)：對售出商品可能發(fā)生的保修義務確認預計負債、對可能承擔的環(huán)保責任確認預

計負債、對資產計提減值準備等。

（A）及時性

要求企業(yè)對已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或延后。

【單選題】企業(yè)對零售商品可能發(fā)生的保修義務確認的預計負債體現(xiàn)的是（）。

A.可比性

B.謹慎性

C.實質重于形式

D.重要性

【答案】B

【解析】企業(yè)對售出商品可能發(fā)生的保修義務確認預計負債、對可能承擔的環(huán)保責任確認預計負債

等，都體現(xiàn)了會計信息質量的謹慎性要求。

【單選題】企業(yè)應當根據其所處環(huán)境和實際情況應用重要性會計信息質量要求進行職業(yè)判斷。下列

各項中，屬于重要性職業(yè)判斷的是（）。

A.項目的性質和金額大小

B.項目的構成內容和項目的多少

C.項目發(fā)生的時間和期限長短

D.項目的戰(zhàn)略性和融合性

【答案】A

【多選題】下列各項中，關于企業(yè)會計信息質量要求的表述正確的有（）。

A.謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產

或者收益、低估負債或者費用

B.相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關

C.可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用

D.重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要

交易或者事項

【答案】ABCD

【多選題】下列各項中，關于企業(yè)會計信息可靠性表述正確的有（）。

A.企業(yè)應當保持應有的謹慎，不高估資產和收益、低估負債和費用

B.企業(yè)提供的會計信息應當相互可比

C.企業(yè)應當保證會計信息真實可靠、內容完整

D.企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告

【答案】CD

【解析】選項A,為謹慎性；選項B,為可比性。

第三節(jié)會計要素及其確認與計量

本節(jié)知識點

1.會計要素2.會計計量屬性3.會計等式

【知識點】會計要素★★★

會計要素是指根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象及其基本分類。

會計要素分類（企業(yè)角度）

1.反映財務狀況：資產、負債和所有者權益

2.反映經營成果：收入、費用和利潤

（-）資產

1.資產是由企業(yè)壁的交易或者事項形成的，必須是現(xiàn)實的資產，而不能是預期的

資產；

特征

2.資產是企業(yè)擁有或控制的資源;

3.資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。

1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè);

確認條件

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

（-）負債

1.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;

特征2.負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)。

3.負債是由過去的交易或者事項形成的。

1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè):

確認條件

2.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

（三）所有者權益

L定義：指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。

2.來源：所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等。

（四）收入

1.是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?

特征2.是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入;

3.會導致所有者權益的增加。

1.合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

2.該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務；

條件3.該合同有明確的與所轉讓商品或提供勞務相關的支付條款；

4.該合同具有商業(yè)實質;

5.企業(yè)因向客戶轉讓商品或提供勞務而有權取得的對價很可能收回。

（五）費用

1.費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的;

特征2.費用會導致所有者權益的減少;

3.費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

1.與費用相關的經濟利益應當很可能迪企業(yè)；

條件2.經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加;

3.經濟利益的流出額能夠可靠計量。

（六）利潤

利潤=收入一費用+利得一損失

【注意1］該等式中的利得是指的直接計入利潤的利得，即為營業(yè)外收入；

【注意2】該等式中的損失是指的直接計入利潤的損失，即為營業(yè)外支出。

【判斷題】某企業(yè)將一項符合負債定義的現(xiàn)時義務確認為負債，要滿足兩個條件，與該義務有關的

經濟利益很可能流出企業(yè)和未來企業(yè)流出的經濟利益的金額能夠可靠計量。（）

【答案】：對

【判斷題】利潤金額的確定主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。（）

【答案】：對

【解析】利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認，其金額

的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

【知識點】會計計量屬性★★

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。

（-）歷史成本

歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。

運用案例f幾乎所有的會計確認。

（-）重置成本

重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指在當前市場條件下，重新取得同樣一項資產所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金

等價物金額。

運用案例f適用于盤盈固定資產的計量（第二章第五節(jié)）

（三）可變現(xiàn)凈值

指在生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。

運用案例f存貨的減值（第二章第四節(jié)）

（四）現(xiàn)值

指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。

運用案例一貨幣時間價值（本教材不涉及）

（五）公允價值

指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價

格。

運用案例f交易性金融資產（第二章第三節(jié)）

【單選題】下列各項中，企業(yè)確認盤盈固定資產初始入賬價值所采用的會計計量屬性是（）。

A.可變現(xiàn)凈值

B.重置成本

C.現(xiàn)值

D.公允價值

【答案】B

【解析】盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值。

【判斷題】采用重置成本時，資產應當按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等

價物的金額計量。（）

【答案】：對

【判斷題】公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉

移一項負債所需支付的價格。（）

【答案】：對

【知識點】會計等式**

（-）會計等式的表現(xiàn)形式

L基本會計等式（財務狀況等式、靜態(tài)會計等式）

資產=負債+所有者權益

（編制資產負債表的依據、余額試算平衡的依據）

2.經營成果等式（動態(tài)會計等式）

利潤=收入一費用

（編制利潤表的依據）

（二）交易或事項對會計等式的影響

每一項經濟業(yè)務的發(fā)生，都必然會引起會計等式的一邊或兩邊有關項目相互聯(lián)系地等額變化，但始

終不會影響會計等式的平衡關系。

【案例題】2019年1月，甲公司發(fā)生的經濟業(yè)務如下：

1.從銀行提取現(xiàn)金2萬元。

資產=負債+所有者權益

資產內部一增一減變動

2.從銀行借入期限為3個月的短期借款8000萬元。

資產=負債+所有者權益

資產增加，負債增加

3.收到投資者投入的機器一臺，價值5000萬元。

資產=負債+所有者權益

資產增加，所有者權益增加

4.以銀行存款2000萬元償還前欠貨款。

資產=負債+所有者權益

資產減少，負債減少

5.股東大會決定減少注冊資本3000萬元，以銀行存款向投資者退回其投入的資本。

資產=負債+所有者權益

資產減少，所有者權益減少

6.已到期的應付票據2500萬元因無力支付轉為應付賬款。

資產=負債+所有者權益

負債內部一增一減變動

7.宣布向投資者分配利潤1000萬元。

資產=負債+所有者權益

負債增加，所有者權益減少

8.經批準將已發(fā)行的公司債券5000萬元轉為實收資本。

資產=負債+所有者權益

負債減少，所有者權益增加

9.經批準用資本公積3000萬元轉為實收資本。

資產=負債+所有者權益

所有者權益內部一增一減變動

【單選題】下列各項中，關于以銀行存款償還所欠貨款業(yè)務對會計要素影響的表述正確的是（）o

A.一項負債增加，另一項負債等額減少

B.一項資產與一項負債等額減少

C.一項資產增加，另一項資產等額減少

D.一項資產與一項負債等額增加

【答案】B

【單選題】下列各項中，引起企業(yè)會計等式中資產和負債同時增加的業(yè)務是（）。

A.收到購貨方歸還前欠貨款，存入銀行

B.從銀行存款中提取現(xiàn)金備用

C.以銀行存款償還前欠勞務款

D.從銀行取得借款，存入銀行

【答案】D

【解析】

選項A,一項資產增加,一項資產減少。

選項B,一項資產增加,一項資產減少。

選項C,一項資產減少,一項負債減少。

選項D,一項資產增加,一項負債增加。

【單選題】下列屬于不會引起“資產=負債+所有者權益”會計等式左右兩邊的金額發(fā)生同增或同

減變動的經濟業(yè)務是（）。

A.從銀行借入短期借款

B.向投資者宣告分派現(xiàn)金股利

C.以銀行存款償還前欠貨款

D.收到投資者投入無形資產

【答案】B

【多選題】下列各項中，引起企業(yè)資產和負債要素同時發(fā)生增減變動的經濟業(yè)務有（）

A.收到股東投資款

B.以盈余公積轉增資本

C.從銀行取得短期借款

D.以銀行存款歸還前欠貨款

【答案】CD

【解析】選項A,資產增加，所有者權益增加；選項B,所有者權益內部增減變動。

【單選題】將無力支付的商業(yè)承兌匯票轉為的企業(yè)的應付賬款，對會計等式的影響是（）。

A.一項資產減少,一項負債減少

B.一項負債減少,一項所有者權益減少

C.一項資產增加,一項負債增加

D.一項負債增加,一項負債減少

【答案】D

【解析】將無力支付的商業(yè)承兌匯票轉為的企業(yè)的應付賬款，借記應付票據，貸記應付賬款，會導

致一項負債增加，一項負債減少。

第四節(jié)會計科目和借貸記賬法

本節(jié)知識點

1.會計科目和賬戶

2.借貸記賬法

3.試算平衡

【知識點】會計科目和賬戶**

（一）會計科目

會計科目簡稱科目，是對會計要素具體內容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息

的基礎。

1.按反映的經濟內容分類

資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類、共同類。

會計要素會計科目分類

資產資產類

負債類

利潤最終要形成

年有者權益所有者權益類所有者權益，所

收入以，利潤并入所

損益類有者權益類

費用;

IJ^I成本類

共同類

2.按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類

總分類科目明細分類科目

一級科目二級科目三級科目

辦公桌

庫存商品*桌椅

餐桌

3.常用會計科目

會計科目舉例

流動資產庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款等

資產類

非流動資產固定資產、無形資產等

流動負債短期借款、應付賬款等

負債類

非流動負債長期借款、長期應付款等

所有者權益類實收資本（或股本）、本年利潤等

成本類生產成本、制造費用、研發(fā)支出等

收入主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等

損益類

費用主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、銷售費用等

共同類清算資金往來、貨幣兌換、套期工具等

(二)賬戶

1.定義

反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。

2.與會計科目的聯(lián)系

科目是設置賬戶的依據，分類方式相同。

3.與會計科目的區(qū)別

賬戶具有一定的格式和結構。

4.賬戶金額關系式

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

總分類:

杵目禍______

【知識點】借貸記賬法★★★

(-)賬戶的結構

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號,左方為借方，右方為貸方。

賬戶名稱

借方貸方

由具體賬戶的性質決定

1.資產類和成本類賬戶的結構

資產類和成本類賬戶

期函額XXX：

本期借方發(fā)生額XXX本期貸方發(fā)生額XXX

期末余額XXX

期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

2.負債類和所有者權益類賬戶結構

負債和所有者權益賬戶

期初余額XXX

本期借方發(fā)生額XXX本期貸方發(fā)生額XXX

期末余額XXX

期末余額=期初余額+本期貨方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

3.損益類賬戶結構

借本年利潤貸借方收入類賬戶貸方

本期減少額XXX本期增加額XXX

收入本期轉出額XXX

本期借方發(fā)生額XXX本期貸方發(fā)生額XXX

期末結轉后沒有余額

借本年利潤貸

借方費用類賬戶貸方

本期增加額XXX本期減少額XXX

本期轉出額XXX—?廢用

本期借方發(fā)生額XXX本期貸方發(fā)生額XXX

期末結轉后沒有余賴

【單選題】2017年8月31日，某企業(yè)負債總額為500萬元，9月份收回應收賬款60萬元，以銀行

存款歸還短期借款40萬元，預收客戶貨款20萬元。不考慮其它因素，2017年9月30日該企業(yè)負債總

額為（）萬元。

A.440

B.480

C.460

D.380

【答案】B

【解析】收回應收賬款：

借：銀行存款60

貸：應收賬款60

不涉及負債科目。

歸還短期借款：

借：短期借款40

貸：銀行存款40

短期借款減少40,即負債減少40。

預收客戶貨款：

借：銀行存款20

貸：合同負債20

合同負債增加，即負債增加20。

月末負債總額=期初負債余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額=500+20—40=480（萬

元）。

（-）記賬規(guī)則

有借必有貸一一賬戶登記方向

借貸必相等一一賬戶登記金額

銀行存款_原材料注

員借

5000050000

【案例題】甲公司購入原材料一批，價款1000元，用銀行存款支付。

銀行存款原材料

借一堡借貸

10001000,

【案例題】甲公司已到期的應付票據20000元因無力支付轉為應付賬款。

應付賬款應付票據

借貸借三

2000020000

【案例題】甲公司收到投資者投入資本50000元，款項存入銀行。

實收資本銀行存款

借.貸借,貸

5000050000

【案例題】甲公司以銀行存款30000元，償還到期的長期借款。

銀行存款長期借款

借3借貸

3000030000

（三）借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄

1.賬戶的對應關系

指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。

存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。

但銀行存款借原材料貸

1B

5000050000

該筆業(yè)務中，原材料和銀行存款存在對應關系，原材

料和銀行存款互為對應賬戶。

\_______________________________________________>

2.會計分錄

會計分錄，簡稱分錄，是對每項經濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。

【案例題】以銀行存款采購材料50000元。會計分錄：

銀行存款原材料

借貸借貸

5000050000

借：原材料50000

貸：銀行存款50000

3.會計分錄編輯步驟

（1）分析經濟業(yè)務事項涉及的賬戶；

（2）確定涉及哪些賬戶，是增加還是減少；

（3）確定哪個（或哪些）賬戶記借方，哪個（或哪些）賬戶記貸方;

（4）編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。

經濟業(yè)務分析①分析②分析③會計分錄

庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金+600借方借：庫存現(xiàn)金600

從銀行提現(xiàn)金600元

銀行存款銀行存款一600貸方貸：銀行存款600

向銀行借款35000（3銀行存款銀行存款+35000借方借：銀行存款35000

個月）短期借款短期借款+35000貸方貸：短期借款35000

原材料原材料+1000借方借：原材料1000

購進材料1000元，現(xiàn)金

庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金-400貸方貸：庫存現(xiàn)金400

支付400元，余款暫欠

應付賬款應付賬款+600貸方應付賬款600

4.會計分錄的分類

簡單分錄一借一貸

會計分錄一借多貸

復合分錄多借一貸

多借多貸

【提示】復合會計分錄實際上是由若干簡單會計分錄而成的，但為了保持賬戶對應關系清晰，一般

不應把不同經濟業(yè)務合并在一起，編制多借多貸的會計分錄。

【知識點】試算平衡**

試算平衡，是指根據借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產與權益（負債和所有者權益）的恒等關系，通過

對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。

（-）試算平衡的分類

1.發(fā)生額平衡

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

依據：記賬規(guī)則

2.余額平衡

全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計

依據：資產=負債+所有者權益

(二)試算平衡表的編制

試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。

【案例題】2019年1月初，丙公司各賬戶的余額，如表所示。

會計賬戶期初借方余額會計賬戶期初貸方余額

庫存現(xiàn)金10000短期借款130000

銀行存款160000應付票據120000

原材料200000應付賬款100000

固定資產11000000實收資本11020000

合計11370000合計11370000

(1)收到投資者按投資合同交來的資本金420000元，已存入銀行。

借：銀行存款420000

貸：實收資本420000

期初余額160000期初余額11020000

(1)420000(1)420000

(2)向銀行借入期限為三個月的借款600000元存入銀行。

借：銀行存款600000

貸：短期借款600000

銀行存款短期借款

期初余額1600。。期初余額130000

(1)420000

(3)從銀行提取現(xiàn)金8000元作為備用。

借：庫存現(xiàn)金8000

貸：銀行存款8000

銀行存款_庫存現(xiàn)金

期初余額160000期初余額10000

(1)420000

(2)600000

(4)購買原材料60000元(假定不考慮增值稅因素)已驗收入庫，款未付。

借：原材料60000

貸：應付賬款60000

康娜酬獻

期初余額200001)期初余額100000

(5)簽發(fā)三個月到期的商業(yè)匯票50000元抵付上月所欠貨款。

借：應付賬款50000

貸：應付票據50000

應付賬款應付票據

期初余額100000期初余額120000

(4)60000

(6)用銀行存款100000元償還前欠的短期借款。

借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

短期借款銀行存款

期初余額130000期初余額160000

(3)8000

(2)600000(1)420000

(2)600000

(7)用銀行存款300000元購買不需要安裝的機器設備一臺(假定不考慮增值稅因素)，設備已

交付使用。

借：固定資產300000

貸：銀行存款300000

固定資產銀行存款

期初余額11000000期初余額160000門)8000

(1)420000

(2)600000(6)100000

(8)購買原材料40000元(假定不考慮增值稅因素)，其中用銀行存款支付30000元，其余貨

款尚欠，材料已驗收入庫。

借：原材料40000

貸:銀行存款30000

應付賬款10000

原材料銀行存款應付賬款

期初余額200000期初余額160000期初余額10。000

(3)8000,、

(4)60000(1)420000,、(5)50000(4)60000

(2)600000(6)100000

(7)300000

(9)以銀行存款償還短期借款100000,償還應付賬款60000元。

借：短期借款100000

應付賬款60000

貸：銀行存款160000

短期借款

期初余額130000

(6)100000(2)600000

(9)100000

銀行存款

應付賬款

期初余額160000

(3)8000

期初余額100000(1)420000

(5)50000(4)60000(2)600000(6)100000

(9)60000(8)10000(7)300000

(8)30000

1(9)160000

銀行存款實收資本

期初余額160000期初余額11020

(1)420000(3)8000000

(2)600000(6)100000(1)420000

(7)300000

(8)30000

|(9)160000

發(fā)生額1020000發(fā)生額598000發(fā)生額發(fā)生額420000

余額582000余額11440000

短期借款庫存現(xiàn)金

期初余額130000期初余額10000

(6)100000(2)600000(3)8000

(9)100000

發(fā)生額200000發(fā)生額600000發(fā)生額8000發(fā)生額

余額530000余額18000

原材料應付賬款

期初余額200000期初余額100000

(4)60000(5)50000(4)60000

(8)40000(9)60000(8)10000

發(fā)生額100000發(fā)生額發(fā)生額110000發(fā)生額70000

余額300000余額60000

應付票據固定資產

期初余額120期初余額1100000(j

000(5)50000(7)300000

發(fā)生額發(fā)生額50000發(fā)生額300000發(fā)生額

余額170000余額11300000

期初余額本期發(fā)生額期末余額

賬戶名稱

借方貸方借方貸方借方貸方

庫存現(xiàn)金10000800018000

銀行存款1600001020000598000582000

原材料200000100000300000

固定資產1100000030000011300000

短期借款130000200000600000530000

應付票據12000050000170000

應付賬款1000001100007000060000

實收資本1102000042000011440000

合計1137000011370000173800017380001220000012200000

如果試算不平衡，表明記賬一定有錯誤，但試算平衡，不能表明記賬一定正確。

不影響借貸雙方平衡關系的錯誤通常有：

(1)漏記某項經濟業(yè)務:

(2)重記某項經濟業(yè)務;

(3)某項經濟業(yè)務科目正確，但同時多記或者少記金額,且金額一致；

(4)某項經濟業(yè)務記錯有關賬戶;

(5)某項經濟業(yè)務顛倒了記賬方向;

(6)某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。

【多選題】下列各項中，借貸記賬法下不能運用試算平衡方法發(fā)現(xiàn)的記賬錯誤有()。

A.漏記某項經濟業(yè)務

B.會計科目的借貸方向顛倒

C.重復記錄某項經濟業(yè)務

D.某項經濟業(yè)務借貸雙方同時多記相同金額

【答案】ABCD

【解析】四個選項都不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)錯誤。

【多選題】下列各項中，通過編制試算平衡表無法發(fā)現(xiàn)的記賬錯誤有()。

A.記錄某項經濟業(yè)務的借、貸方向顛倒

B.某項經濟業(yè)務借方金額多記、貸方金額少記

C.漏記某項經濟業(yè)務

D.重記某項經濟業(yè)務

【答案】ACD

【解析】選項B,會導致借貸方合計金額不相等，可以發(fā)現(xiàn)記賬錯誤。

【判斷題】企業(yè)試算平衡表中全部賬戶本期借方發(fā)生額合計等于全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計，表

明該企業(yè)本期記賬正確。()

【答案】：錯

【解析】試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。如果借貸雙方

發(fā)生額或余額相等，表明賬戶記錄基本正確，但有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，因此，試算不

平衡，表示記賬一定有錯誤，但試算平衡時，不能表明記賬一定正確。

【判斷題】借貸記賬法的規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”是余額試算平衡的直接依據。()

【答案】：錯

【解析】余額試算平衡的直接依據是財務狀況等式，即“資產=負債+所有者權益”。

第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務處理程序

本節(jié)知識點

1.會計憑證2.會計賬簿3.賬務處理程序

【知識點】會計憑證★★★

（一）會計憑證概述

1.定義

會計憑證指記錄經濟業(yè)務發(fā)生或者完成情況的書面證明,