2019年三、長期股權(quán)投資

三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

〔一〕權(quán)益法的含義

是指長期股權(quán)投資最初以初始投資本錢計價，以后依據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位全部者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進展調(diào)整的方法。

〔二〕權(quán)益法適用的范圍

〔≥20％；≤50％〕

1、對聯(lián)營企業(yè)投資－－重大影響

2、對合營企業(yè)投資－－共同把握

〔三〕權(quán)益法核算的有關(guān)問題

1、投資本錢的調(diào)整比較投資本錢與投資時占被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額投資本錢大于應(yīng)占有的份額：不調(diào)整投資本錢投資本錢小于應(yīng)占有的份額：差額計入當(dāng)期損益――營業(yè)外收入【例】A公司以2023萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進展的會計處理為：初始投資本錢2023萬元，可識別凈資產(chǎn)公允價為6000萬元，則：2023-6000×30%=+200：借：長期股權(quán)投資2023萬貸：銀行存款等200萬如投資時B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，2023-7000×30%=-100，則A公司應(yīng)進展的處理為：借：長期股權(quán)投資2023萬貸：銀行存款2023萬借：長期股權(quán)投資100萬貸：營業(yè)外收入100萬2、被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資方要確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)投資后，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，投資方按享有的份額確認(rèn)投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。作如下分錄：借：長期股權(quán)投資－*單位〔投資本錢〕貸：投資收益投資企業(yè)依據(jù)被投資單位宣告安排的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的局部，相應(yīng)削減長期股權(quán)投資的賬面價值。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資但是，問題在于金額是多少？

準(zhǔn)則第十二條：投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可識別資產(chǎn)等的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤進展調(diào)整后確認(rèn)?！?〕考慮投資時點被投資單位可識別資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進展調(diào)整后確認(rèn)〔2〕主要關(guān)注兩方面調(diào)整：①固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額；②減值預(yù)備金額?！纠磕惩顿Y企業(yè)于20×6年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的估量使用年限為10年，凈殘值為零，依據(jù)直線法計提折舊。被投資單位20×6年度利潤表中凈利潤為500萬元。被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，依據(jù)取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，依據(jù)被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150〔500×30％〕萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440〔500－60〕萬元，投資企業(yè)依據(jù)持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132〔440×30％〕萬元。借：長期股權(quán)投資132萬貸：投資損益132萬需要關(guān)注：存在以下狀況之一的，可以依據(jù)被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)在附注中應(yīng)當(dāng)說明這一事實及其緣由?！?〕無法牢靠確定投資時被投資單位各項可識別資產(chǎn)等的公允價值；〔2〕投資時被投資單位可識別資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較?。弧?〕其他緣由導(dǎo)致無法對被投資單位凈損益進展調(diào)整3、被投資單位發(fā)生虧損，投資方要擔(dān)當(dāng)?shù)姆蓊~沖減長期投資本錢。作如下分錄：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資－－*單位〔損益調(diào)整〕具體沖減時應(yīng)留意：一般以長期投資賬面價沖為零為限；具體可將“損益調(diào)整”沖為負(fù)數(shù)，而其他明細賬不動；未入賬的損失作備查記錄；〔超虧〕以后被投資單位又實現(xiàn)凈利潤投資方要按其應(yīng)享有的份額，在扣除了未入帳的損失后再恢復(fù)賬面?！纠考灼髽I(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2023年12月31日投資的賬面價值為2023萬元。乙企業(yè)2023年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方承受的會計政策、會計期間一樣。則：甲企業(yè)2023年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元，長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元。上述假設(shè)乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至0〔沖2023萬元〕；未入賬的損失400萬元作備查。關(guān)于超虧問題應(yīng)留意：〔1〕一般沖減長期股權(quán)投資賬面價值為零為限；〔2〕但假設(shè)企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益工程，則可以連續(xù)沖減。仍以上例：假設(shè)甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款500萬元，除前已確認(rèn)的2023萬元投資虧損外，還應(yīng)進一步確認(rèn)損失：借：投資收益400貸：長期股權(quán)投資400被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反挨次恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值借：長期股權(quán)投資貸：投資收益3、被投資單位除凈損益以外全部者權(quán)益的其他變動〔1〕企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外全部者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的狀況下，依據(jù)持股比例與被投資單位除凈損益以外全部者權(quán)益的其他變動額計算應(yīng)享有或擔(dān)當(dāng)?shù)木植?，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或削減資本公積〔其他資本公積〕；〔2〕持股比例變動但仍需依據(jù)權(quán)益法核算的，依據(jù)新的持股比例計算應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)的份額與長期股權(quán)投資原賬面余額之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。A企業(yè)對B企業(yè)的投資占B企業(yè)注冊資本的50%。2023年12月B企業(yè)承受其他單位捐贈的設(shè)備一臺，價值20萬元，估量使用年限4年，估量凈殘值為零，以直線法計提折舊。B企業(yè)2023年12月出售該臺設(shè)備，所得出售收入6萬元。假設(shè)A企業(yè)和B企業(yè)的所得稅稅率均為33%。B企業(yè)的會計處理：2023年承受捐贈借：固定資產(chǎn)20貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅6.6資本公積——承受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備13.42023年出售該項設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理50000累計折舊150000貸：固定資產(chǎn)200000借：銀行存款60000貸：固定資產(chǎn)清理60000借：固定資產(chǎn)清理10000貸：營業(yè)外收入10000借：資本公積——承受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備134000貸：資本公積——其他資本公積134000A企業(yè)的會計處理2023年B企業(yè)承受捐贈設(shè)備借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)〔股權(quán)投資預(yù)備〕〔134000×70%〕93800貸：資本公積——股權(quán)投資預(yù)備938002023年B企業(yè)出售該項設(shè)備時，A企業(yè)不作賬務(wù)處理。待A企業(yè)出售該項股權(quán)時，再將原計入資本公積的“股權(quán)投資預(yù)備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細科目。四、本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換〔一〕權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法投資企業(yè)因?qū)Ρ煌顿Y單位的持股比例，或其他緣由，而對被投資單位不再具有共同把握和重大影響時，應(yīng)終止承受權(quán)益法，改按本錢法核算?！?〕在中止權(quán)益法時，按長期股權(quán)投資的賬面價值作為新的投資本錢〔2〕與該項長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積預(yù)備工程，不作任何處理。〔3〕其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入長期股權(quán)投資賬面價值的局部，作為新的投資本錢的收回，沖減投資本錢。甲公司2023年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的20%。甲公司按權(quán)益法核算對乙公司的投資，至2023年12月31日，甲公司對乙公司的賬面價值為300萬元，其中，投資本錢200萬元，損益調(diào)整100萬元。2023年1月5日，A企業(yè)以160萬元收購了甲公司對乙公司投資的50%。自此，甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按本錢法核算。2023年3月1日，乙公司宣告分派2023年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利30萬元。出售10%股份借：銀行存款160貸：長期股權(quán)投資——乙〔投資本錢〕100——乙〔損益調(diào)整〕50投資收益10出售局部股權(quán)后投資的賬面價值

＝3000000-1500000＝1500000

新的投資本錢＝1500000〔元〕借：長期股權(quán)投資—乙150貸：長期股權(quán)投資—乙〔投資本錢〕100—乙〔損益調(diào)整〕50

〔3〕2023年3月1日，乙公司分派2023年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利30萬元，由于乙公司分派的現(xiàn)金股利屬于甲公司承受本錢法前實現(xiàn)凈利潤的分派額，該局部安排額已計入甲公司對乙公司投資的賬面價值，因此，甲公司應(yīng)作為沖減投資賬面價值處理。借：應(yīng)收股利30貸：長期股權(quán)投資——乙302、本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法投資企業(yè)因?qū)Ρ煌顿Y單位的追加投資等緣由，能對被投資單位實施共同把握和重大影響但不構(gòu)成把握的，應(yīng)終止承受本錢法，改按權(quán)益法核算。A企業(yè)于2023年1月2日以52萬元購入B企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的10%，另支付2000元相關(guān)費用，A企業(yè)承受本錢法核算。2023年5月2日B企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利。A企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利40000元。2023年1月2日A企業(yè)再以180萬元購入B企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的25%，另支付9000元稅費等相關(guān)費用。至此持股比例達35%，改用權(quán)益法核算此項投資。2023年度凈利潤為300000元。A企業(yè)和B企業(yè)的所得稅稅率均為33%。A企業(yè)的會計處理如下：2023年1月2日投資時：借：長期股權(quán)投資——B52貸：銀行存款522023年宣告分派股利：借：應(yīng)收股利4貸：長期股權(quán)投資——B42023年1月2日再次投資時：借：長期股權(quán)投資—B〔投資本錢〕229.1貸：長期股權(quán)投資—B48.2銀行存款180.92023年B企業(yè)實現(xiàn)利潤借：長期股權(quán)投資－B〔損益調(diào)整〕14貸：投資收益14第三節(jié)長期債權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)

一、持有至到投資〔一〕初始投資本錢：買價＋相關(guān)費用1、買價2、相關(guān)費用〔二〕相關(guān)費用的處理1．金額較大的，計入初始投資本錢，在”持有至到期投資”中單獨核算，并在債券購入后至到期前的期間內(nèi)攤銷。2．金額較小的，在購入時直接計入當(dāng)期損益。二、持有至到期投資，持有收益確實認(rèn)(一)投資利息的處理1．持有至到期債券利息：應(yīng)當(dāng)按期計提，計入當(dāng)期投資收益。2．持有的到期一次還本付息的債券，計提的利息增加投資的賬面價值。(二)持有至到期債券投資溢價或折價的處理1.計算溢價或折價=〔債券初始投資本錢-計入初始投資本錢的債券費用-計入初始投資本錢的債券利息〕-債券面值2．溢價或折價的處理〔1〕處理方法在債券購入后至到期前的期間內(nèi)分期攤銷?！?〕攤銷目的將票面〔名義〕利息收入調(diào)整為實際利息收入〔3〕攤銷方法①直線法每期攤銷額=溢價或折價總額/債券持有期數(shù)或付息期數(shù)②實際利率法以每期期初債券投資的