基礎(chǔ)158講全第十六章收入費(fèi)用利潤

第十六章收入、費(fèi)用和利歷年考情概第十六章收入、費(fèi)用和利歷年考情概近年考點(diǎn)直考單選題、多★選題、綜合★型題★★2019年教材主要變【知識點(diǎn)】收入的定義及其分類【知識點(diǎn)】收入相關(guān)的會計(jì)科目和主要賬務(wù)處（五）“合同履約成本（七）“合同取得成本（九）“應(yīng)收退貨成本”“”（十）“合同資產(chǎn)（十一）“合同負(fù)債【知識點(diǎn)】收入的確認(rèn)一是合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)二是該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)四是該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額同價(jià)款很可能收回的條件。甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的5萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。10060收回”的條件；按照準(zhǔn)則的規(guī)定確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其向B公司提供的價(jià)格折讓的影內(nèi)要求終止合同，必須向A公司支付一定金額的違約金。（1）合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會計(jì)處理的情形之后，合同進(jìn)行了修訂，要求企業(yè)額外向客戶30件產(chǎn)品，額外30件產(chǎn)品按照每件90元價(jià)格，共2700（3090）元，該價(jià)格反映了這些產(chǎn)品當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格并且可以與原產(chǎn)品區(qū)別開來。如（2）合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會計(jì)處理的情形萬元日該三年服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)），6.67（20/3），于每年年初支付。上述價(jià)格20A7（28/4年）（3）合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會計(jì)處理的情形2×17600（100060%）。企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列兩項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分的商品同而從事的活動(dòng)同而從事的活動(dòng)，相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本；相反，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運(yùn)輸2.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾例如，甲企業(yè)承諾將客戶的一批A市運(yùn)送到B市，假定該批貨物C市時(shí)，由乙運(yùn)輸公司接替甲企業(yè)繼續(xù)提供該運(yùn)輸服務(wù)，由于A市到C市之間的運(yùn)輸服務(wù)是無需重新執(zhí)行的，表明客戶在②客戶能夠②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商30%的違約金，且建造中的船舶歸甲公司所有。假30%的違約金（低成本違約），表明甲公司無法在整32×18123160%當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個(gè)履約期間內(nèi)平均發(fā)生時(shí)，按照直線法確認(rèn)收入是合俱樂部健身100次，則乙公司的履約義務(wù)是為客戶提供這100次健身服務(wù)，而不是隨時(shí)準(zhǔn)備為其二是，已發(fā)生的成本與企業(yè)履行履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例。企業(yè)在采用成本法時(shí)需要進(jìn)行適當(dāng)【例·計(jì)算分析題】2×18年10月，甲公司與客戶簽訂合同，為客戶裝修一棟辦公樓并安裝一部電梯，合同總金100元。甲公司預(yù)計(jì)的合同總成80萬元，其中包括電梯的采購成本302×18年12月，甲公司將電梯運(yùn)達(dá)施工現(xiàn)場并經(jīng)過客戶驗(yàn)收，客戶已取得對電梯的控制權(quán)，但是×20年末根據(jù)工程最新情況將預(yù)計(jì)工程總成本調(diào)整為610萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約———1461461884412266應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品1000160率為6%，不考慮其他因素。多少等不由乙公司控制，乙公司沒有取得這些商品的控制權(quán)。因此，甲公司將W商品發(fā)送至乙公司700（111應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額6111111應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額111應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額11116應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額務(wù)，且都屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。2×191231日，乙公司支付了該設(shè)備和零部件的合同『正確答案』屬于，即向客戶提供保管服務(wù)。理由：2×19年12月31日，設(shè)備的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移【思考題】A公司生產(chǎn)并銷售筆記本電腦。2×18年，A公司與零售商B公司簽訂銷售合同，向其銷1萬臺電腦。由于B公司的倉儲能力有限，無法在2×18底之前接收該批電腦，雙方A司在電腦和其余000臺電腦一起存放并統(tǒng)一管理，并且彼此之間可以互相替換。是否屬于售后代管『正確答案』不屬『正確答案』不屬于。理由：盡管是由于B公司沒有足夠的倉儲空間才要求A公司暫不發(fā)貨，并按照其指定的時(shí)間發(fā)貨，但是由于這1萬臺電腦與A公司的其他產(chǎn)品可以互相替換，且未單獨(dú)存【知識點(diǎn)】收入的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定合同的交易價(jià)格，再按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)01計(jì)交易價(jià)格每臺的金額＝（31計(jì)交易價(jià)格每臺的金額＝（3000－0）×40%＋（3000－200）×30%＋（3（3000－1000）×10%＝2740（元公司不能在合同簽訂之日起的120天內(nèi)竣工，則須支付10萬元罰款，該罰款從合同價(jià)款中扣除。甲公司對合同結(jié)果的估計(jì)如下：工程按時(shí)完工的概率為90%，工程延期的概率為10%。于“很可能（即，可能性超過50%）”，但不要求達(dá)到“基本確定（即，可能性超過95%）”。20%的折扣。同時(shí)，根據(jù)提供的折扣從未超過20%。入金額＝80元×150件＝12000元。1020%2×181231其生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備。合同約定，B4000其生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備。合同約定，B4000值稅稅率為16%。假定收到貨款時(shí)開出增值稅專用發(fā)票。800000×（P/A，r，5）＝3032B公司相關(guān)會計(jì)處理如下：4311000368）×10%＝303263.20（元（4640（800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額000000－800253應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額元元買價(jià)1500萬元的產(chǎn)品。合同規(guī)定：企業(yè)需要在合同開始日向超市支150萬元的不可返還款項(xiàng)，以單獨(dú)售價(jià)，是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格。單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考C70150（50＋25＋75），120【例·計(jì)算分析題】沿用上題，A、B、C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)均不變，合計(jì)為150萬元（50＋25＋75），B、C產(chǎn)品組合銷售的折扣仍為30萬元。假定一：合同總價(jià)款為160萬元（不是上題120萬元），甲公司與該客戶簽訂的合同中還包括銷售D產(chǎn)品。D產(chǎn)品的價(jià)格波動(dòng)巨大，甲公司向不同的客戶單獨(dú)銷售D產(chǎn)品的價(jià)格在20萬元至60萬元因轉(zhuǎn)讓D產(chǎn)品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額。合同中包含可變對價(jià)的，該可變對價(jià)可能與整個(gè)合同相關(guān)，也可能僅與合同中的某一特定組可變對價(jià)的條款專門針對企業(yè)為履行該項(xiàng)履約義務(wù)或轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)可明確區(qū)分商品所作的努（或者是履行該項(xiàng)履約義務(wù)或轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)可明確區(qū)分商品所導(dǎo)致的特定結(jié)果【例·XYY100萬元。上述價(jià)格均不包含增值稅?！赫_答案』該合同中包含固定對價(jià)和可變對價(jià)，其中，授權(quán)使用專利技術(shù)X的價(jià)格為固定對【例·計(jì)算分析題】2×189月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A產(chǎn)品B產(chǎn)品。A件，因此，甲公司將交易價(jià)格1200平均分A產(chǎn)品B產(chǎn)品，即AB品各自分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格均為600元。218年12月12同變更應(yīng)當(dāng)作為原合同終止，并將原合同的未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計(jì)處0BCB產(chǎn)品和C4040AB2010BC460（450＋10）。因此，【例·計(jì)算分析題】2×1931日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項(xiàng)商品，A于合同開始日交付，B商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取25000元的合同對價(jià)。假A商品和B商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。上述價(jià)格A商品的合同價(jià)款＝25000×6000/（6000＋24000）＝5000（元）B＝25000×24000/（6000＋24000）＝20000（元）555【知識點(diǎn)】合同成本合同履約成本確認(rèn)為資產(chǎn)應(yīng)滿足的條件如該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源該成本預(yù)期能夠收回【提示】核算時(shí)應(yīng)設(shè)置“合同履約成本”科目。與“生產(chǎn)成本”核算方法基本相同【提示】會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“合同取得成本”科放金額還取決于其他因素（包括公司的盈利情況和個(gè)人業(yè)績 1006010060①企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價(jià)②為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本資產(chǎn)減值損失＝賬面價(jià)值－（預(yù)期能夠取得的剩余對價(jià)－估計(jì)將要發(fā)生的成本【知識點(diǎn)】特定交易的會計(jì)處理202×18123110（5（5（5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額（5（5（5（5（5（5（5（5（54每張餐桌的退貨費(fèi)為100）。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)的退貨率為10%（即估計(jì)退貨1張餐7500（1068810288萬元1企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任，即驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)【提示】第三方A公司——甲公司——客戶B公司；如果甲公司負(fù)責(zé)商品的質(zhì)量等，即承擔(dān)驗(yàn)收企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)（3）企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格，價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)【提示】承擔(dān)驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)其中之一，一定是主要責(zé)任人對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利【提示】該選擇權(quán)不是“忽悠”的，是向客戶提供了一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性權(quán)利為企業(yè)向該客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)企業(yè)提供的額外購買選擇權(quán)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格分?jǐn)偟南嚓P(guān)原則將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)50元。上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。50元。上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=『正確答案』有兩項(xiàng)履約義務(wù)，即銷售設(shè)備和打折卡。打折卡履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)（萬元為95%。假定上述金額均不包含增值稅等的影響。分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格＝100000×100000/（100000＋9500）＝91324（元）分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格＝100000×9500/（100000＋9500）＝8676（元）918積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝8676×4500/9500＝4110（元）；剩余未兌換的積分的金額＝8110＝4566（元），44積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝8676×8500/9700－4110＝3493（元）；剩余未兌換的積分的金額＝8676－4110－3493＝1073（元），仍然作為合同負(fù)債。合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)該活動(dòng)對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響該活動(dòng)不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓商品43內(nèi)，甲公司每年向乙公司收取1000萬元?！纠ぴ趦赡陜?nèi)有權(quán)在國內(nèi)所有商業(yè)渠道（包括電視、廣播和網(wǎng)絡(luò)廣告等）許可，甲公司每月收取000元的固定對價(jià)。除該版權(quán)之外，甲公司無需提供任何其他的商品。該合銷售額的5%計(jì)算的提成。乙公司預(yù)期甲公司會繼續(xù)參加當(dāng)?shù)仨敿壜?lián)賽，并取得優(yōu)異的成績。取得銷售額的5%計(jì)算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實(shí)際完成時(shí)確認(rèn)收入。15002000售的商品適用不同的增值稅稅率，如零食等適用稅率為16%，糧食等適用稅率為10%等。2×18年甲公司向客戶銷售了5000張不可退的儲值卡，每張卡的面值200總額100萬元。客戶可在甲公司經(jīng)000元）的部分不會被消費(fèi)。截2×181231日，客戶使用該儲值卡消費(fèi)的金額400000362976（元）000×400000÷950186213736255362應(yīng)交稅費(fèi)——