營(yíng)改增對(duì)物流業(yè)的影響及對(duì)策-以順豐公司為例

“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)的影響及對(duì)策——以順豐公司為例摘要結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的制度創(chuàng)新。同時(shí)，完善稅收制度是促進(jìn)科學(xué)發(fā)展的重大改革。2012年1月1日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，上海率先啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，2013年8月1日，在全國范圍內(nèi)開展了“營(yíng)改增”試點(diǎn)，擴(kuò)大了試點(diǎn)的范圍。作為新興的服務(wù)業(yè)，物流業(yè)起步較晚，但發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁。中國的需求對(duì)物流業(yè)的需求繼續(xù)增加。如何利用稅收改革的契機(jī)，加快物流業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，成為一個(gè)關(guān)鍵問題。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；物流企業(yè)；稅制改革AbstractTheimportantmeasureofstructuraltaxreductionisbusinesstaxreformVAT,whichisasysteminnovationtopromotethetransformationofeconomicdevelopmentmodeandpromotetheadjustmentofeconomicstructure.Meanwhile,itisamajorreformtoimprovethetaxsystemofscientificdevelopment.InJanuary1,2012,approvedbytheStateCouncil,Shanghaitooktheleadasapilotof"campchangedtoincrease".InAugust1,2013,thecampchangedtoincreasepilotprojectwaslaunchedinthewholecountry,andthescopeofthepilotindustryisalsoexpanding.Asanewserviceindustry,thelogisticsindustryhasastrongmomentumofdevelopment,althoughitstartedlateinChina.China'sdemandanddemandforlogisticsindustryisincreasing.Howtomakeuseoftaxreformopportunitiestoacceleratethefurtherdevelopmentoflogisticsindustryhasbecomeakeyissue.Keywords:campingandincreasing;logisticsenterprises;taxreform目錄摘要 、緒論1.1研究背景、目的及意義1.1.1研究背景針對(duì)日益顯著的全球化背景下，中國的綜合國力不斷提高，經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，商品流通日趨頻繁，對(duì)經(jīng)濟(jì)中的物流需求有明顯提高。物流業(yè)作為一種新興產(chǎn)業(yè)，具有巨大的發(fā)展?jié)摿桶l(fā)展空間。它也是衡量一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和地區(qū)綜合實(shí)力的重要因素，中國的物流業(yè)起步較晚，制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，技術(shù)水平和區(qū)域因素導(dǎo)致同時(shí)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的征收，與改革的步伐，深化深化，矛盾也越來越體現(xiàn)出銷售稅和兩平行系統(tǒng)，鑒于此整體經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在不合理性失真和扭曲，“第十二個(gè)五年計(jì)劃”中明確指出，加快財(cái)稅體制改革，建立稅收制度有利于轉(zhuǎn)變生態(tài)模式經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相應(yīng)地?cái)U(kuò)大增值稅和降低銷售稅作為重要內(nèi)容，改革和完善稅收制度的適用范圍。2011年10月26日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議正式通過了稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移試點(diǎn)方案并決定實(shí)施試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改革在的一些領(lǐng)域，并在同年8月改革，試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)大到10個(gè)省市。2013年8月1日，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的范圍擴(kuò)大到全國試點(diǎn)地區(qū)，在各省市相關(guān)行業(yè)正在逐步改革均受到不同程度的影響。1.1.2研究目的及意義營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和社會(huì)轉(zhuǎn)型具有重要意義。改革以來涉及方面廣的行業(yè)，雖然論證和可行性研究已經(jīng)進(jìn)行了很長(zhǎng)時(shí)間，但利益的調(diào)整和取得的效果仍然是一個(gè)令人生畏的不確定性和復(fù)雜性的問題。在操作層面，他們?cè)诟母镞^程中面臨著許多矛盾和困難，在預(yù)期的波動(dòng)中難免會(huì)遇到石頭的困境和錯(cuò)位。如何進(jìn)行這一改革，使增值稅改革發(fā)揮應(yīng)有的作用是十分重要的。為了調(diào)整改革過程中存在的問題，我們可以采取合理的步驟和措施來推進(jìn)改革。而營(yíng)業(yè)稅和增值稅在我國適用時(shí)間還不長(zhǎng)，尚未形成系統(tǒng)的專業(yè)研究成果，結(jié)合物流企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀的應(yīng)用和更具體的影響，增值稅改革的分析，針對(duì)增值稅營(yíng)業(yè)稅改革效應(yīng)模型和結(jié)果，并提出了相應(yīng)的稅收政策優(yōu)化方案具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國外研究現(xiàn)狀DavidNellor（1987）本文提出在國際貨幣基金組織（IMF）中，首先分析了增值稅上漲及提高稅率。選取在上世紀(jì)70年代和20世紀(jì)60年代歐洲征收增值稅的11個(gè)國家為研究對(duì)象，利用案例分析法研究對(duì)稅源的影響不同，從而得出實(shí)施增值稅會(huì)提高稅率的結(jié)論。Wanhill.S.（1995），Jensen.ThomasC.，Wanhill.Stephen（2002）分析了歐盟國家不同增值稅稅率所帶來的問題。Agnar，huaghton（1996）指出，增值稅的平均稅率與增值稅的實(shí)施成本是負(fù)相關(guān)，即稅率越高，成本越低。HowellH.Zee（2002）認(rèn)為，對(duì)增值稅的稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究。如果不免征增值稅和零稅率，只有單一的稅率征收管理模式、則稅收征管模式——抵免法和扣減法對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響是無差別的；否則，不能消除增值稅對(duì)稅收制度的不利影響，只能比較兩種模式的相對(duì)成本和收益。RichardMBird，Pierre-PascalGendron（2001）指出，通過研究增值稅生產(chǎn)力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式的股本比之間關(guān)系研究增值稅，消費(fèi)稅比重更適合于征收增值稅。所謂“最佳”增值稅并不能完全解決各國或國家轉(zhuǎn)型期的金融問題。增值稅不一定是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的最佳方式，也不是最完美的。然而，大多數(shù)發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)型期國家的經(jīng)驗(yàn)證明，對(duì)大多數(shù)發(fā)展中國家來說，增值稅改革是必要的。Rao.M.Govinda介紹了在印度開征營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀愓魇盏膯栴}進(jìn)行介紹說明。Sujjapongse，Somchai（2005）解釋了泰國的由商業(yè)稅稅改征增值稅進(jìn)行說明，估計(jì)增值稅收入增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈負(fù)相關(guān)。Emran，M.Shahe，斯蒂格利茨，約瑟夫（2005）采用中國的理論和發(fā)展的真實(shí)案例。結(jié)合家庭實(shí)際情況，研究增值稅的利弊分析[18]，以提高國家財(cái)政收入為目的。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀趙麗萍在“增值稅改革的擴(kuò)大”（2010）中指出，擴(kuò)大增值稅的步驟應(yīng)從運(yùn)輸業(yè)開始。在稅率設(shè)計(jì)方面，應(yīng)繼續(xù)實(shí)行稅率設(shè)計(jì)的營(yíng)業(yè)稅差別政策。增值稅抵扣機(jī)制應(yīng)考慮到不同部門對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)，同時(shí)解決雙重征稅問題，避免誤導(dǎo)。龔輝文“營(yíng)業(yè)稅和增值稅的問題”（2010）指出，在增值稅改革的過程中，稅收制度和水平有待改進(jìn)和加強(qiáng)。各部門的稅權(quán)和產(chǎn)權(quán)需要由中央和地方政府進(jìn)行調(diào)整，按比例分擔(dān)，確保中央和地方利益不受太大的影響。劉志堅(jiān)的“增值稅在物流業(yè)中的“（2010）對(duì)銷售稅在物流行業(yè)支付的困難和問題，進(jìn)行比較，分析和說明。分析了物流業(yè)的擴(kuò)大和增值稅實(shí)現(xiàn)的充要條件，最后提出營(yíng)業(yè)稅改征增值稅操作的方法。陳少克和陸躍祥是研究中國物流稅收制度存在的問題及對(duì)策（2011）。目前，中國的物流業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重。建議推進(jìn)增值稅改革。婁欣軒在“影響物流業(yè)的試點(diǎn)改革與對(duì)策”（2012）總結(jié)在上海的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，我們分析營(yíng)改增的影響，促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展，提出了試點(diǎn)政策的調(diào)整建議，稅收規(guī)劃策略和方案，為物流企業(yè)轉(zhuǎn)型的提供金融支持。夏敏芳在“影響物流業(yè)的影響及對(duì)策研究”（2012）指出，大量的物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，實(shí)際稅收收入幾乎翻了一番，有的甚至增加了兩到三倍，并分析原因，提出對(duì)策。周艷的“營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的影響”（2012）提出了營(yíng)改增改革對(duì)物流企業(yè)改革的現(xiàn)實(shí)意義，分析了營(yíng)改增的納稅人不同，采用不同的稅率和稅收利潤(rùn)的物流企業(yè)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果提出相關(guān)的建議，并在“營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)提出了“物流企業(yè)增值稅籌劃”，提出如何進(jìn)行稅收籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)的問題。梅康明提出營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的影響（2013）。一文中，從理論上分析一般納稅人，小規(guī)模納稅人稅負(fù)以及納稅人和物流企業(yè)中營(yíng)業(yè)利的潤(rùn)等不同影響。葉紅在內(nèi)部控制營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的部分思考（2013），結(jié)合營(yíng)改增與物流企業(yè)的實(shí)施。從內(nèi)部控制的角度，從物流企業(yè)的角度出發(fā)，必須加強(qiáng)企業(yè)、物流企業(yè)和營(yíng)改增內(nèi)部控制完善相關(guān)的物流企業(yè)內(nèi)部控制要素得到加強(qiáng)，以及營(yíng)改增的內(nèi)部控制措施。1.3研究方法綜合分析法。本文在掌握相關(guān)理論知識(shí)和材料數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用歸納分析、演繹推理等理論分析方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，總結(jié)了“營(yíng)改增”和物流企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)。文獻(xiàn)法。在“營(yíng)改增”和物流公司使用查閱文件的方法。技術(shù)路線是從圖書館借的書和有價(jià)值的回顧已有的研究結(jié)果通過中國網(wǎng)絡(luò)。案例分析。以SF為例，分析了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響。2、相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1“營(yíng)改增”概念營(yíng)業(yè)稅改增值稅簡(jiǎn)稱為營(yíng)改增。指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過程。稱為增值稅的改革，2.2“營(yíng)改增”的原因1984年，國務(wù)院頒布了《增值稅條例（草案）》，對(duì)全國12種機(jī)械、機(jī)械、汽車和鋼材征收增值稅。1994年，稅制改革擴(kuò)大了對(duì)所有商品征收增值稅的范圍，對(duì)其他服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資和促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，增值稅改革是在該地區(qū)的試點(diǎn)項(xiàng)目基礎(chǔ)上全面實(shí)施的，包括在增值稅抵扣范圍內(nèi)納入機(jī)械和設(shè)備。2010年，中共中央在第十七屆中央第五次全會(huì)上提出，加快稅制改革，擴(kuò)大增值稅的范圍。同年，2010年次中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議推動(dòng)了增值稅在部分生產(chǎn)性改革試點(diǎn)。2012年7月，國務(wù)院批準(zhǔn)擴(kuò)大“營(yíng)改增”“批準(zhǔn)從上海擴(kuò)大試點(diǎn)范圍至北京和其他八個(gè)?。ㄖ陛犑校?，北京應(yīng)完成于2012年9月1日，在江蘇省，安徽省應(yīng)該是在2012年10月1日在福建省完成，廣東省應(yīng)該在2012年11月1日完成，2012年12月1日或之前12月1日，天津，湖北。目前，中國正在加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式要求，銷售稅有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三大產(chǎn)促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。2.2.1營(yíng)業(yè)稅不利于物流業(yè)的發(fā)展目前，在中國的增值稅征收的基本要求是環(huán)環(huán)抵扣，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存，與增利于物流業(yè)的分工和合作。2.3“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容（1）試點(diǎn)地區(qū)從事交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人和一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，自新稅制改革之日起，應(yīng)當(dāng)由營(yíng)業(yè)稅改繳納增值稅。（2）根據(jù)目前的17%和13%增值稅率，增設(shè)11%和6%的稅率兩檔低稅率。（3）運(yùn)輸業(yè)的稅率為11%。現(xiàn)代服務(wù)，如研發(fā)、技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、后勤援助和認(rèn)證咨詢，適用6%稅率（簡(jiǎn)單的收集方法）。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率。（4）現(xiàn)行增值稅普通納稅人購置稅由試點(diǎn)納稅人扣減。（5）降低和免征營(yíng)業(yè)稅的政策，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓試點(diǎn)納稅人享受的，可免征增值稅或者退稅調(diào)整后。2.4物流業(yè)特點(diǎn)1.功能集成化現(xiàn)代物流將重點(diǎn)放在物流和供應(yīng)鏈一體化的其他方面，包括：物流渠道和商流渠2.組織網(wǎng)絡(luò)化隨著物流行業(yè)的快速發(fā)展，為確?？焖侔l(fā)展提供全方位的物流支持，促銷產(chǎn)品的生產(chǎn)和流通的空間，現(xiàn)代物流需要一個(gè)完整的物流網(wǎng)絡(luò)體系，物流活動(dòng)點(diǎn)、點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)，保持系統(tǒng)的一致性，確保庫存和分銷網(wǎng)絡(luò)布局優(yōu)化的總體水平、運(yùn)輸與配送快速，機(jī)形成來滿足現(xiàn)代生產(chǎn)和流通的需要。3.信息電子化由于計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用，現(xiàn)代物流過程可視化（能見度）顯著增加，庫存積壓，延遲交貨，交貨不及時(shí)，庫存和運(yùn)輸，大大降低了物流過程的不可控風(fēng)險(xiǎn)，可以加強(qiáng)供應(yīng)商、物流商、分銷商、零售商協(xié)調(diào)、合作的過程，物流組織和物流過程的控制。4.管理智能化隨著技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，物流管理從手工作業(yè)到半自動(dòng)化、自動(dòng)化到智能化。這在自動(dòng)化過程中涉及到更多的機(jī)械部件，智能化包括集成電路、計(jì)算機(jī)硬件和軟件等更多的電子元件。3、“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)產(chǎn)生的影響3.1對(duì)物流業(yè)可抵進(jìn)項(xiàng)的影響根據(jù)營(yíng)改增的規(guī)定，一般納稅人的物流業(yè)務(wù)稅率為11%或6%。進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，包括購買燃料、分配購買設(shè)備所需的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)注意到，外送服務(wù)中公司所繳納費(fèi)用如;過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等有償交付勞務(wù)費(fèi)用是不可抵扣的。一般來說，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)增加。3.2對(duì)城建稅及教育費(fèi)附加的影響在“營(yíng)改增”后，原本的營(yíng)業(yè)稅部分要改為增值稅，原本的地稅繳納的部分要繳納城建稅和教育附加稅繳入地方稅務(wù)部門?！盃I(yíng)改增”全面推進(jìn)后，有些增稅基數(shù)也不是很小，但計(jì)稅依據(jù)是增值稅。這使得地方稅務(wù)部門更難以預(yù)測(cè)。3.3對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響3.3.1對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響營(yíng)改增改革后，收據(jù)從物流行業(yè)進(jìn)銷存收入，合同價(jià)格分別以3%或5%的應(yīng)稅所得稅率（運(yùn)輸、加工業(yè)務(wù)3%的稅率，倉庫和服務(wù)稅稅率5%）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算及相關(guān)稅費(fèi)支付。可以看出，物流企業(yè)的實(shí)際收入應(yīng)該從發(fā)票的收入中扣除。在運(yùn)輸行業(yè)，例如，100元的物流公司發(fā)票收入，實(shí)際收益為97元。在生產(chǎn)過程中，增值稅法扣除7%的增值稅稅率從量稅根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算的規(guī)定，貨物的買賣和運(yùn)輸成本，以及所得稅的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率根據(jù)規(guī)定，上游業(yè)務(wù)分發(fā)出的物流公司一分為二的發(fā)票金額，其中93%的發(fā)票價(jià)值包括在上游企業(yè)成本和7%的進(jìn)項(xiàng)稅額，100元運(yùn)費(fèi)發(fā)票的情況下，該公司的報(bào)關(guān)費(fèi)上游93。因此，如果在物流業(yè)的改革，改革后保持不變：稅稅收收入=（1+增值稅=稅收收入+（1+11%），不含稅收入比=不超過稅收收入（稅收收入減去稅收業(yè)務(wù)）/所得稅收入×100%，很容易看，在其他條件不變的情況下，收入的減少將降低企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，企業(yè)所得稅稅負(fù)將會(huì)降低。3.3.2對(duì)成本的影響首先，在交通運(yùn)輸行業(yè)的物流業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)成本的構(gòu)成包括：燃油費(fèi)、車輛租賃費(fèi)、交通費(fèi)、買家數(shù)量（道路運(yùn)輸）、航空服務(wù)（物流）、港口裝卸等費(fèi)用（租金、航運(yùn)物流、維修）支付貨運(yùn)公司，系統(tǒng)成本、勞動(dòng)力成本、財(cái)務(wù)成本等。由于我省的實(shí)際情況，減少空氣和海運(yùn)費(fèi)，扣除成本較高，由于免賠額，較高的燃油成本，航空地面服務(wù)、港口物流服務(wù)支持。大多數(shù)道路運(yùn)輸企業(yè)，石油消費(fèi)量約占總成本的35%，約30%的道路和橋梁的成本、運(yùn)輸成本、租賃的折舊成本約10%，人工成本約為10%35%15%和維修成本，如果你完全可以獲得相應(yīng)的信用證，考的是稅收負(fù)擔(dān)將減少。后勤支持服務(wù)的主要成本是勞動(dòng)力成本。否則，倉儲(chǔ)費(fèi)、救助設(shè)備租賃費(fèi)或折舊費(fèi)可以從增值稅發(fā)票中扣除，不再計(jì)入成本中。因此，成本將急劇下降。如果其他條件不變，降低成本會(huì)增加企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，企業(yè)所得稅就會(huì)增加稅負(fù)。4、“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)代表性企業(yè)的案例分析4.1順豐控股（集團(tuán)）股份有限公司的基本情況4.1.1順豐公司“營(yíng)改增”以前數(shù)據(jù)報(bào)表分析營(yíng)改增前，順豐物流公司一般貨物的銷售是17%的增值稅稅率，銷售木材、煤炭鐵路運(yùn)輸、工程、子公司處理，根據(jù)運(yùn)輸和倉儲(chǔ)業(yè)建設(shè)3%的增值稅稅率的銷售稅稅率勞務(wù)等行業(yè)，租賃及咨詢等業(yè)務(wù)按照5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。2012年，增值稅試點(diǎn)計(jì)劃、增值稅增值稅17%和13%保持不變。除了鐵路運(yùn)輸，順豐物流征收11%的增值稅，裝卸、搬運(yùn)和倉儲(chǔ)服務(wù)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅6%增值稅6%物流項(xiàng)目支持現(xiàn)代服務(wù)認(rèn)證咨詢項(xiàng)目，基于軌道交通11%增值稅；3%營(yíng)業(yè)稅征收的建設(shè)項(xiàng)目，臨時(shí)項(xiàng)目和服務(wù)暫住房租賃服務(wù)的基礎(chǔ)上銷售稅5%營(yíng)業(yè)稅。表4.1營(yíng)改增”前順豐的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo)項(xiàng)目2011年?duì)I業(yè)收入物流貿(mào)易28,979,254,133.79鐵路運(yùn)輸895,851,824.11港口業(yè)務(wù)160,969,564.73合計(jì)30,036,075,522.63營(yíng)業(yè)成本物流貿(mào)易28,228,218,041.08鐵路運(yùn)輸389,092,182.14港口業(yè)務(wù)134,795,950.67合計(jì)28,752,106,173.89數(shù)據(jù)來源：財(cái)會(huì)通訊“營(yíng)改增”2011企業(yè)所得稅稅前115190895.27元，占總稅收比重為46.84%；2011年所得稅稅負(fù)率=115190,895.27/30,036,075,522.63=0.38%4.1.2順豐公司“營(yíng)改增”之后數(shù)據(jù)報(bào)表分析項(xiàng)目2012年2013年2014年2015年資產(chǎn)總額21,682,369,171.7724,186,376,820.017,321,633,028.896,231,565,809.90負(fù)債總額17,284,632,780.2719,792,001,408.893,778,825,501.302,265,612,202.32所有者權(quán)益總額4,397,736,391.504,394,375,411.123,542,807,527.593,965,953,607.58營(yíng)業(yè)收入27,840,160,420.4029,541,609,431.0619,318,092,275.383,658,935,285.91營(yíng)業(yè)成本26,736,087,490.1128,669,646,459.2818,593,014,600.293,216,121,083.66凈利潤(rùn)129,904,711.3735,851,459.87-2,263,613,073.66192,574,36130毛利率6.19%2.95%3.75%10.31凈資產(chǎn)收益率3.72%0.56%-46.36%3.30每股收益0.130.01-0.730.042012年，營(yíng)公司企業(yè)所得稅稅額為90888609.25元，占稅收總額比重的29.98%，2012年所得稅稅負(fù)率=90,888,609.25/27,812,114,478.89=0.33%2013年所得稅稅負(fù)率=17,936,700.92/29,500,907,395.00=0.06%通過三年的所得稅率的比較，營(yíng)改增前可以看出順豐物流有限公司的所得稅稅率為0.38%，“營(yíng)改增”后的第二年是0.06%，下降了84.21%。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用支出（單位/元）項(xiàng)目金額/萬元占成本比例可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額/元（獲得增值稅發(fā)票）油料支出210356022.48%1346909車輛維修支出5369735.74%364282車輛保險(xiǎn)費(fèi)4042851.93%工資及社會(huì)福利99573913.04%折舊7332387.84%路橋費(fèi)228142324.38%外委費(fèi)（聯(lián)合運(yùn)輸支出）159695817.06%1249300辦公用品支出564430.60%48174其他費(fèi)用支出6494136.94%635450合計(jì)9358032100%3644117根據(jù)順豐公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算分析稅改帶來的稅負(fù)變化：1.計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額(1)計(jì)算可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額二固定資產(chǎn)入賬價(jià)值/(1+17%)X17%順豐物流公司報(bào)表中暫時(shí)沒有固定資產(chǎn)的入賬。(2)計(jì)算可抵扣成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額順豐物流公司的可抵扣成本主要包括燃油費(fèi)、聯(lián)運(yùn)成本、低值易耗品及包裝物、水電費(fèi)等等。其中燃油費(fèi)、低值易耗品及包裝物、水電費(fèi)等均適用17%的增值稅稅率，聯(lián)運(yùn)成本適用11%的增值稅稅率。計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額二運(yùn)輸收入/(1+11%}X11%+物流輔助服務(wù)收入/(1+6%)X6%3.計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額增值稅應(yīng)納稅額二銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額4.計(jì)算增值稅稅負(fù)增值稅稅負(fù)二增值稅應(yīng)納稅額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X100%5.計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)二營(yíng)業(yè)稅稅額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X100%6.計(jì)算營(yíng)改增導(dǎo)致的稅負(fù)變化二增值稅稅負(fù)一營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)順豐物流公司只有油料、車輛維修支出、外委費(fèi)、辦公用品以及其他費(fèi)用支出可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。但是這幾項(xiàng)并不是所有金額都能獲得增值稅專用發(fā)票，在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用中只有39%可以抵扣。4.2“營(yíng)改增”對(duì)順豐公司稅負(fù)的影響4.2.1對(duì)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響營(yíng)改增政策的實(shí)施直接目的之一是降低企業(yè)的結(jié)構(gòu)性稅收。但是，在實(shí)際實(shí)施的情況下，大部分物流稅費(fèi)負(fù)擔(dān)似乎有所增加。根據(jù)65家大型物流企業(yè)數(shù)據(jù)來看，由中國物流與采購聯(lián)合會(huì)抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，營(yíng)改增后樣本企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是4.2%，2010年稅率比2008年1.3%高了2.9%4.2.2對(duì)城建稅及教育費(fèi)附加的影響營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目主要包括營(yíng)業(yè)稅、按流轉(zhuǎn)稅計(jì)算城建稅、附加教育費(fèi)和地方教育附加。從第4章可以看出，“營(yíng)改增”對(duì)稅收轉(zhuǎn)移產(chǎn)生了負(fù)面影響。稅收收入由2011年的110151488.9元增加到20693198.2元，整體增長(zhǎng)87.86%。營(yíng)改增前，順豐物流公司稅收流轉(zhuǎn)主要是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，增值稅營(yíng)業(yè)稅的2.5倍左右；“營(yíng)改增”后，順豐物流公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)以增值稅為計(jì)稅依據(jù)，增值稅是營(yíng)業(yè)稅金額的6.1倍。即增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅額之和作為計(jì)稅依據(jù)的。從2011年上升到2013年，增長(zhǎng)了96.01%。加上“營(yíng)改增”后比“營(yíng)改增”前，物流公司的銷售稅和附加項(xiàng)目增加了18.24%。4.2.3對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響2013年，物流公司的凈利潤(rùn)從2011年的33114214.21元下降到35851559.87元，1.7%，營(yíng)業(yè)成本下降0.32%，營(yíng)業(yè)稅和附加費(fèi)減少18.24%，所得稅費(fèi)用下降29.37%，整體利潤(rùn)下降所造成的影響。。4.2.4對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響雖然公司每年的退稅收入增加了，如增值稅、土地增值稅、所得稅和其他稅退稅，稅負(fù)增加工資工資沒有輸入稅收扣除成本，作為子公司的信用違約支付違約金擔(dān)保等原因?qū)е陆?jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的增加超過現(xiàn)金凈流入為負(fù)。4.3“營(yíng)改增”對(duì)順豐公司績(jī)效的影響4.3.1降低了盈利能力目前，凈資產(chǎn)收益率是一種流行的盈利指標(biāo)。它顯示了凈利潤(rùn)與平均凈資產(chǎn)之比。比率越高，每個(gè)資產(chǎn)投資的利潤(rùn)越高。從2011年到2013年，順豐物流公司的平均凈資產(chǎn)增加，凈資產(chǎn)收益率逐年下降，從12.37%到0.82%，下降了93%?？梢?，企業(yè)稅負(fù)的增加嚴(yán)重影響了企業(yè)利潤(rùn)的增加，凈資產(chǎn)收益率也大大降低。凈利潤(rùn)率是盈利能力的核心指標(biāo)。它反映了凈利潤(rùn)與銷售收入的比率。該指數(shù)與公司盈利能力密切相關(guān)。指數(shù)越高，每個(gè)銷售收入的含金量越高。2011-2013年銷售收入下降，凈利潤(rùn)同比下降89.17%，導(dǎo)致銷售凈利率大幅下降。在上述分析中，凈利潤(rùn)下降的原因是“營(yíng)改增”“凈利潤(rùn)減少”是以營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅等影整體凈利潤(rùn)下降的影響。資產(chǎn)總額的凈利率反映了總資產(chǎn)單位的凈利潤(rùn)。從2011年到2013年，順豐物流公司的總資產(chǎn)逐年增加，但凈利潤(rùn)急劇下降，使比率逐年下降。成本利潤(rùn)率是代表單位成本成本的利潤(rùn)。但是，由于缺乏適當(dāng)?shù)目鄢?、人工成本、燃料費(fèi)用和其他因素的大幅增加，道路和橋梁通行費(fèi)的費(fèi)用沒有大幅度降低。但是，營(yíng)業(yè)收入的下降幅度比成本下降的幅度要大，利潤(rùn)也在擴(kuò)大，導(dǎo)致成本利潤(rùn)率下降?？傊?，“營(yíng)改增”對(duì)順豐物流公司的盈利能力有很大的影響。所有這四個(gè)指標(biāo)都顯示出明顯的下降趨勢(shì)，降幅達(dá)93%。4.3.2降低了營(yíng)運(yùn)能力經(jīng)營(yíng)能力反映了公司資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度?？偟膩碚f，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)越快，資產(chǎn)占用越少。周轉(zhuǎn)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、規(guī)模較小的基金和生產(chǎn)和快速消費(fèi)品行業(yè)的操作，如日本的“優(yōu)衣庫”“零庫存”策略。由于交通運(yùn)輸業(yè)、物流等行業(yè)資產(chǎn)固定資產(chǎn)比例較高，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不會(huì)很快。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映了公司應(yīng)收賬款的回收快慢，這是資金使用效率的表現(xiàn)，順豐物流公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率顯著下降。主要原因是應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款從2011年的1388931862.71元的元急劇增長(zhǎng)到2013年的4940394103.63元。這也是由于煤炭需求減少和國內(nèi)銷售疲軟造成的。為了增加銷售額，我們必須擴(kuò)大信貸銷售的比例。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”需要轉(zhuǎn)換稅收總額，凈營(yíng)業(yè)收入下降，更多的因素是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的降低。流動(dòng)性周轉(zhuǎn)取決于存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的共同作用。一般來說，順豐物流的存貨周轉(zhuǎn)率增長(zhǎng)率低于應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，導(dǎo)致流動(dòng)性周轉(zhuǎn)率下降。當(dāng)然，這包括運(yùn)營(yíng)改革中凈營(yíng)業(yè)收入和運(yùn)營(yíng)成本增加的影響?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是上述資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率之和，是衡量公司資產(chǎn)管理效率的綜合指標(biāo)。該公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也在逐年下降，也是因?yàn)闋I(yíng)改增后出現(xiàn)的逐年下降趨勢(shì)。這與流動(dòng)性周轉(zhuǎn)率下降相同。此外，營(yíng)改增后，公司固定資產(chǎn)增加量逐年增加，資產(chǎn)分母總值增加，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)額下降。綜上所述，“營(yíng)改增”使順豐物流公司的經(jīng)營(yíng)能力總體下降，主要是通過降低凈利潤(rùn)和運(yùn)營(yíng)成本來影響資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率。4.3.3降低了發(fā)展能力公司是否值得投資，盈利能力是企業(yè)選擇的重點(diǎn)，同時(shí)也不能忽視企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定對(duì)公司未來的發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。收入增長(zhǎng)反映了公司持續(xù)收入增長(zhǎng)的能力。2011年的順豐物流也保持較高增長(zhǎng)水平6.42%的收入增長(zhǎng)率，而“營(yíng)改增”第一年收入呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。到2013年，增長(zhǎng)率已經(jīng)變?yōu)檎鲩L(zhǎng)率很小。當(dāng)然，國家宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩、環(huán)境保護(hù)政策，如煤炭行業(yè)的主要收入來源，順豐物流公司受到了嚴(yán)重影響，但不可否認(rèn)的是，“增值稅改革”是對(duì)收入的負(fù)面影響，營(yíng)業(yè)收入下降，企業(yè)的影響下，公司營(yíng)利惡化”。凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)率代表著公司擁有資產(chǎn)的增長(zhǎng)。公司凈資產(chǎn)的持續(xù)健康增長(zhǎng)是股東持續(xù)投資的動(dòng)機(jī)。2012年資產(chǎn)凈值的增長(zhǎng)比順豐公司2011的股價(jià)上升了0.3%，但增長(zhǎng)率在2013年降到負(fù)值。造成問題的主要原因是，控股股東在2012年內(nèi)持有1億7084萬股普通股，2013年?duì)I改增帶來的稅負(fù)負(fù)擔(dān)降低了企業(yè)利潤(rùn)，也降低了凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)率?？傎Y產(chǎn)增長(zhǎng)率是公司可持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志。在過去的三年中，順豐物流有限公司的總資產(chǎn)逐年下降，說明公司的管理并不樂觀。它本身也受到宏觀經(jīng)濟(jì)衰退的影響。“營(yíng)改增”增加了稅負(fù)，整體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)正在收緊。4.4“營(yíng)改增”增加了物流業(yè)的計(jì)稅難度在原來的營(yíng)業(yè)稅下，物流稅模型很簡(jiǎn)單。在“營(yíng)改增”之后，有必要根據(jù)納稅人的年銷售額來區(qū)分納稅人。一般納稅人的稅收遵循一般的方法，目前不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可以推遲到明年。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法不允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。5、研究結(jié)論及建議5.1研究結(jié)論通過以上分析，營(yíng)改增對(duì)稅收的影響，順豐快遞物流公司的財(cái)務(wù)管理，“營(yíng)改增”的政策目標(biāo)，盡管減稅，促進(jìn)信用產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)的完整性，然而，在順豐物流公司其他運(yùn)輸行業(yè)的早期改革的影響超過了利益和提高物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?！彪S著“業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型”的發(fā)展，這些弊端最終將在整個(gè)行業(yè)中得到正面的影響，銷售稅的影響被取代，要認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”的背景，并采取相應(yīng)的措施，確保我們順利通過這一階段。5.2“營(yíng)改增”過程中對(duì)物流業(yè)的建議5.2.1政府應(yīng)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅可抵范圍為解決物流業(yè)增加后稅負(fù)增加的問題，建議不同的項(xiàng)目采取不同的監(jiān)管措施。1）允許在特定的一定比例扣除，勞動(dòng)力成本，中小物流企業(yè)可以給予一定比例的扣除；2）維修、燃料消耗和其他必要的成本和相對(duì)穩(wěn)定，分散實(shí)習(xí)時(shí)間位置分散，很難取得增值稅發(fā)票可以按照行業(yè)平均應(yīng)抵消；3）在過去五年物流行業(yè)股票購買資產(chǎn)（如機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸?shù)龋┛梢赃^渡的信貸政策，包括進(jìn)項(xiàng)稅允許折舊抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的年度津貼，或者按照合理的折算比例折算企業(yè)期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，購買新的設(shè)備不再局限于稅改；4）一些物流行業(yè)，相對(duì)固定的成本（如車輛保險(xiǎn)、橋費(fèi)、過路費(fèi)、房屋租賃項(xiàng)目）。在扣除的福利范圍內(nèi)，應(yīng)扣除與工業(yè)平均估計(jì)數(shù)有關(guān)的項(xiàng)目的比例作為收入扣除，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，將大大減輕試點(diǎn)改革所帶來的稅收負(fù)擔(dān)，特別是解決試點(diǎn)貨運(yùn)業(yè)務(wù)稅負(fù)增加的問題。5.2.2重視增值稅專用發(fā)票的管理建議整合與物流業(yè)有關(guān)的各類發(fā)票。在現(xiàn)行稅制下，應(yīng)考慮統(tǒng)一和完善票據(jù)管理。我們把物流業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的行業(yè)，專門為物流行業(yè)設(shè)計(jì)增值稅發(fā)票，作為其他行業(yè)的增值稅抵扣憑證，促進(jìn)了統(tǒng)一物流過程的具體進(jìn)銷存流程。實(shí)施“一票到底”的政策要求，從事貨物運(yùn)輸服務(wù)和物流服務(wù)支持公司統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票，并利用信息技術(shù)，監(jiān)控設(shè)備和專用軟件相比，顯著降低物流企業(yè)人力控制概率相關(guān)業(yè)務(wù)的中間部分。5.2.3完善會(huì)計(jì)核算流程，合理進(jìn)行納稅籌劃營(yíng)改增試點(diǎn)政策對(duì)會(huì)計(jì)處理實(shí)際操作的調(diào)整與物流行業(yè)的實(shí)際情況不符，對(duì)會(huì)計(jì)核算方法沒有參考。為此，特殊情況下，充分考慮物流企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、個(gè)人物流成本實(shí)施確認(rèn)增值稅收入的確認(rèn)，但也反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，也降低了物流企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，改善企業(yè)的現(xiàn)金流量。6、結(jié)論營(yíng)業(yè)稅改增值稅是“十二五”稅制改革的重要組成部分，是增值稅改革后的又一次重大稅制改革。營(yíng)改增就是擴(kuò)大增值稅的范圍。在運(yùn)輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍。增值稅的中性作用是在很大程度上減輕納稅人的稅負(fù)，增加增值稅抵扣鏈條。它可以促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展、設(shè)備的升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的戰(zhàn)略目標(biāo)。物流業(yè)作為一個(gè)綜合性產(chǎn)業(yè)，對(duì)包括物流企業(yè)在內(nèi)的運(yùn)輸業(yè)和物流業(yè)的改革起著重要的作用。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家把物流稱為“第三利潤(rùn)源泉”，它在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中起著越來越重要的作用。加快發(fā)展物流產(chǎn)業(yè)也是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。它的重要性已被越來越多的國家所認(rèn)可。中國的物流業(yè)起步較晚，與世界上最先進(jìn)的物流國家還有很長(zhǎng)的路要走。此外，物流業(yè)作為綜合性行業(yè)，重復(fù)征收較重。因此，為了降低物流行業(yè)的稅負(fù)，為物流企業(yè)的發(fā)展提供更多的空間，試點(diǎn)國家將“營(yíng)改