物資采購專項審計

物資采購專項審計審計重點(diǎn)審計重點(diǎn)就是內(nèi)部審計師為了達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)而需要實施的重要事項。在本次審計中，審計目標(biāo)已經(jīng)十分明確，就是要查清物資積壓狀況及原因，并提出改進(jìn)建議。因此，內(nèi)部審計師在項目審計計劃中將下列內(nèi)容確定為審計重點(diǎn)：（1）物資采購的內(nèi)部審計控制制度是否健全有效，如物資采購的各不相容職務(wù)是否分離。大宗物資采購是否進(jìn)行招投標(biāo)等。（2）物資采購計劃制訂及執(zhí)行情況。內(nèi)部審計師應(yīng)審查物資采購計劃的制定是否與公司的生產(chǎn)計劃、銷售計劃及物資價格波動情況相銜接，物資采購是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)后的物資采購計劃執(zhí)行。（3）物資價格確定的合理性和物資供應(yīng)商確定的合理性，內(nèi)部審計師應(yīng)特別關(guān)注采用非投標(biāo)方式的采購業(yè)務(wù)。（4）物資質(zhì)量的控制情況。內(nèi)部審計師應(yīng)對積壓的主要物資進(jìn)行實地監(jiān)盤，檢查是否由于質(zhì)量控制不嚴(yán)造成不合格的劣質(zhì)物資入庫。物資采購負(fù)債和貸款支付情況審計在物資采購負(fù)債和貸款支付情況審計中，內(nèi)部審計師應(yīng)注意以下幾個方面：應(yīng)付憑單部門是否在將采購合同、入庫單、驗收單、發(fā)票等進(jìn)行核對，確保其無誤的基礎(chǔ)上填制應(yīng)付憑單；財務(wù)部門是否在進(jìn)一步審核的基礎(chǔ)上，據(jù)以確認(rèn)負(fù)債和支付貨款；支付貨款是否符合自己結(jié)算制度的要求，是否在會計人員的審核基礎(chǔ)上，經(jīng)授權(quán)人審批；財務(wù)部門是否按約定的付款當(dāng)時給指定的收款人；對于已付款的情況，財務(wù)部門是否在發(fā)票上加蓋“付訖”戳記。物資采購后續(xù)審計物資采購后續(xù)審計是內(nèi)部審計師在提交了物資采購審計報告后，針對報告中的審計發(fā)現(xiàn)和審計建議所進(jìn)行的跟蹤審計。目的是確定被審計單位對于審計報告中所揭示問題和偏差的糾正改進(jìn)情況以及產(chǎn)生的實際效果。物資采購后續(xù)審計應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域包括：物資超儲積壓或儲備不足風(fēng)險、物資使用質(zhì)量低劣風(fēng)險、物資價格失控風(fēng)險、資信低的供應(yīng)商定點(diǎn)供貨風(fēng)險和審計建議無效風(fēng)險等。內(nèi)部審計師在執(zhí)行后續(xù)審計時，應(yīng)當(dāng)取得被審計單位的反饋意見并對其進(jìn)行合理分析，重點(diǎn)關(guān)注被審計單位不反饋和反饋不充分的事項、被審計單位有異議或誤解的事項、反饋中說明不采取糾正措施的事項。對于重大事項，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)通過現(xiàn)場訪問、直接觀察、實地測試等方式進(jìn)行檢查評價.物資質(zhì)量驗收情況審計物資質(zhì)量驗收情況審計包括以下內(nèi)容：（1）審查是否設(shè)置獨(dú)立的質(zhì)量檢驗部門組織物資驗收，有無采取適當(dāng)措施防止采購人員、質(zhì)檢人員與保管人員串通舞弊。（2）審查物資驗收是否根據(jù)運(yùn)貨單、發(fā)票和經(jīng)過批準(zhǔn)的合同副本、采購價格申報單、采購計劃等進(jìn)行。（3）審查超過采購合同的進(jìn)貨數(shù)量和提前到貨的采購是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)。（4）審查物資驗收是否嚴(yán)格，是否存在由于驗收不嚴(yán)造成以次充好，以劣充優(yōu)、不合格物資入庫等問題；對于短缺物資和不合格物資，驗收人員是否查明并及時處理，對供貨商提供不合格物資的問題是否反饋有關(guān)部門作考核供貨信譽(yù)所用。（5）審查物資驗收是否簽署按順序編號的驗收報告。物資采購合同審計物資采購合同審計是對采購合同的合法性、完整性和有效性等進(jìn)行的審計。內(nèi)部審計師應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域包括：盲目采購合同風(fēng)險，合同無效風(fēng)險、合同條款不利風(fēng)險，合同違約風(fēng)險和合同檔案管理混亂風(fēng)險等。1、審查采購合同簽訂的合法性和合規(guī)性（1）審查供應(yīng)商是否具有簽約資格（2）審查合同的簽訂程序是否合規(guī)。物資采購合同的簽訂需經(jīng)市場調(diào)查、業(yè)務(wù)洽談、合同起草、合同評審、領(lǐng)導(dǎo)審批等過程2、審查采購合同條款的完備性和合同內(nèi)容的合法性、（1）審查合同條款是否完整。采購合同應(yīng)包括合同標(biāo)的、數(shù)量和質(zhì)量、價格和結(jié)算方式、運(yùn)輸方式、履約期限和地點(diǎn)、違約責(zé)任等基本內(nèi)容。（2）審查簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確、對等。（3）審查確定有無利用合同從事非法行為的可能性。（4）審查合同條款是否為組織爭取到最大的利益，如選擇合理的貸款支付方式等。3、審查采購合同的執(zhí)行結(jié)果（1）審查合同內(nèi)容是否得到全面嚴(yán)格的履行。（2）審查有無合同違約、違約的原因及違約處理結(jié)果。（3）審查合同的變更、解除有無充分的理由，是否經(jīng)過法定程序，是否給組織造成不應(yīng)該的損失。采購申報價格審計（1）價格申報單填制的完整性采購部門應(yīng)在比質(zhì)比價的基礎(chǔ)上，初步確定物資采購意向，填制《采購物資價格申報單》，送交價格信息部門進(jìn)行核定。內(nèi)部審計師應(yīng)審查《采購物資價格申報單》是否包括物資品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、單據(jù)、金額、使用部門、技術(shù)要求、供貨單位、貨比三家情況等欄目。（2）采購申報價的合理性1.應(yīng)審查采購部門是否根據(jù)不同的物資采購方式確定申報價；市場選購是否貨比三家，采取了分別詢價、集中詢價、市場調(diào)查或信息媒體調(diào)查等價格確定方法；定點(diǎn)采購是否在合格供應(yīng)商目錄范圍內(nèi)進(jìn)行比質(zhì)比價，并通過詢價和調(diào)查確定申報價；對于招標(biāo)采購，除了對招標(biāo)過程的公正性和公開性、公平性以及標(biāo)底價的合理性進(jìn)行審查外，也要將中標(biāo)價與市場公允價進(jìn)行比較，分析下降幅度的合理性。2.應(yīng)審查采購申報價構(gòu)成是否齊全，采購部門是否進(jìn)行了綜合比價。物資采購價格包括采購物資的買價、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、途中損耗、入庫前整理挑選費(fèi)用、大宗材料的市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)、采購資金利息和其他相關(guān)費(fèi)用。其中買價和運(yùn)費(fèi)是物資采購價格的主要影響因素。3.應(yīng)審查采購部門是否進(jìn)行了比質(zhì)比價，有無隨意壓價而忽視物資質(zhì)量的現(xiàn)象。4、應(yīng)審查采購申報價格是否超過采購計劃價格（3）申報價格核定程序的規(guī)范性審查價格信息部門是否根據(jù)確定的價格標(biāo)準(zhǔn)，在測算評估、對比分析的基礎(chǔ)上，確定采購部門報價和相關(guān)費(fèi)用的合理性和公允性，并提出核定意見。采購部門應(yīng)參照核定意見，在核定的價格控制標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)進(jìn)行采購。物資采購審計項目應(yīng)考慮的因素（1）重要性。應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇采購數(shù)量較大、采購次數(shù)頻繁、采購價格較高、采購價格變化頻繁、質(zhì)量問題突出、長期積壓或短缺的物資，或者群眾反映普遍、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注較多、內(nèi)部控制薄弱和出現(xiàn)錯弊頻率較高的部門、環(huán)節(jié)作為審計對象。（2）物資采購方案、內(nèi)部控制的重大變化。內(nèi)部審計師應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化，適時審查新的物資采購方案和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性。（3）改進(jìn)空間。根據(jù)成本效益原則，內(nèi)部審計師應(yīng)將工作改進(jìn)空間較大、在增值性方面有潛力的物資采購部門、環(huán)節(jié)或物資類別確定為審計項目。（4）審計資源。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在確定物資采購審計項目時，應(yīng)適當(dāng)考慮內(nèi)部審計師的數(shù)量和素質(zhì)、可以利用的審計時間以及審計所需的資金、設(shè)備等方面的資源。（5）風(fēng)險因素。風(fēng)險因素可能來自組織內(nèi)部或外部。組織規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、賬戶余額大小、出現(xiàn)錯弊概率、物價變動幅度、技術(shù)變化速度、管理人員素質(zhì)和能力、業(yè)務(wù)量大小等都是潛在的風(fēng)險因素。一般而言，內(nèi)部審計部門對風(fēng)險大的項目應(yīng)優(yōu)先作出審計安排。物資采購內(nèi)部控制審計物資采購內(nèi)部控住審計，主要審查和評價控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五方面內(nèi)容。（1）采購控制環(huán)境。采購控制環(huán)境包括以下內(nèi)容；董事會成員的知識和經(jīng)驗豐富程度、獨(dú)立性地位、獨(dú)立董事所占比例、審計委員會的設(shè)置情況；管理者對物資采購內(nèi)部控制的重視程度、采取的經(jīng)營理念和管理模式；企業(yè)文化所塑造的員工基本的信念、價值觀念、思維和行為方式；組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性、權(quán)責(zé)劃分的明確性、獎罰的分明性、崗位設(shè)置的合理性、人員素質(zhì)的適當(dāng)性；組織人力資源政策的適當(dāng)性等。（2）采購風(fēng)險管理。采購風(fēng)險管理包括物資采購風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險識別包括檢查外部因素（競爭、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)變化等）和內(nèi)部因素（員工素質(zhì)、組織活動性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理特點(diǎn)等）；風(fēng)險評估包括估計風(fēng)險的嚴(yán)重程度、評價風(fēng)險發(fā)生的可能性；風(fēng)險應(yīng)對策略包括根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果作出的問題、接受、降低或分擔(dān)等風(fēng)險應(yīng)對措施。（3）采購控制活動。物資采購控制活動包括以下內(nèi)容；業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)分離、質(zhì)量驗收控制、物資采購招標(biāo)控制、憑證和記錄控制、資產(chǎn)接觸和記錄使用控制、獨(dú)立檢查、物價信息控制。（4）采購信息與溝通、物資采購相關(guān)信息除了涉及財務(wù)信息外，還涉及非財務(wù)信息，如物價變動信息、市場需求信息、經(jīng)濟(jì)政策信息、技術(shù)信息、供應(yīng)渠道變化信息、業(yè)務(wù)流程再造信息等。信息溝通的方式包括政策手冊、財務(wù)報告手冊、備查簿、口頭交流、例外情況報告和管理示例等。（5）采購監(jiān)督。物資采購監(jiān)督采取的方式包括物資采購內(nèi)部控制自我評估、內(nèi)部審計報告、內(nèi)部控制例外情況報告、操作人員反饋和供應(yīng)商投訴等。內(nèi)部審計師可通過發(fā)放物資采購內(nèi)部控制調(diào)查表等方式，對物資采購內(nèi)部控制5個要素進(jìn)行調(diào)查、了解和測試，以評價組織采購內(nèi)部控制設(shè)置的健全性和有效性，并形成審計工作底稿，以通過審計促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制，防范采購風(fēng)險，同時為下一步深入，全面審查采購活動奠定基礎(chǔ)。物資采購計劃審計（1）采購計劃編制依據(jù)的可靠性。內(nèi)部審計師應(yīng)審查采購計劃的編制是否依據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的物資采購申請單；采購計劃是否與生產(chǎn)計劃、銷售計劃、建設(shè)項目進(jìn)度計劃、物資庫存控制計劃和資金供應(yīng)計劃等銜接；采購計劃是否符合組織的存貨政策、采購政策和資金管理政策。（2）采購計劃審批程序的合規(guī)性。內(nèi)部審計師應(yīng)審查物資使用部門是否根據(jù)本期生產(chǎn)計劃和物資消耗定額確定物資實際需要量，據(jù)此填制物資采購申請單；審查物資管理部門是否每月根據(jù)物資實際庫存和儲備需要填制物資儲備定額補(bǔ)庫計劃表，提交補(bǔ)庫申請單；審查各部門負(fù)責(zé)人是否按職責(zé)分割和授權(quán)范圍對提交的采購申請單進(jìn)行分類初審、對口把關(guān)；審查計劃部門有無會同物資管理部門核實物資庫存；審查最終下達(dá)的月份物資采購計劃有無報組織分管領(lǐng)導(dǎo)審批。內(nèi)部審計師應(yīng)通過采購計劃編制依據(jù)的可靠性和采購計劃審批程序的合規(guī)性審計來評價、分析物資采購品種、數(shù)量的真實性和合理性。（3）采購計劃價格的合理性。采購計劃價格是采購物資實際價格的重要控制標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計師對價格的審計依據(jù)是：對于重復(fù)購置的物資，以上次成交價格為依據(jù)，如價格已發(fā)生變化，應(yīng)以最新市場公允價為標(biāo)準(zhǔn)；對于新購物資，應(yīng)掌握市場公允價并以此為標(biāo)準(zhǔn)。審計物資采購計劃價格時，應(yīng)將新購物資作為審計的重點(diǎn)。物資采購方式及供應(yīng)商選擇的合理性審計1、市場/電子商務(wù)采購審計內(nèi)部審計應(yīng)該重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：采購時是否有貨比三家的記錄；是否進(jìn)行了比質(zhì)比價；是否考慮了價款支付。售后服務(wù)以及供應(yīng)商的信譽(yù)等因素；大額采購的最終確定是否經(jīng)集體決策。2、招標(biāo)采