哪些收據(jù)可以入賬和稅前扣除知識講解

精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔哪些收據(jù)可以入賬和稅前扣除《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。收據(jù)是重要的原始憑證。至于能否入賬和稅前扣除，則要看收據(jù)的種類及使用范圍。凡屬往來性收據(jù)性質(zhì)的，均不得記入成本費(fèi)用；凡屬發(fā)票性收據(jù)性質(zhì)，除單位內(nèi)部費(fèi)用收付外，均必須套印主管財政機(jī)關(guān)的監(jiān)制章，否則不得作為發(fā)票性收據(jù)使用或收受，違者稅務(wù)機(jī)關(guān)將不予在稅前扣除。發(fā)票性收據(jù)主要是指財政部門印制的蓋有財政票據(jù)監(jiān)制章的收付款憑證?發(fā)票性收據(jù)只限用于規(guī)費(fèi)性收款和非營利性行政事業(yè)單位代辦費(fèi)收款?即非應(yīng)稅業(yè)務(wù)。財政票據(jù)中出現(xiàn)涉稅問題，作為稅前扣除憑據(jù)，問題集中反映在資金往來結(jié)算票據(jù)上。為了減少由此帶來的稅前扣除風(fēng)險，納稅人有必要了解財政票據(jù)的種類，使用范圍和不得開具行為。一、按內(nèi)外關(guān)系收據(jù)可以分為內(nèi)部收據(jù)和外部收據(jù)。外部收據(jù)又分為稅務(wù)部門監(jiān)制、財務(wù)部門監(jiān)制、部隊收據(jù)三種。1、內(nèi)部收據(jù)是單位內(nèi)部的自制憑據(jù)，用于單位內(nèi)部發(fā)生的業(yè)務(wù)，是合法的憑據(jù)，可以作為成本費(fèi)用入賬。收費(fèi)票據(jù)使用沒有監(jiān)制章的內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù),沒有提供發(fā)票，不能給予稅前抵扣。企業(yè)內(nèi)部使用的收款收據(jù)不能作為扣稅憑據(jù)。2、單位之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方就可以開具稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)。稅務(wù)收據(jù)，是稅務(wù)局監(jiān)制的收據(jù)，證明企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來，不能作為合法憑據(jù)稅前列支的。3、行政事業(yè)單位發(fā)生的行政事業(yè)性收費(fèi)，可以使用財政部門監(jiān)制的收據(jù)。4、單位與部隊之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來，按照規(guī)定不需要納稅的，可以使用部隊監(jiān)制的收據(jù)，這種收據(jù)也是合法的憑據(jù)，可以入賬。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票”和《國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊事業(yè)單位對外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)［2000］61號），“對外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票”的規(guī)定，武警、軍隊對外出租房屋、提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。中華人民共和國財政部和中國人民解放軍總后勤部發(fā)布的《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》（［1999］后財字第81號）第二條和第三十三條明確規(guī)定，“本規(guī)定所稱票據(jù)，是指軍隊單位在業(yè)務(wù)往來結(jié)算，價撥裝備、被裝、物資、器材，提供服務(wù)等非經(jīng)營性經(jīng)濟(jì)活動中，開具的收款憑證，是單位財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證?！薄败婈犜诘胤焦ど?、稅務(wù)部門注冊登記的保障性和福利性企業(yè)，按照國家或地方政府有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定執(zhí)行?！备鶕?jù)上述規(guī)定，部隊開辦的賓館、酒店、招待所，對企業(yè)提供服務(wù)也應(yīng)開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票，企業(yè)取得發(fā)票在稅前扣除。如確實無法取得發(fā)票，只能取得部隊開具的服務(wù)性收據(jù)的，相關(guān)支出要報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才可以在稅前扣除。中國人民解放軍通用收費(fèi)收據(jù)：企業(yè)租賃解放軍單位空余房產(chǎn)，可憑《中國人民解放軍通用收費(fèi)收據(jù)》、《解放軍房屋租賃許可證》復(fù)印件作為租金的稅前扣除憑證。（解放軍單位對外從事餐飲、住宿服務(wù)的，只能以地稅局監(jiān)制的服務(wù)發(fā)票作為扣除憑證）二、財政票據(jù)分三類：\o"非稅收入"非稅收入類票據(jù)、結(jié)算類票據(jù)和其他財政票據(jù)。（一）非\o"稅收"稅收入類票據(jù)包括：①非稅收入通用票據(jù)，指行政事業(yè)單位依法收取政府非稅收入時開具的通用憑證；②非稅收入專用票據(jù)，指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時開具的專用憑證，主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)等；③非稅收入一般繳款書，指實施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時開具的通用憑證。（二）結(jié)算類票據(jù)僅為資金往來結(jié)算票據(jù)，指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時開具的憑證。（三）其他財政票據(jù)包括：1.公益事業(yè)捐贈票據(jù)，指國家機(jī)關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會團(tuán)體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈時開具的憑證；2.醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，指非營利醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時開具的憑證；3.社會團(tuán)體會費(fèi)票據(jù)，指依法成立的社會團(tuán)體向會員收取會費(fèi)時開具的憑證；其他應(yīng)當(dāng)由財政部門管理的票據(jù)。三、資金往來結(jié)算票據(jù)的使用范圍為：（一）是行政事業(yè)單位暫收款項。由行政事業(yè)單位暫時收取，在經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后需退還原付款單位或個人，不構(gòu)成本單位收入的款項，如押金、定金、保證金及其他暫時收取的各種款項等。（二）是行政事業(yè)單位代收款項。由行政事業(yè)單位代為收取，在經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后需付給其他收款單位或個人，不構(gòu)成本單位收入的款項，如代收教材費(fèi)、體檢費(fèi)、水電費(fèi)、供暖費(fèi)、電話費(fèi)等。（三）是單位內(nèi)部各部門之間、單位與個人之間發(fā)生的其他資金往來且不構(gòu)成本單位收入的款項。四是財政部門認(rèn)定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來行為。三、不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)行為：《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》（財綜[2010]1號）第八條規(guī)定，下列行為不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)：（一）行政事業(yè)單位按照自愿有償?shù)脑瓌t提供下列服務(wù)，其收費(fèi)屬于經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依法使用稅務(wù)發(fā)票，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。1.信息咨詢、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收費(fèi)；2.法律法規(guī)和國務(wù)院部門規(guī)章規(guī)定強(qiáng)制進(jìn)行的培訓(xùn)業(yè)務(wù)以外，由有關(guān)單位和個人自愿參加培訓(xùn)、會議的收費(fèi)；3.組織短期出國培訓(xùn)，為來華工作的外國人員提供境內(nèi)服務(wù)等收取的國際交流服務(wù)費(fèi)；4.組織展覽、展銷會收取的展位費(fèi)等服務(wù)費(fèi)；5.創(chuàng)辦刊物、出版書籍并向訂購單位和個人收取的費(fèi)用；6.開展演出活動，提供錄音錄像服務(wù)收取的費(fèi)用；7.復(fù)印費(fèi)、打字費(fèi)、資料費(fèi)；8.其他經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)行為。（二）行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入等政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、罰沒票據(jù)、非稅收入一般繳款書等相應(yīng)的財政票據(jù)，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。（三）行政事業(yè)單位受政府非稅收入執(zhí)收單位的委托，代行收取政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)委托手續(xù)，使用委托單位領(lǐng)購的有關(guān)政府非稅收入票據(jù)代收相應(yīng)的政府非稅收入，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。（四）社會團(tuán)體收取會費(fèi)收入，使用社會團(tuán)體會費(fèi)專用收據(jù)；公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得收入，使用醫(yī)療票據(jù)；公益性單位接收捐贈收入，使用捐贈票據(jù)，均不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。依照上述規(guī)定，如果其他單位為企業(yè)提供了上述應(yīng)開具發(fā)票的行為而未開具發(fā)票并以財政部監(jiān)制章的收據(jù)作為代替，企業(yè)應(yīng)向相關(guān)單位索取相應(yīng)的發(fā)票，憑財政收據(jù)不能在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。行政事業(yè)單位按照自愿有償?shù)脑瓌t提供上列服務(wù)，其收費(fèi)屬于經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依法使用在稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的相關(guān)發(fā)票。企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出：以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。企業(yè)支付社會組織會員費(fèi)：以該組織開具的《全國性社會團(tuán)體會費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)》為稅前扣除憑證。企業(yè)發(fā)生行業(yè)協(xié)會自律